Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2014 по делу n А27-3838/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

иное, налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в представленных документах.

Право на налоговый вычет, носит заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность возмещения НДС, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 169 НК РФ. При этом документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию и подтверждать реальность произведенной операции.

При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

В Определении от 24.01.2008 г. № 33-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что при разрешении споров, касающихся выполнения обязанности по уплате налогов, нельзя ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах. В случаях сомнений в правильности применения налогового законодательства, в том числе правомерности применения налоговых вычетов, следует установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств: факт оплаты покупателем товаров (работ, услуг); действительные отношения продавца и покупателя; наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги) и т.п.

В свою очередь налогоплательщик, в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не освобожден от доказывания правомерности требований о возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета и принятию расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Как следует из материалов дела, в обоснование правомерности применения налогового вычета на налогу на добавленную стоимость и понесенных расходов по налогу на прибыль заявителем по взаимоотношениями с контрагентами ООО «Сибсервис», ООО «СибСтройСнаб», ООО «Вектор-С» представлены соответствующие договоры и приложения к ним, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, справки для расчета, «поступления» и т.д.

Между ООО «Сибсервис» (арендодатель) и ООО «Карьер Известковый» (арендатор) заключен договор аренды транспортного средства 11.01.2009 г., по условиям которого арендодатель передает арендатору (до 01.07.2009 г.) во временное владение и пользование экскаватор ЭКГ-5А (1 шт.), а арендатор обязуется выплачивать арендодателю арендную плату и по окончании срока аренды возвратить ему транспортное средство.

Согласно пункту 4.1 договора арендная плата составляет 136 800 рублей в месяц.

15.03.2009 г. между ООО «Сибсервис» (поставщик) и ОАО «Карьер Известковый» (покупатель) заключен договор поставки № 24, в соответствии с которым поставщик обязался поставить покупателю дизтопливо 30 150 литров по цене 17,50 рублей за литр с учетом НДС 18%, в обусловленный спецификациями срок (март 2009 г.), а покупатель обязался принять и оплатить этот товар в порядке и сроки, установленные спецификациями.

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ООО «Сибсервис» (ИНН 5406367908) с 20.09.2006 г. состояло на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска; с 25.08.2009 г. состояло на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска; с 03.05.2011 г. снято с налогового учета, в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрационных органов; по адресам регистрации: г. Новосибирск, ул. Фрунзе, 57/1, являющегося адресом «массовой» регистрации и г. Красноярск, пр. Свободный, 45 офис 82, не находилось.

Основной вид деятельности ООО «Сибсервис» - оптовая торговля прочими пищевыми продуктами.

Общество находилось на общей системе налогообложения, последняя отчетность представлялась за 1 квартал 2009 г.; транспорт, имущество отсутствовали, численность в 2008 г. составляла 1 человек, в 2009 г. – 0 человек. Учредителем и руководителем являлся Куликов А.В. Все представленные документы от ООО «Сибсервис» подписаны Куликовым А.В.

Согласно заключению эксперта от 21.06.2013 г. № 180 подписи от имени Куликова А.В., изображения которых расположены в документах ООО «Сибсервис», выполнены не одним лицом.

В соответствии с заключением эксперта от 21.06.2013 г. № 181, оттиски круглой печати ООО «Сибсервис», расположенные в договоре аренды транспортных средств б/н от 11.01.2009 г., справках для расчета: за январь 2009 г., за февраль 2009 г., за март 2009 г., за апрель 2009 г., за май 2009 г., за июнь 2009 г., поступлениях № 13 от 31.03.2009 г., № 12 от 27.02.2009 г., № 11 от 30.01.2009 г., № 27 от 30.04.2009 г., № 28 от 29.05.2009 г., № 29 от 30.06.2009 г., товарная накладная от 27.03.2009 г. № 1, товарно-транспортных накладных от 25.03.2009 г. № 321, от 26.03.2009 г. № 322, от 27.03.2009 г. № 323 выполнены способом струйной печати (цветной капельно-струйный принтер). Оттиски круглой печати ООО «Сибсервис», расположенные договоре цессии от 29.06.2009 г., договоре поставки от 15.03.2009 г. № 24 и приложении № 1 к нему, нанесены рельефным клише, изготовленным с соблюдением основных правил фабричной технологии.

Факт подписания первичных документов от имени контрагента неустановленным лицом подтверждается также свидетельскими показаниями Куликова А.В., отрицавшего свою причастность к деятельности ООО «Сибсервис».

При таких обстоятельствах, суд обоснованно согласился с доводом налогового органа о несоответствии представленных счетов-фактур требованиям статей 169, 171 НК РФ.

Данные по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Сибсервис» не содержат сведений о каких-либо расходах, свидетельствующих о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, на выплату заработной платы и хозяйственные нужды); операции по счету носят разнообразный характер, суммы перечисленных налогов незначительны, несопоставимы с фактическими оборотами.

Оплата по перечисленным договорам за поставленное дизтопливо и аренду транспортного средства заявителем в адрес контрагента не осуществлялась, между сторонами заключен договор цессии от 29.06.2009 г., по которому права требования задолженности с ОАО «Карьер Известковый» ООО «Сибсервис» уступило Цуканову Ю.И., являющегося владельцем 89,33% акций ОАО «Карьер Известковый». Права требования задолженности с ОАО «Карьер Известковый» Цуканов Ю.И. не предъявлял.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, суд правомерно указал, что для осуществления деятельности по предоставлению в аренду экскаватора – ЭКГ-5А ООО «Сибсервис» требовалось его наличие.

Однако с учетом обстоятельств, установленных налоговым органом и не опровергнутых заявителем, не располагая собственными материально-техническими ресурсами, при отсутствии документов об аренде подобной техники у иных лиц и их оплаты, суд пришел к правильному выводу о том, что ООО «Сибсервис» не имело реальной возможности осуществлять деятельность по предоставлению этой техники в аренду.

Согласно справкам для расчета за выполненные работы (услуги) экскаватор ЭКГ-5А использовался заявителем для сортировки и погрузки камня на объекте «Карьер Известковый».

Вместе с тем, из имеющегося в материалах дела договора аренды транспортных средств от 11.01.2009 г. невозможно идентифицировать объект аренды; описание и другие идентификационные признаки объекта отсутствуют; способ доставки, транспортировки в договоре не указан с учетом местонахождения ООО «Сибсервис» в г. Новосибирске.

Заявителем ни в ходе проверки, ни в суд первой инстанции не было представлено надлежащих доказательств, подтверждающих факт выполнения данных работ техникой контрагента.

Не подтверждается факт выполнения работ техникой контрагента и показаниями бывшего руководителя ОАО «Карьер Известковый» Воробьева С.А. (протокол допроса от 05.07.2013 г.), который, отрицая факт подписания договоров с ООО «Сибсервис», указал, что на карьере Известковый в течение 2009-2010 гг. работал только один экскаватор ЭКГ-5, смонтированный ранее 2004 г.

С учетом вышеизложенного, суд пришел к правильному выводу о том, что указанный контрагент в рамках исполнения своих обязательств по договору поставки от 15.03.2009 г. № 24 не мог осуществить и поставку дизтоплива адрес заявителя.

Анализ банковских выписок ООО «Сибсервис» показывает отсутствие источников приобретения дизтоплива, реализованного в дальнейшем ОАО «Карьер Известковый», что свидетельствует о невозможности совершения хозяйственных операций по его поставке.

Из анализа расчетного счета ООО «Сибсервис» также не усматривается факта привлечения третьих лиц, для осуществления поставки и аренды транспорта.

Как установлено налоговым органом, транспортное средство КАМАЗ, гос.номер А 008 РН 42, указанное в товарно-транспортных накладных, которое от имени ООО «Сибсервис» осуществляло доставку дизтоплива, принадлежит ООО «СибСпецСтрой» с 2006 г., в 2009-2011 гг. автомобиль в аренду никому не передавался.

В рамках  взаимоотношений с ООО «Вектор-С» установлено следующее.

Между ОАО «Карьер Известковый» (покупатель) и ООО «Вектор-С» (поставщик) был заключен договор поставки от 29.01.2009 г. № 2, по условиям которого поставщик обязался поставить покупателю песчано-гравийную смесь в количестве, указанном в спецификации (320,5 т.). Общая стоимость товара составила 5 000 000 рублей.

10.03.2009 г. между ОАО «Карьер Известковый» (покупатель) с ООО «Вектор-С» (поставщик) заключен договор поставки № 30, в соответствии с которым поставщик обязался поставить покупателю дизельное топливо в количестве, указанном в спецификации (77 782 л.). Общая стоимость товара составила 1 606 200 рублей.

