Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2014 по делу n А45-1386/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

амортизационную группу и сроки их полезного использования определены исходя из сроков, установленных предыдущими собственниками этих основных средств, уменьшенных на количество месяцев их эксплуатации.

По каждому из объектов заявитель применил амортизационную премию и расходы на капитальные вложения в размере 30 % от стоимости учел при налогообложении прибыли.

Обществом по требованию налогового органа № 09-285 от 19.02.2013 года представлены протоколы заседания комиссии, назначенной приказом по ОАО «Газпромнефть-Новосибирск» от 29.03.2011 года № 292-П для оформления документов по приходу, выбытию, внутреннему перемещению основных средств.

Согласно названным протоколам, комиссия, рассмотрев техническое состояние, классификационную принадлежность основных средств, приобретенных по вышеперечисленным договорам купли-продажи АЗС, с учетом групповой принадлежности и фактического срока эксплуатации данных объектов у предыдущего владельца, постановила отнести сооружения АЗС к седьмой амортизационной группе и определить следующие оставшиеся сроки полезного использования: АЗС 158, 159, 160 – 112 месяцев; АЗС 161, 162, 163, 164 – 113 месяцев; АЗС 165 – 214 месяцев, АЗС 157 – 120 месяцев, АЗС 150, 151, 152, 153, 154, 155, 156 – 116 месяцев.

Между тем, согласно техническим паспортам зданий (строений) – Раздел II «Техническое описание здания и его основной пристройки», которые содержат информацию о наименованиях составляющих объект сооружений, их параметрах и характеристиках конструктивных элементов, здания операторских автозаправочных станций (учитывая требования «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы») не соответствуют техническим характеристикам объектов, относимых к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

В связи с чем Инспекция пришла к выводу о том, что 15 из 16 приобретенных Обществом зданий АЗС должны быть включены в восьмую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно, здание АЗС по адресу: г. Новосибирск, ул. Доватора, 11/1, должно быть включено в десятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Апелляционная инстанция находит указанные выше доводы налогового органа обоснованными по следующим обстоятельствам.

Так, в материалы дела представлена учетная политика заявителя для целей налогообложения на 2011 год, утвержденная приказом от 30.12.2010 года № 1262-П.

Согласно пункта 2.2.2.2 Учетной политики для целей налогообложения на 2011 год, срок полезного использования определяется Организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Срок полезного использования объектов основных средств утверждается руководителем Организации (иным уполномоченным лицом) в акте о приеме-передаче объекта основных средств формы № ОС-1, акте о приеме-передаче групп объектов основных средств формы № ОС-1б.

Учетной политикой Общества установлено, что приобретенные основные средства, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (пункт 12 статьи 258 НК РФ). В ситуации, когда предыдущий собственник ошибочно определил амортизационную группу (подгруппу), налогоплательщик учитывает объекты основных средств, бывшие в употреблении, в составе той амортизационной группы (подгруппы), в которую они должны были быть включены согласно Классификации предыдущим собственником (пункт 12 статьи 258 НК РФ).

Документами, подтверждающими срок фактического использования имущества предыдущим собственником, являются акты о приеме-передаче основных средств по форме ОС-1, ОС-1а, ОС-1б или копии инвентарной карточки по форме ОС-6, ОС-6а. По всем основным средствам Организация использует линейный метод начисления амортизации (пункт 1 статьи 259 НК РФ).

Исходя из анализа указанных выше положений Учетной политики налогоплательщика, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в случае неправильного определения предыдущими собственниками сроков полезного использования объектов основных средств их определение должно производиться Обществом самостоятельно исходя из Классификации, при этом предусмотрено внесение в случае необходимости, корректировок во избежание искажения сумм начисляемой по объекту амортизации, что не противоречит нормам действующего законодательства.

Указанное выше обстоятельство заявителем апелляционной жалобы по существу не оспаривается.

Данное обстоятельство свидетельствует о проведении Общества ряда мероприятий, направленных на проверку правильности определения бывшим собственником амортизационной группы объектов основных средств, при этом Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на установление налогоплательщиком правильной амортизационной группы в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Налоговым органом в материалы дела представлена служебная записка заместителя генерального директора Общества по развитию бизнеса Чуманова М.В. от 03.10.2011 года, в которой изложено его мнение о том, что здания операторных АЗС «Трансервис» необходимо учитывать в бухгалтерском учете как здания и сооружения седьмой группы.

