Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2014 по делу n А27-12773/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждении своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ста. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которым выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходами для целей обложения налогом на прибыль признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1-3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов, в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость,  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, предоставляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Согласно Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 года № 267-О, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, не могут служить основанием для применения налогового вычета.  

В соответствии с частью 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представление в налоговый орган необходимых документов не влечет автоматического принятия заявленных расходов для уменьшения суммы дохода в целях налогообложения и налоговых вычетов, поэтому при решении вопроса о правомерности исчисления заявителем налога на прибыль и применения налоговых вычетов суд апелляционной инстанции учитывает доказанные Инспекцией факты недостоверности и противоречивости представленных документов, а также предприятий контрагентов.

Так, Общество в рассматриваемом периоде приняло к вычетам при исчислении НДС, а также в состав расходов при налогообложении налогом на прибыль, суммы по принятым к своему учету документам ООО «Проминвест», ООО «Сибпромсервис», ООО «Ювента».

В подтверждение понесенных расходов Обществом в ходе проверки и в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции представлены договоры, спецификации к договорам, счета-фактуры, товарные накладные, акты сверок, а также документы оплаты.

Вместе с тем, Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что указанные документы в рассматриваемом случае не подтверждают право на получение Обществом налоговой выгоды, поскольку содержат недостоверные сведения (в отношении ООО «Проминвест», ООО «Ювента»).

Так, в результате мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов Инспекцией установлено, что ООО «Проминвест» (ИНН 5406442961) зарегистрирована 03.06.2008 года по адресу регистрации: 630007, г. Новосибирск, пр. Красный, 1. По указанному адресу организация не располагается. Учредитель и руководитель организации - Кузнецов М.В. Вид деятельности организации - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Имущество, транспортные средства, лицензии у организации отсутствуют.

Из анализа расчетного счета контрагента следует, что ООО «Проминвест» не осуществляла расходов, подтверждающих фактическое осуществление хозяйственной деятельности, а также установлены факты дальнейшего перечисления денежных средств на расчетные счета прочих организаций, которые по запросу Инспекции не представили документов (ООО «Рассвет», ООО «Альгамбра», ИП Твердохлебов О.А., Буряков Н.В., Кравченко А.А.).

На основании статьи 95 Налогового кодекса РФ налоговым органом в ходе проверочных мероприятий проведена почерковедческая экспертиза подписей Кузнецова М.В. в представленных Обществом документах по взаимоотношениям с ООО «Проминвест» (договор, счета-фактуры, товарные накладные).

Согласно заключения эксперта №-13/К/188 от 26.06.2013 года подписи от имени Кузнецова М. В., изображения которых представлены в копиях документов ООО «Проминвест» (договор № 7 от 14.08.2009 года, счета-фактуры и товарные накладные по указанным в заключении п.п.№№ 1-223, 225, 227, 229) выполнены одним лицом, выполнены не Кузнецовым М.В., а другим лицом.

Эксперт не смог ответить на вопрос относительно подписи Кузнецова М.В. в копиях документов ООО «Проминвест» (товарные накладные по указанным в заключении п.п.№№1-230) по причине непригодности для идентификационного (диагностического) исследования, из-за неудовлетворительного качества копий.

Каких-либо возражений в отношении указанного выше заключения эксперта Обществом заявлено не было; выводы эксперта под сомнение не поставлены.  

Суд первой инстанции, исследовав представленное в материалы дела заключение экспертизы, пришел к обоснованному выводу о том, что почерковедческая экспертиза проведена компетентным лицом в соответствии с положениями статьи 95 НК РФ, с изложением всех используемых методик и образцов, выводы основаны на полном исследовании представленных для исследования документов. Заключение содержит четкий ответ на поставленные налоговым органом вопросы.

