Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2014 по делу n А03-18541/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

доказательствами по делу, согласуется с иными представленными налоговым органом документами.

Таким образом, каких-либо оснований полагать, что заключения по результатам экспертизы содержат неправильные по существу выводы, и исключать данные заключения из числа доказательств по делу у суда не имеется.

При этом апелляционный суд считает, что Общество в подтверждение заявленного довода в ходе судебного разбирательства не воспользовалось предоставленными АПК РФ правами, не заявило соответствующего ходатайства применительно к доводам апелляционной жалобы о назначении судебной экспертизы, не представило самостоятельно в порядке статьи 65 АПК РФ доказательств, опровергающих выводы эксперта и позицию налогового органа, не обращалось в суд первой инстанции с заявлением о фальсификации представленных Инспекцией доказательств в порядке, предусмотренном статьей 161 АПК РФ.

При таких обстоятельствах экспертные заключения по результатам почерковедческих экспертиз образуют единую доказательственную базу с показаниями свидетелей и подтверждают выводы налогового органа о недостоверности сведений в представленных Обществом документах.

Ссылки в апелляционной жалобе на недопустимость выводов, основанных только на свидетельских показаниях лиц, являющихся руководителями контрагентов заявителя, судом не принимаются.

Выводы суда первой инстанции основаны на совокупности представленных в материалы дела доказательств.

Показания свидетелей являются составной частью доказательственной базы по настоящему делу.

При этом показания таких свидетелей не носят противоречивый характер и согласуются с иными доказательствами по делу.

Каких-либо сведений о недостоверности показаний свидетелей Обществом в материалы дела не представлено.

Доводы апелляционной жалобы в указанной части основаны на предположениях, что не может служить основанием для исключения показаний свидетелей из состава доказательств по делу.

С учетом изложенного арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что документы от имени ООО «Экономический центр», ООО «Система-центр», ООО «Комплексные энергетические системы», ООО «ФПК Сибирь», ООО «Резонанс», ООО «Латас» подписаны неустановленными лицами.

Налоговая выгода в виде возмещения сумм НДС на основании документов, содержащих недостоверные сведения, не может быть признана обоснованной.

Кроме того, представление Обществом всех необходимых в соответствии с НК РФ документов в обоснование налоговой выгоды с учетом требований статей 171 - 172 НК РФ, пункта 1 статьи 54 НК РФ, правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в Определении от 25.07.2001 « 138-О, правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 № 53, не может являться безусловным доказательством наличия реальных хозяйственных операций без проверки достоверности сведений, содержащихся в указанных документах.

Налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по НДС, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций и их связь с деятельностью направленной на получение прибыли.

Обстоятельством, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения настоящего спора, является не только формальная схожесть действий Общества с нормами налогового законодательства, регламентирующими порядок применения налоговых вычетов, но и наличие реальных хозяйственных операций с ООО «Экономический центр», ООО «Система-центр», ООО «Комплексные энергетические системы», ООО «ФПК Сибирь», ООО «Резонанс», ООО «Латас», по которым заявлена налоговая выгода, а также отсутствие злоупотребления правом.

В пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Как следует из материалов дела, в ходе налоговой проверки в отношении контрагентов заявителя – ООО «Экономический центр», ООО «Система-центр», ООО «Комплексные энергетические системы», ООО «ФПК Сибирь», ООО «Резонанс»,  ООО «Латас» установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности осуществления ими реальной хозяйственной деятельности.

ООО «Экономический центр» согласно информации ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска зарегистрировано 26.01.2010 по юридическому адресу: г. Новосибирск, ул. Станционная 81, 2; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2012; расчетный счет открыт 05.02.2010 в Банке Левобережном (ОАО); среднесписочная численность за 2010 – 2011 годы составила ноль человек; имущество и транспорт отсутствуют; по месту государственной регистрации не находится и не находилось (собственником здания по адресу: г. Новосибирск, ул. Станционная, 81,2 – ОАО «Сибмост» подтвердил, что ООО «Экономический центр» договор аренды, субаренды не заключало, хозяйственную деятельность по указанному адресу не вело); ООО «Экономический центр» НДС в бюджет не уплачивало в минимальных суммах (в 2010 году при поступлении денежных средств на расчетный счет в размере 100 657 750,40 рублей начислено НДС в размере 13 798 рублей; в 2011 году при поступлении денежных средств на расчетный счет в размере 89 691 616,10 рублей начислено НДС в размере 21 682 рублей).

