Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 по делу n 07АП-1255/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

  П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                Дело № 07АП-1255/09

4 марта 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена  3 марта   2009г.

Полный текст постановления изготовлен 4 марта   2009г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей Журавлевой В.А., Музыкантовой М.Х.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Журавлевой В.А.

при участии:

от заявителя: Аглоненков И.К. по доверенности от 06.05.2008г., Стерхова С.А. по доверенности от 14.10.2008г., Чигоряева О.В. по доверенности от 14.10.2008г., Бараненко Н.В. по доверенности от 06.05.2008г.

от ответчика:    Коростелева И.А. по доверенности от 26.02.2008г., Кемерова В.П. по доверенности от 10.10.2008г., Ольницкая М.Ф. по доверенности от 02.02.2009г., Базылев Ю.В. по доверенности от 30.12.2008г. , Ковшова СА. По доверенности от 17.10.2008г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области,

Открытого акционерного общества «Шахта Березовская»

на  решение  Арбитражного суда Кемеровской области

от 23 декабря 2008г.  по делу №А27-11598/2008-2 (судья Мишина И.В.)

по заявлению Открытого акционерного общества «Шахта Березовская»

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщика №1 по Кемеровской области

о признании недействительным решения №78 от 19.06.2008г. в части

                                                              У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Шахта Березовская» (далее по тексту ОАО «Шахта Березовская», Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области (далее Инспекция, налоговый орган) №78 от 19.06.2008г. в части начисления налога на прибыль в сумме 3 584 448 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 511 632 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 51 610 руб., начисления налога на добавленную стоимость в сумме 15 393 405 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 11 581 руб., начисления водного налога в сумме 54 054 руб., пени по водному налогу в сумме 11 568 руб., штрафа по водному налогу в сумме 10 811 руб., начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 51 522 руб., предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в виде уменьшения  сумм убытков, исчисленных налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006г., в размере 20 489 934, 58 руб., а также уменьшить стоимость  обогатительной фабрики «Северная» на сумму 81 551 466 руб., пересчитать с учетом новой стоимости фабрики сумму амортизационных начислений и предоставить уточненную декларацию за 2007г. (пункт 4 резолютивной части  решения); предложения удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц в размере 636 770 руб. непосредственно из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему РФ удержанную из доходов  налогоплательщика доначисленую сумму налога на доходы физических лиц отдельным поручением в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 НК РФ (пункт 5.1 резолютивной части решения) (изложено с учетом принятых заявление от 06.11.2008г., от 13.11.2008г., от 15.12.2008г. об уточнении в порядке ст. 49 АПК РФ размера оспариваемых сумм).

Решением арбитражного суда Кемеровской области от 23 декабря 2008г. заявленные требования удовлетворены частично решение Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщика №1 №78 от 19.06.2008г. признано недействительным в части: начисления налога на прибыль в сумме 3 584 448 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций; начисления налога на добавленную стоимость в сумме 10 625 632 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций; предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в виде уменьшения сумм убытков, исчисленных налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы  по налогу на прибыль за 2006 год в размере 15 961 711, 58 руб., а также уменьшить стоимость обогатительной фабрики «Северная» на сумму 62 125 491 руб., пересчитать с учетом новой стоимости фабрики сумму амортизационных начислений и предоставить уточненную декларацию за 2007г. (пункт 4 резолютивной части решения); предложения удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц в размере 603 442 руб. непосредственно из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему  РФ удержанную из доходов налогоплательщика доначисленную сумму налога на доходы физических лиц отдельным платежным поручением в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 НК РФ (пункт 5.1 резолютивной части решения).

Не согласившись с принятым  судебным актом ОАО «Шахта Березовская», Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам  №1 по Кемеровской области поддали апелляционные жалобы.