Как следует из заключения, вывод экспертом сделан по итогам исследования подписей от имени Кузнецова М.В. в копиях документов Общества по взаимоотношениям с ООО «Проминвест», с подписями Кузнецова М.В., представленных ему в качестве образцов почерка данного лица. Вывод основан на установленных экспертом устойчивых различающихся признаках почерка между исследуемыми подписями Кузнецова М.В. и образцами его почерка.

При этом в качестве образцов почерка на исследование представлены копии документов, в которых содержится подпись Кузнецова М.В. Среди прочих документов в качестве образцов почерка Кузнецова М.В. налоговым органом эксперту предоставлено заявление о государственной регистрации ООО «Проминвест» при создании (от 23.05.2008 года).

В целях исследования вопроса о принадлежности образцов почерка Кузнецову М.В. судом первой инстанции сделан запрос в адрес нотариуса, который совершал удостоверение подписи на заявлении о государственной регистрации ООО «Проминвест» при создании.

Согласно полученного ответа (от 21.02.2014 года исх.№7) подтверждено нотариальное действие о свидетельствовании подписи Кузнецова М.В. на заявлении о государственной регистрации ООО «Проминвест».

Таким образом, на исследование эксперта в качестве образцов предоставлены документы, которые содержали почерк самого Кузнецова М.В. Расхождений между образцами почерка Кузнецова М.В., представленных ему на исследование, эксперт не установил.

Доказательств обратного налогоплательщиком в материалы дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ представлено не было.

В отношении ООО «Ювента» (ИНН 5404344648) Инспекцией установлено, что такая организация зарегистрирована и состояла на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска с 12.11.2007 года по 15.10.2008 года, адрес регистрации: 630087, г. Новосибирск, пр-кт Карла Маркса, 30. 15.10.2008 года организация снята с учета, в связи с изменением места нахождения и поставлено на учет в ИФНС России по г. Кемерово, адрес регистрации: 650055, г. Кемерово, пр-кт Кузнецкий, 103. Учредитель организации Циркина И.Н. Руководителями организации являлись: Циркина И.Н. с 12.11.2007 года по 07.10.2008 года, Медведева Г.А. с 07.10.2008 года по 25.06.2010 года, Некрасов С.В. с 25.06.2010 года. Вид деятельности организации - оптовая торговля прочими пищевыми продуктами. Циркина И.Н., Некрасов С.В., Медведева Г.А. доходов в период с 12.11.2007 года по 31.12.2011 года от ООО «Ювента» не получали. По требованию налогового органа контрагент документов не представил.

Представленные Обществом счет-фактура от 19.02.2009 года № 33 и товарная накладная от 19.02.2009 года № 33 подписаны от контрагента Циркиной И.Н., которая в свою очередь с 07.10.2008 года фактически прекратила свои полномочия директора ООО «Ювента».

В ходе мероприятий налогового контроля Циркина И.Н. установлена и допрошена налоговым органом не была.

В свою очередь, допрошенные в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ в качестве свидетелей Медведева Г.А. и Некрасов С.В. показали, что являются лишь номинальными руководителями или не имеют отношения к организации ООО «Ювента».

Налоговым органом проведена экспертиза подписей в документах Общества по взаимоотношениям с ООО «Ювента».

Согласно заключения №-13/К/187 от 24.06.2013 года эксперт не смог дать ответы на поставленные ему вопросы относительно подписей Циркиной И.Н.

Из анализа расчетного счета контрагента следует, что ООО «Ювента» не осуществляла расходов, подтверждающих фактическое осуществление хозяйственной деятельности.

Материалы дела не содержат доказательств наличия полномочий на подписание первичных документов от имени руководителей спорных контрагентов Общества у других лиц, в связи с чем, является доказанным факт о подписании первичных документов не уполномоченными лицами.

Апелляционная инстанция отмечает, что не нахождение юридического лица по адресу, указанному в учредительных документах само по себе не является основанием для отказа в признании правомерности права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и подтверждением понесенных расходов, уменьшающих доходы в целях исчисления налога на прибыль, в то время как, в силу статьи 54 Гражданского кодекса РФ нахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного