Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 по делу n А03-16051/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

между ними.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждении своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ста. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которым выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходами для целей обложения налогом на прибыль признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1-3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов, в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость,  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, предоставляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Согласно Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 года № 267-О, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, не могут служить основанием для применения налогового вычета.  

В соответствии с частью 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представление в налоговый орган необходимых документов не влечет автоматического принятия заявленных расходов для уменьшения суммы дохода в целях налогообложения и налоговых вычетов, поэтому при решении вопроса о правомерности исчисления заявителем налога на прибыль и применения налоговых вычетов суд апелляционной инстанции учитывает доказанные Инспекцией факты недостоверности и противоречивости представленных документов, а также предприятий контрагентов.

Из представленных в ходе проведения проверки заявителем документов следует, что Общество в проверяемом периоде заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость и отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по контрагентам ООО «Кабир», ООО «Кристина», ООО «Монтехсс», ООО «Элекмет»

В подтверждение понесенных расходов и заявленных вычетов по взаимоотношениям с указанными контрагентами заявителем в ходе проверки и в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции представлены договора поставки, дополнительные соглашения к договорам поставки, договора субподряда, счета-фактуры, товарные накладные, акты приемки выполненных работ,

Вместе с тем, Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что указанные документы в рассматриваемом случае не подтверждают право на получение Обществом налоговой выгоды, поскольку содержат недостоверные сведения.

Так, налоговым органом в отношении ООО «Кабир» установлено, что организация состояла на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Алтайскому краю с 01.02.2010 года, ликвидировано 25.06.2012 года.

Юридический адрес юридического лица - г. Бийск, пер. Мартьянова, д. 39/1, кв. 45 (место регистрации и фактического проживания Кабановой И.Е.). Проведенным осмотром подтверждается нахождение по указанному адресу квартиры в многоэтажном жилом доме.

Налоговая отчётность в проверяемый период ООО «Кабир» представлялась с минимальными суммами исчисленных налогов. Основные средства, недвижимое имущество, транспортные средства у данного юридического лица отсутствовали, работников в штате организации не имелось, сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись.

При анализе расчетного счета ООО «Кабир» установлено, что у него отсутствовали расходы на аренду складских, офисных, производственных помещений, транспортных средств, расходы на оплату коммунально-бытовых услуг, расходы на выплату заработной платы и т.д., закуп товара в периоде, предшествующем моменту реализации товара в адрес Общества, у данной организации отсутствовал.

В период с 01.02.2010 года по 25.06.2012 года учредителем и директором ООО «Кабир» значилась Кабанова И.Б.

Допрошенная в качестве свидетеля в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ, Кабанова И.Е. пояснила, что ООО «Кабир» она зарегистрировала на свое имя по просьбе гражданина по имени Антон, его фамилию не знает. Не знает, для каких целей создавалась организация, являлась номинальным руководителем. Фактическое руководство ООО «Кабир» не осуществляла, работников в ООО «Кабир» не принимала. Кто подписывал в ООО «Кабир» документы бухгалтерского и налогового учета, где хранились печать и бухгалтерские документы ей не известно. Доверенности на право подписи в документах от ООО «Кабир» никому не выдавала.

Проведенной почерковедческой экспертизой (заключение эксперта от 21.05.2013 года № 50-13-05-П10) установлено, что подписи в большей части счетов-фактур и товарных накладных от имени Кабановой И.Е. выполнены не ею, а другим лицом.

В части счетов-фактур, накладных искажены инициалы руководителя.

Обществом налоговому органу в подтверждение доставки товара представлены только товарные накладные формы ТОРГ-12, при этом в них отсутствуют сведения о номерах и датах товарно-транспортных накладных, в то же время по условиям договора поставки ассортимент, количество, цена единицы товара отражаются в товарно-транспортной накладной, являющейся неотъемлемой частью договора, доставка товара осуществляется за счет поставщика.

Согласно представленным Обществом документам, ООО «Кабир» являлось не только поставщиком товаров, но и оказывало консультационные услуги в области права, экономики и бухгалтерского учета, являлось исполнителем субподрядных работ по монтажу структурированной кабельной сети (СКС), локальной вычислительной сети (ЛВС), в здании Березовского городского суда по договору субподряда № С-062/10 от 08.11.2010 года.

Между тем, как было указано выше, ООО «Кабир» не имело в штате специалистов, производственной базы.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Кабир» от Общества, в дальнейшем перечислялись либо на счет Кабановой И.Е. с назначением платежа «погашение кредита», либо снимались со счета с назначением «закуп металла», либо перечислялись организациям: ООО «Кристина» ИНН 2204047723, ООО «Вымпел» ИНН 2204048607, ООО «Элекмет» ИНН 2204046825, которые представляют «нулевую» отчетность, либо не представляют ее совсем, либо вычеты по НДС составляют более 99%, отсутствует персонал, основные средства, транспорт, имущество, расходы по ведению хозяйственной деятельности.

Денежные средства, поступившие в адрес указанных организаций, в дальнейшем обналичивались, путем перечисления на пластиковые карты физических лиц, при этом транзит денежных средств по счетам указанных организаций производился без выделения сумм НДС.

В отношении ООО «Кристина» налоговым органом установлено, что организация с 04.02.2010 года состояла на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Алтайскому краю, ликвидировано 25.06.2012 года.

Его юридическим адресом являлся г. Бийск, ул. Социалистическая д. 60, кв. 75 (место регистрации гр. Глуховой К.В.). Проведенным осмотром подтверждается нахождение по указанному адресу квартиры в многоэтажном жилом доме.

Налоговая отчетность ООО «Кристина» за 2010, 2011 годы представлялась с минимальными суммами исчисленных налогов.

Основные средства, недвижимое имущество, транспортные средства у данного юридического лица отсутствуют, работников в своем штате организация не имела, сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись.

При анализе расчетного счета ООО «Кристина» установлено, что у него отсутствуют расходы, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности (на аренду складских, офисных, производственных помещений, транспортных средств, расходы на оплату коммунально-бытовых услуг, расходы на выплату заработной платы и т.д.).

Закуп товара в периоде, предшествующем моменту реализации товара в адрес Общества, у данной организации отсутствует.

Счет-фактура № 103 от 28.06.2010 года на сумму 200 000 руб., в том числе НДС 30 508 руб. выставлен на оплату транспортных услуг. Однако по информации ОГИБДД МУ МВД «Бийское» транспортные средства за ООО «Кристина» не регистрировались.

В период с 04.02.2010 года по 21.11.2011 года учредителем и директором ООО «Кристина» значилась Глухова К.В.

Будучи допрошенной в качестве свидетеля в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ, Глухова К.В. пояснила, что ООО «Кристина» она зарегистрировала на свое имя по просьбе Морозова Антона. Для каких целей создавалась организация не знает, являлась номинальным руководителем. Фактическое руководство ООО «Кристина» не осуществляла, работников не принимала. Кто подписывал в ООО «Кристина» документы бухгалтерского и налогового учета, где хранились печать и бухгалтерские документы ей не известно. Доверенности на право подписи в документах от ООО «Кристина» никому не выдавала.

Проведенной почерковедческой экспертизой (заключение эксперта от 21.05.2013