Договором поставки угольной продукции от 01.02.2010 № 3/02У/2010, заключенным между ООО «Трансуголь» и ООО «Экономический центр», предусмотрена поставка угольной продукции производства ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» (изготовитель и грузоотправитель). В пунктах 2.3 и 6.5 указанного договора закреплены противоречащие друг другу условия поставки товара: в первом случае поставка товара осуществляется за счет ООО «Трансуголь» транспортом ОАО «РЖД», а во втором случае поставка осуществляется за счет ООО «Экономический центр», а ООО «Трансуголь» возмещает транспортные расходы и железнодорожный тариф.

По информации ОАО «РЖД» договоры между ОАО «РЖД» и ООО «Экономический центр» не заключались.

Анализ движения средств по расчетному счету ООО «Экономический центр» свидетельствует об отсутствии операций, связанных с ведением реальной хозяйственной деятельности (арендой машин, оборудования, офисных и складских помещений, оплатой коммунальных платежей, оплатой связи, выплатой заработной платы работникам), а также о транзитном характере движения (поступившие денежные средства списывались в течение 1-2 рабочих дней).

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии необходимых условий для осуществления ООО «Экономический центр» реальной хозяйственной деятельности, в том числе по поставке заявителю угля.

Кроме того, производитель и грузоотправитель угля – ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» не подтвердил хозяйственных отношений ни с ООО «Трансуголь», ни с ООО «Экономический центр».

ООО «Система-Центр» по информации ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска зарегистрировано 22.01.2009 по юридическому адресу: г. Новосибирск, ул. Аникина, 31; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2011 года; налоги уплачиваются в минимальных размерах (в 2009 году при поступлении 62 541 645,19 рублей на расчетный счет исчислен и уплачен в бюджет НДС в сумме 9 390 рублей, в 2010 году при поступлении 12 772 727,27 рублей исчислен и уплачен в бюджет НДС в сумме 922 рублей); среднесписочная численность за 2009 – 2011 годы составила ноль человек; имущество и транспорт отсутствуют; по адресу государственной регистрации не находится и не находилось (собственник здания по адресу: г. Новосибирск, ул. Аникина, 31 – ООО «КСТ» не подтвердил наличия договорных отношений с ООО «Система-центр», единственный арендатор нежилых помещений здания – ООО «Капитал-сервис» также подтвердил отсутствие ООО «Система-Центр»).

Расчетный счет ООО «Система-Центр» открыт в Новосибирском филиале ЗАО «Юникредит банк»; право первой подписи финансовых и банковских документов оформлено на Мищенко М. А.; заявления на открытие и закрытие счетов подписаны от имени Емельянова Д. В. как исполнительного директора.

Согласно показаниям Емельянова Д. В. он обратился к Мищенко М. А. с просьбой зарегистрировать на свое имя ООО «Система-Центр», Мищенко М. А. дал согласие.

Анализ операций по расчетному счету ООО «Система-центр» свидетельствует об отсутствии расходов, характерных для осуществления хозяйственной деятельности (аренда машин, оборудования, офисных и складских помещений, оплата связи (телефон, интернет), коммунальных платежей, выплата заработной платы работникам.

По информации ОАО «РЖД» финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Система-центр» не имелось.

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии необходимых условий для осуществления ООО «Система-Центр» реальной хозяйственной деятельности, в том числе по поставке заявителю угля.

Кроме того, производитель и грузоотправитель угля – ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» не подтвердил хозяйственных отношений ни с ООО «Трансуголь», ни с ООО «Система-Центр».

ООО ФКП «Сибирь» зарегистрировано 23.08.2010 по юридическому адресу: г. Новосибирск, ул. Приграничная, 3; по месту регистрации не находится и не находилось (собственник помещения – ООО «Энергомаркет» не подтвердил наличия договорных отношений с ООО ФПК «Сибирь»); имущество и транспорт отсутствуют; расчетный счет открыт 11.10.2010 в Банке Левобережном (ОАО); среднесписочная численность за 2010 год составила ноль человек; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2011 года.

В договоре поставки угля, заключенного между ООО «Трансуголь» и ООО ФКП «Сибирь», в качестве расчетного счета ООО ФПК «Сибирь» указан расчетный счет ООО «Экономический центр».

При анализе расчетного счета ООО ФПК «Сибирь» выявлено отсутствие операций и платежей, связанных с арендой машин, оборудования, офисных и складских помещений, оплатой коммунальных платежей, выплатой заработной платы работникам.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО ФКП «Сибирь» носит транзитный характер

Право первой подписи от ООО ФПК «Сибирь» в банке оформлено на Лапина Н. Б., а также на Емельянова Д. В. В заявлении на регистрацию и выдачу электронно-цифровых сертификатов подписи указан адрес электронной почты ООО ФПК «Сибирь», аналогичный адресу электронной почты ООО «Система-центр», ООО «КЭС».

Допрошенный Емельянов Д. В. подтвердил, что искал людей для регистрации организаций и регистрировал их по заказу Ильина В. А.

Установленные обстоятельства опровергают доводы заявителя о ведении ООО ФКП «Сибирь» реальной хозяйственной деятельности по поставке угля.

Также производитель и грузоотправитель угля – ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» не подтвердил хозяйственных отношений ни с ООО «Трансуголь», ни с ООО ФПК «Сибирь».

ООО «КЭС» зарегистрировано 24.12.2010 по юридическому адресу: г. Новосибирск, ул. Шевцовой, 2А; сведения о наличии имущества (собственного, арендованного), транспорта организации отсутствуют; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2012 года; за 2009, 2010 годы представлена налоговая отчетность только с нулевыми показателями по всем налогам; среднесписочная численность за 2010 – 2011 годы составила ноль человек; расчетный счет открыт 29.12.2010 в Новосибирском Социальном Коммерческом Банке «Левобережный» (ОАО); ООО «КЭС» не находится и не находилось по адресу регистрации (согласно ответу собственника здания – ООО «Транссервис 1» договор аренды (субаренды) с ООО «КЭС» не заключался).

При анализе расчетного счета ООО «КЭС» выявлено отсутствие операций и платежей, связанных с арендой машин, оборудования, офисных и складских помещений, оплатой коммунальных платежей, выплатой заработной платы работникам.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «КЭС» носило транзитный характер.

В карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «КЭС», соглашении о дистанционном банковском обслуживании (интернет-банк) от 29.12.2010, в заявлении на обслуживание по системе «Интернет-банк» от 29.12.2010, соглашении о проведении электронных расчетов по расчетному счету в валюте Российской Федерации с использованием банковской экспресс-карты от 29.12.2010 указан номер телефона организации, который совпадает с номером контактного телефона Емельянова Д.  В.

В соглашении о дистанционном банковском обслуживании (интернет-банк) от 29.12.2010, в заявлении на обслуживание по системе «Интернет-банк» от 29.12.2010 указан адрес электронной почты ООО «КЭС», аналогичный адресу электронной почты ООО «Система-центр», ООО ФПК «Сибирь».

Допрошенный Емельянов Д. В. подтвердил, что искал людей для регистрации на них организаций и регистрировал их по заказу Ильина В. А.

Согласно показаниям Лапина Н. Б., на которого оформлено в банке право подписи документов ООО «КЭС», показал, что в 2008 – 2010 годах официально являлся безработным, совместно с Емельяновым Д. В. оформлял документы по регистрации фирм.

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии необходимых условий для осуществления ООО «КЭС» реальной хозяйственной деятельности, в том числе по поставке заявителю угля.

Кроме того, при анализе счетов-фактур, товарных накладных, составленных от имени ООО «КЭС», установлено, что в строке «Грузоотправитель» указано ЗАО «Партнер-Сервис», 650066, г. Кемерово, пр. Октябрьский, 28, оф. 701».

Вместе с тем, по информации ИФНС России по г. Кемерово ЗАО «Партнер-Сервис» по адресу: г. Кемерово, пр. Октябрьский, 28, 701 не зарегистрировано.

ООО «Резонанс» зарегистрировано 17.12.2008 по юридическому адресу: г. Новосибирск, ул. Сибиряков-Гвардейцев, д. 51/3; сведения о наличии имущества (собственного, арендованного), транспорта организации отсутствуют; среднесписочная численность работников за 2009 – 2010 годы составила ноль человек; расчетный счет открыт 20.11.2009 в КАБ «Банк Сосьете Женераль Восток» (ЗАО) филиал в г. Новосибирске, закрыт 19.11.2010; по адресу государственной регистрации ООО «Резонанс» не находится и не находилось (акт обследования, информация ООО «Технократ» и ООО