Инспекция обжалует решение суда первой инстанции в удовлетворенной части требований по мотиву  неполного выяснения  обстоятельств имеющих существенное значение для дела, неправильного применения норм материального права:

- по п.1 решения, судом не дана оценка тому обстоятельству, что  принятые в расходы затраты на оплату услуг по договору  с ОАО  УК «Кузбассуголь», предусмотренные договором  от 15.03.2002г. №11/86 дублируют услуги по договорам передачи полномочий исполнительного органа акционерного общества заключенных с ОАО «Северсталь-Ресурс» и ЗАО «Северсталь-Ресурс» , услуги по агентскому договору  с ЗАО «Торговый дом «Северный Кузбасс», выполнение функций, предусмотренных данным договором возложено на должностных лиц ОАО «Шахта Березовская»; не были фактически оказаны объем (перечень) услуг, предусмотренных договором за выполнение которых предусмотрена оплата 1 540 000 руб. в месяц, не соответствует объему услуг, отраженных в актах выполненных работ, в связи с чем вывод суда о неправомерном доначислении Инспекцией налога на прибыль за 2004г. , за исключением оказанных бухгалтерских и  юридических услуг в сумме 2 232 000 руб., с которых налога на прибыль 535 680 руб., НДС 133 920 руб., начисление соответствующих сумм пени (пункты 1.1, 2.7 решения) необоснованны;

- по пункту 8 решения выводы суда о том, что ликвидация объектов,  находящихся в уклонном поле, представляет собой лишь технические  работы, определенные этапы , необходимые для самого выемочного поля , нормативно не обоснован (п. 8 решения); в то время как в силу п.п.8,9 п.1 ст. 265 НК РФ  расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе  на разработку проекта на консервацию и ликвидацию уклонного поля №16 , в состав которого входят объекты основных средств (водоотлив гор.-57м., скважины различного назначения, путевой и людской бремсберги №33) включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, когда произошла ликвидация; таким образом, расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации выработок уклонного поля  №16 можно списать лишь после окончания процедуры их выбытия;

- по пункту 2 решения в части включения в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли расходов на обучение и консультационные услуги, по взаимоотношениям с ООО «Дюпон-Россия», которые фактически не оказаны; отчет и содержащаяся в нем информация от ООО «Дюпон-Россия»  предоставлены не для ОАО «Шахта Березовская», являющегося заказчиком согласно соглашения, а исключительно для ОАО «Угольная компания  «Кузбассуголь»; суду же представлен другой отчет, отсутствовавший на момент проведения налоговой проверки; хозяйственные  операции, совершенные обществом только на основании счетов-фактур , не являются экономически оправданными и направлены исключительно на создание существенных условий для необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость;

- по пункту  7 решения, затраты, связанные с монтажом кабеля высокой частоты, прокладкой дренажных труб должны быть включены  в стоимость комплекса лавы №43 и списываться налогоплательщиком посредством амортизационных отчислений этих основных средств;

- по пункту 9 решения, фактически работы по строительству объектов и внешних сетей и сооружений, водоснабжения, канализации, тепло- и газоснабжения обогатительной фабрики «Северная»  выполнялись  в ином периоде в течение мая-ноября 2006г., таким образом фактического ускорения строительства не произошло, что подтверждено документально (строительство завершено в декабре 2006г.), а заявитель понес дополнительные затраты в сумме 20 млн. руб. (с учетом последующих дополнений к договору), при этом, основной  причиной срыва первоначальных сроков строительства явилось именно невыполнение заказчиком- ОАО «Шахта Березовская» обязательств по поставке оборудования заказчику, что нельзя отнести к деятельности, направленной на получение дохода;

- по пункту 10 решения, в договоре №Д-01/ 04 стороны (инвестор ОАО «Шахта Березовская»),  заказчик  ООО «ЦОФ «Северная»  не предусмотрели право заказчика производить финансировании инвестиционного проекта- строительство ЦОФ «Северная»,  спорные проценты по 14 договорам займа, относятся к договорам , заключенным со стороны заказчика с ЗАО ТД «Северный Кузбасс», не имеющим никакой связи с рассматриваемым инвестиционным проектом; налогоплательщик не представил ни в ходе налоговой проверки, ни в суд доказательства о связи между заключенными договорами займа заказчиком и инвестиционным договором Д-01/04;