Такой вывод сделан на основании того, что несущие конструкции объектов изготовлены из пенобетонных блоков местного изготовления, которые по технологии и качеству производства соответствуют «саманным и другим аналогичным видам конструкций».

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно определил срок службы приобретенных объектов недвижимости «Сооружения АЗС», включив их в седьмую амортизационную группу «Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно».

Доказательств обратного заявителем в материалы дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ представлено не было.

Будучи допрошенными в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ должностные лица заявителя (заместитель генерального директора Чуманов М. В., главный бухгалтер Зобнин И. В., начальник управления капитального строительства Половнин А. А.) показали, что действующей комиссией по основным средствам на основании технического паспорта, собственного осмотра, опираясь на отчет по результатам исследования ООО «Современные решения», с учетом характеристики материалов, из которых изготовлены несущие стены по способу изготовления (ячеистый бетон) и его прочности, сделан вывод о том, что спорные объекты отнесены в седьмую амортизационную группу предыдущим собственником правомерно.   

Свидетельские показания указанных выше должностных лиц налогоплательщика свидетельствуют о проведении Обществом мероприятий, определивших и повлиявших на принятие решения о включении спорных объектов основных средств в седьмую амортизационную группу.

Более того, Инспекцией представлены пояснения Общества, направленные в ответ на требование налогового органа о представлении документов (информации) от 19.02.2013 года № 09-295.

Согласно пояснениям заявителя, по зданию автозаправочной станции стационарного типа по адресу НСО, г. Обь-4, Омский тракт, 8 ООО «Современные решения» проведено обследование состояния здания и составлен «Отчет по результатам обследования и оценки технического состояния здания».

Принимая во внимание данный отчет, специалистами Управления капитального строительства Общества проведено обследование и выявлено следующее: по конструктивным решениям здание – с несущими стенами, однопролетные, но колонны и столбы не используются, облегченной каменной кладки в конструкцию стен не применено; по сроку полезного использования – в связи со спецификой использованного материала – малая прочность, гигроскопичность, сокращенный срок полезного использования; по способу строительства – частично монолитное изготовление, частично блочный монтаж из материалов построечного изготовления; по примененным материалам – материалы непосредственно на строительной площадке, без применения термической обработки, аналог саману, сырцу.

При таких обстоятельствах здания операторских приобретенных автозаправочных станций отнесены налогоплательщиком к седьмой амортизационной группе к категории «другие аналогичные».

Обществом в ходе выездной налоговой проверки представлена копия «Отчета по результатам обследования и оценки технического состояния здания для оценки возможности его дальнейшей безаварийной эксплуатации или необходимости его восстановления и усиления конструкций» здания автозаправочной станции стационарного типа ОАО «Трансервис» № 1 (АЗС № 1) по адресу НСО, г. Обь-4, Омский тракт, 8. ООО «Современные решения» шифр 7.2011-1-ТО (исх. № 41-Б от 05.03.2013).

Согласно данному отчету обследование здания автозаправочной станции стационарного типа ОАО «Трансервис» по адресу Новосибирская область, г. Обь, Омский тракт, 8 проводилось по инициативе ОАО «Газпромнефть-Новосибирск» по предварительному согласию собственника на основании договора № 7 ТО-1 от 07.07.2011 года, заключенного с ООО «Современные решения», составленного в рамках предполагаемого приобретения сети АЗС ОАО «Трансервис».

Исполнителем подготовленного ООО «Современные решения» отчета указан инженер конструктор – Миловзоров, подписан отчет главным инженером - Исаевым А.В. и директором - А.О. Цоем.

По требованию налогового органа Обществом представлено письмо (исх. № 102-Б от 28.06.2013 года), в котором налогоплательщик указал, что отчет о техническом состоянии здания по адресу НСО, г.Обь-4, Омский тракт, 8 выполнен ООО «Современные решения» в рамках проведенной им претензионной программы с целью получения заказа ОАО «Газпромнефть-Новосибирск» на выполнение работ в 2012-2013 гг.

Письмом от 23.07.2013 года № 109-Б Общество сообщило, что договор от 07.07.2011 года № 7ТО-1 с ООО «Современные решения» не заключался, а оригинал отчета по результатам обследования и оценки технического состояния здания в адрес ОАО «Газпромнефть-Новосибирск» не направлялся.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса РФ Инспекцией направлено поручение в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска об истребовании у ООО «Современные решения» договоров, отчетов по выполненным работам, актов приема-передачи выполненных работ (услуг), документов, подтверждающих оплату по заключенным в период 2011-2012 договорам с Обществом.