27.11.2009 г. между ОАО «Карьер Известковый» (продавец) и ООО «Вектор-С» (покупатель) заключен договор купли-продажи, по условиям которого продавец обязался передать в собственность покупателю следующую технику: Шевролет Лачетти – 2 шт., УАЗ 3303-1 шт., а покупатель обязался принять указанную технику и своевременно произвести ее оплату. Цена договора составила 1 176 662 рубля.

Для подтверждения взаимоотношений между ОАО «Карьер «Известковый» и ООО «Вектор-С» налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых было установлено следующее: ООО «Вектор-С» (ИНН 5401275227) состояло на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска с 12.09.2006 г. по 04.02.2011 г.; по адресу регистрации - г. Новосибирск, ул. Доваторов, 11, являющегося адресом массовой регистрации, не находилось. Основной вид деятельности организации - курьерская деятельность.

Общество находилось на общей системе налогообложения; последняя отчетность представлялась по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 квартал 2009 г., по налогу на прибыль за 3 месяца 2009 г. с «нулевыми» показателями; транспорт, имущество, численность отсутствовали; справки о доходах формы 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись. Учредителем и руководителем ООО «Вектор-С» являлась Семенова М.Г.

Допрошенная в качестве свидетеля Семенова М.Г. (протокол допроса от 16.05.2013 г.) отношение к регистрации и финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вектор-С» отрицает. Все первичные документы от имени руководителя ООО «Вектор-С» подписаны Семеновой М.Г.

Согласно заключению эксперта от 21.06.2013 г. № 180, подписи от имени Семеновой М.Г., изображения которых расположены в документах ООО «Вектор-С», выполнены не одним лицом.

Подписи от имени Воробьева С.А. в документах ООО «Вектор-С»: договоре поставки от 29.01.2009 г. № 2 и приложении № 1 к нему, договоре поставки от 10.03.2009 г. № 30 и приложении № 1 к нему выполнены не Воробьевым С.А., а другими (разными) лицами (заключение эксперта от 22.07.2013 г. № 230).

В соответствии с заключением эксперта от 21.06.2013 г. № 181, оттиски круглой печати ООО «Вектор-С», расположенные в договоре уступки права требования (цессии) б/н от 25.09.2009 г., договоре поставки от 10.03.2009 г. № 30 и приложении № 1 к нему, товарных накладных от 04.06.2009 г. № 107, от 25.08.2009 г. № 3, от 21.09.2009 г. № 3, от 30.03.2009 г. № 2, от 28.05.2009 г. № 68, от 20.04.2009 г. № 67, от 04.03.2009 г. № 103, от 29.06.2009 г. № 69, от 04.03.2010 г. № 15, товарно-транспортных накладных 20.08.2009 г., от 21.08.2009 г., от 24.08.2009 г., от 25.08.2009 г., от 17.09.2009 г. № 570, от 18.09.2009 г. № 571, от 21.09.2009 г. № 572, от 28.03.2009 г. № 401, от 29.03.2009 г. № 402, от 30.03.2009 г. № 403 нанесены рельефным клише, изготовленным с соблюдением основных правил фабричной технологии.

При изложенных обстоятельствах, суд пришел к обоснованному выводу о несоответствии счетов-фактур требованиям статей 169, 171 НК РФ.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Вектор-С» свидетельствует об отсутствии расходов, необходимых и характерных для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, на выплату заработной платы и хозяйственные нужды), суммы перечисленных налогов незначительны и несопоставимы с фактическими оборотами; операции по расчетному счету носят разнообразный характер.

Также из выписки по расчетному счету ООО «Вектор-С» невозможно установить поставщиков ПГС, дизтоплива, реализованных впоследствии ОАО «Карьер Известковый», поскольку денежные средства с расчётного счета контрагента за их приобретение не перечислялись.

Оплата приобретенных товаров наличными денежными средствами либо безналичным путем проверяемым налогоплательщиком в адрес ООО «Вектор-С» не осуществлялась. Между ООО «Вектор-С» и Цукановым Ю.И. заключен договор цессии (переуступки права требования) от 25.09.2009 г. на сумму 4 455 137,50 рублей, по условиям которого ООО «Вектор-С» право требования задолженности с ОАО «Карьер «Известковый» уступило Цуканову Ю.И., являющегося владельцем 89,33% акций ОАО «Карьер Известковый».

Проанализировав представленные в материалы дела документы, суд обоснованно указал, что для осуществления поставок дизтоплива, ПГС в адрес заявителя, контрагенту ООО «Вектор-С» требовалась определенная