- по пункту 11 решения, судом не дана оценка тому обстоятельству, что предъявленные генподрядчиком расходы заявителю к оплате по организации работ вахтовым методом (в том числе не предусмотренные договором суточные и аренда жилья) в размере 34 791 628 руб.,  в том числе НДС – 5 064 871 руб.,  документально не подтверждены; представленные ОАО «Шахта Березовская» акты без номеров для подтверждения командировочных расходов, указанных в справках КС-3 от ОАО «Шахта Березовская» подписаны не лицами, ответственными  за приемку работ и  расходов от подрядчиков (Антипиным Е.Л., Поповым Н.А.) , а не установленными лицами со стороны ОАО «Шахта Березовская», то есть составлены в период, когда вышеуказанные лица уже не работали в ОАО «Шахта Березовская» и не могли их подписать; представленные Инспекцией доказательства в совокупности, отсутствие у налогоплательщика достоверных первичных документов по спорным расходам, включенным в стоимость ОФ «Северная» неопровержимо свидетельствуют о том, что ОАО «Шахта Березовская» неправомерно принимало в нарушение законодательства расходы компенсирующего характера, не подтвержденные первичными документами, составленными с соблюдением законодательства, не входящим согласно договора генерального подряда в стоимость объекта, в результате чего не обоснованно завысило стоимость строительства обогатительной фабрики в сумме 34 791 628 руб.; необоснованно предъявило НДС к возмещению из бюджета в размере 5 064 871 руб. (по ООО «НШСМУ-6») и в размере 360 422 руб. (по ООО «Запсибтранс»).

ОАО «Шахта Березовская» в поданной апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям:

- в части включения в расходы  от реализации  продукции стоимости реализованных товаров в сумме 4 528 223 руб.; заключенная в порядке перемены лиц в обязательстве сделка ОАО «Шахта Березовская» с ООО «РегионРесурс» реальна, товар поставлен, принят на учет и в дальнейшем реализован покупателям; оплата произведена путем перечисления на расчетный счет; сделка с ООО «Инвестресурс» по оказанию информационно-консультационных услуг по вопросу  подготовки необходимых документов и оформления акта ввода в эксплуатацию железнодорожного пути необщего пользования документально подтверждена;

- в части заключенной  сделки с ООО «Промстильсервис» налогоплательщик действовал с должной осмотрительностью и осторожностью, и ему не было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, выводы Инспекции о недобросовестности в действиях ОАО «Шахта Березовская» никакими доказательствами не подтверждены;

-   по сделке с ООО «Стройка»  по выполнению подрядных работ дубликат счета-фактуры был представлен с актом разногласий, что не противоречит Налоговому Кодексу, сложившейся арбитражной практике;

-  оснований для  исчисления и удержания НДФЛ с сумм единовременного пособия за утрату трудоспособности, начисляемое и выплачиваемое из расчета не менее 20 процентов среднемесячного заработка за последний год работы, за каждый процент утраты трудоспособности на основании п.3 ст. 217 НК РФ, п.9 ст. 226 НК РФ у Общества не имелось.

В судебном заседании представители апеллянтов доводы апелляционных жалоб поддержали по основаниям в них изложенным и настаивали на их удовлетворении.

Доводы апелляционных жалоб каждой из сторон не признали по основаниям, изложенным в отзывах.

Суд апелляционной инстанции, проверив  законность и обоснованность решения арбитражного суда  первой инстанции в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционных  жалоб, отзывов на них, заслушав представителей сторон, считает решение арбитражного суда Кемеровской области от  23.12.2008г. подлежащим отмене в части  по следующим основаниям.

В силу ст.ст.143, 246 НК РФ в проверяемом периоде ОАО «Шахта Березовская» являлось плательщиком налогов на прибыль, на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 247 НК РФ, объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ (ст. 247 НК РФ).

В налоговом законодательстве документальное оформление затрат, произведенных организацией, связано с признанием этих затрат в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пункт 1 статьи 252 НК РФ). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 171 настоящего Кодекса.

К налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога на добавленную стоимость, относятся суммы налога, предъявленные