В ответ на требование налогового органа ООО «Современные решения» представлены договоры на выполнение проектных работ, заключенные с ОАО «Газпромнефть-Новосибирск» в 2011-2012 гг., и соответствующие первичные документы.

При этом договор № 7 ТО-1 от 07.07.2011 года и «Отчет по результатам обследования и оценки технического состояния здания для оценки возможности его дальнейшей безаварийной эксплуатации или необходимости его восстановления и усиления конструкций» автозаправочной станции стационарного типа по адресу НСО, г. Обь-4, Омский тракт, 8 (шифр 7.2011-1-ТО) не представлен.

Из показаний свидетелей Цоя А. О., Исаева А. В. и Миловзорова Е. С,, являющихся должностными лицами ООО «Современные решения» следует, что работы с шифром 7.2011-1-ТО не проводились, подписи на данном отчете и акте технического состояния несущих и ограждающих конструкций объекта стоят не их.

Таким образом, налоговым органом установлен факт, который не опровергнут налогоплательщиком, что Обществом при определении амортизационной группы спорных объектов основных средств, использованы данные отчета ООО «Современные решения», составленного и подписанного неустановленными лицами.

Согласно показаниям свидетеля Чуманова И.В., заместителя генерального директора ОАО «Газпромнефть-Новосибирск», до середины 2011 года занимавшего должность начальника управления капитального строительства Общества (протокол допроса свидетеля от 27.02.2013 года № 09-17), выводы о том, что здания операторских АЗС необходимо учитывать в седьмой амортизационной группе сделаны комиссией на основании данных технических паспортов зданий операторских, отчета ООО «Современные решения» и полученных из отчета сведений о материале наружных стен, и его прочностных характеристик и способе возведения стен.

При таких обстоятельствах является доказанным факт того, что отчет ООО «Современные решения» является одним из документов, послуживших основанием для принятия Обществом решения учитывать спорные объекты основных средств в седьмой амортизационной группе.

Следовательно, доводы заявителя о том, что отчет ООО «Современные решения» не может являться доказательством, подтверждающим факт осуществления Обществом работ по определению принадлежности приобретенных объектов к седьмой амортизационной группе, является необоснованным и противоречит материалам дела.

При этом, как правомерно отмечено арбитражным судом, представленная копия отчета, на который ссылается Общество, не содержит сведений об амортизационной группе и предполагаемых сроках службы объекта, а также указания на то, что материал (пористый пенобетон), из которого изготовлены стены автозаправочной станции по адресу НСО, г. Обь-4, Омский тракт, 8, относится к категории «категории здания деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные».

Кроме того, судом первой инстанции учтено, что в ходе проведения выездной налоговой проверки заявитель придерживался позиции, что амортизационная группа определена им на основании отчета ООО «Современные решения», а также исходя из технических характеристик зданий АЗС, о чем свидетельствуют и представление отчета ООО «Современные решения», пояснения налогоплательщика, а также протоколы допросов свидетелей. В ходе же рассмотрения дела Общество указывало, что не совершало никаких действий, направленных на установление амортизационной группы и что заявитель отнес спорные АЗС к амортизационной группе, которая установлена предыдущими собственниками ЗАО «Трансервис – АЗС 1», ЗАО «Трансервис – АЗС 2», ЗАО «Трансервис - АЗС 3», ЗАО «Трансервис - АЗС 4», ЗАО «Трансервис – АЗС 5», ЗАО «Трансервис - АЗС 6», ЗАО «Трансервис - АЗС 7», ЗАО «Трансервис - АЗС 8», ЗАО «Трансервис - АЗС 9», ЗАО «Трансервис - АЗС 11», ЗАО «Трансервис - АЗС 12», ЗАО «Трансервис - АЗС 13», ЗАО «Трансервис - АЗС 14», ЗАО «Трансервис - АЗС 15», ЗАО «Трансервис - АЗС 16», ЗАО «Трансервис - АЗС 17».

Как следует из актов о приеме-передаче здания (сооружения) формы ОС-1а, приобретенные сооружения АЗС отнесены предыдущими собственниками в седьмую амортизационную группу как «Машины и оборудование» с присвоенным кодом ОКОФ 14 3440202 – «Станции автозаправочные контейнерного типа стационарные».

Налогоплательщик при принятии к учету указанных сооружений изменил для данных