Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2014 по делу n А45-5961/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

площадью 1200 кв.м., срок договора аренды – 7 месяцев (пункт 5.1 договора).

Из указанных документов, суд апелляционной инстанции не усматривает, что предоставляемые в аренду площади изолированы, т.к. из содержания договора и актов приема-передачи,  равно и из экспликации к договору указанное не следует. 

Какие виды ремонтных работ производились предпринимателем на арендуемых 335 квадратных метрах, в связи с чем, в какой период времени (учитывая срок аренды площадей) предпринимателем не указано ни в суде первой инстанции, ни в суде апелляционной инстанции, не представлены и первичные документы о ремонтных работах, также не указано чьим иждивением они осуществлялись.

Соглашаясь с правомерностью выводов суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции обращает внимание апеллянта на следующее.

Во-первых, согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 14.07.2005 № 9-П, публично-правовая природа налоговых правонарушений и претерпевания негативных последствий их совершения предполагает, что по таким делам требуется обнаружение, выявление налоговых правонарушений, собирание доказательств. Подобного рода функции, как относящиеся к досудебным стадиям производства, по смыслу статей 10, 118,123, 126 и 127 Конституции Российской Федерации, не может выполнять суд.

Во вторых, в соответствии с пунктом 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Таким образом, обнаружение предпринимателем документов, которые не были предметом исследования при вынесении решения Инспекцией,  представленных  налогоплательщиком только в суд, подтверждающих,  по мнению налогоплательщика,  правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также подтверждающих право на налоговые вычеты по НДС,  не является основанием для отмены решения налогового органа, тем более, что полнота представленных документов не позволяет сделать суду определенных выводов.

Отклоняя доводы апеллянта в указанной части, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценку,  апелляционный суд исходит из того, что оспариваемое решение Инспекции соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации и не нарушает права и законные интересы предпринимателя, как хозяйствующего субъекта, в сфере предпринимательской деятельности, т.к. суд при рассмотрении дела в суде не может подменять собой процедуру выездной налоговой проверки и представление документов, подтверждающих, по мнению налогоплательщика,  правомерность заявленных предпринимателем расходов, непосредственно в суд не может быть основанием для признания незаконным оспариваемого решения налогового органа, т.к. суд в ходе рассмотрения спора о признании недействительным ненормативного правового акта контролирующего органа по существу, не должен подменять налоговый орган и самостоятельно устанавливать обстоятельства, послужившие основанием для доначисления соответствующих сумм налога, пени и штрафа, используя обстоятельства и документы, не проходившие ранее налоговую проверку и не положенные в основу решения по ее результатам в совокупности с иными обстоятельствами, которые были выявлены в ходе проведения контрольных мероприятий.

Кроме того, решение Инспекции в указанной части в любом случае не нарушает права  и законные  интересы предпринимателя, поскольку  отыскание предпринимателем документов после вынесения налоговым органом решения в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации не лишает предпринимателя права подачи уточненной налоговой декларации.

Соответственно  судом первой инстанции правомерно не приняты во внимание документы налогоплательщика, подтверждающие, по его мнению, факт аренды и расходы по аренде, не участвующие при вынесении оспариваемого решения налоговым органом.

В отношении исключения из вычетов по НДФЛ за 2010 и 2011 годы сумм НДС, уплаченных в бюджет судом правомерно сделан вывод, что сумма НДС, исчисленная индивидуальным предпринимателем в соответствии с пунктом  1 статьи  173 НК РФ для уплаты в бюджет и уплаченная им в порядке, установленном пунктом  1 статьи  174 НК РФ, не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ, то есть не включается в состав профессиональных налоговых вычетов.

Так, статья 221 НК РФ определяет,  что расходы, принимаемые к вычету в целях исчисления НДФЛ,  устанавливаются  налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой  25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно пункту  1 статьи  264 НК РФ к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации перечисленных в статье 270 НК РФ.

В соответствии с пунктом 19 статьи  270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ), за исключением, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России №86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок учета), установлено, что все хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами, на основании которых ведется учет доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечисленные в данном пункте обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Согласно положениям пункта  18 Порядка учета стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы налога на добавленную стоимость, за исключением операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

На основании пунктов 1 и 2 статьи  170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), не включаются в расходы при исчислении налога на доходы физических лиц, за исключением сумм налога, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для операций, не облагаемых данным налогом, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы налога на добавленную стоимость, за исключением операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьёй 264 НК РФ суммы НДС, подлежащие восстановлению согласно подпунктам 2 и 6 пункта  3 статьи 170 НК РФ.

Поскольку исходя из пункта  19 статьи  270 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанные суммы налога, уменьшенные на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов налогоплательщика.

В указанной части доводы налогоплательщика основаны на неправильном толковании норм материального права, в силу чего  отклоняются как ошибочные. 

В отношении эпизода, связанного с отнесением предпринимателем на расходы, учитываемые при исчислении НДФЛ, затрат по приобретению ГСМ, а также с уменьшением общей суммы НДС на соответствующие суммы налоговых вычетов, судом установлено следующее.

В силу пункта  7 статьи  346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Из совокупности положений статьи  221 НК РФ, определяющей, что состав расходов, принимаемых предпринимателями к профессиональному вычету, определятся в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой  25 НК РФ, статьёй  252 НК РФ, указывающей, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и положений пункта  1 статьи 272 НК РФ, согласно которым расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика, следует, что налоговое законодательство, позволяющее предпринимателю в отсутствие ведения раздельного учета применить профессиональный налоговый вычет в сумме расходов, распределенных пропорционально доле соответствующего дохода, полученного от конкретного вида деятельности, исходит из того, что расходы должны быть подтверждены документально.  Таким образом, в случае отсутствия документального подтверждения расходов, положения пункта  1 статьи  272 НК РФ не применяются, расходы не могут быть учтены при исчислении НДФЛ.

Согласно пункту  4 статьи  170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Из материалов налоговой проверки следует, что предприниматель в проверяемом периоде, являясь плательщиком ЕНВД по виду деятельности, связанному с грузоперевозками (деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта (код  по ОКВЭД 60.24.2), также осуществлял оптовую торговлю древесным углем и туалетной бумагой, доходы от которой подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

В ходе проверки  и судом  установлено, что предпринимателем в поверяемом периоде не велся раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивал НДФЛ.

Указанное сторонами не оспаривается.

Поскольку предпринимателем не производился раздельный учет расходов по видам деятельности, то расходы на приобретение ГСМ определены Инспекцией на основании пункта 4 статьи  170 НК РФ, пункта 1 статьи  272 НК РФ пропорционально доле выручки от оптовой торговли в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком не представлены к проверке путевые листы в связи с их отсутствием.

Согласно показаниям предпринимателя (приложение № 29 к акту проверки), в 2010-2012 г.г. налогоплательщиком путевые листы не велись.

Вместе с тем, первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на горюче-смазочные материалы, является путевой лист, унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

В путевом листе указываются номер и дата выдачи, серия и номер автомобиля, его марка, цель поездки, информация о конкретном месте следования, показания спидометра, остаток горючего при выезде и возвращении. Указанные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции.

Таким образом, для признания расходов на горюче-смазочные материалы в целях налогообложения НДФЛ необходимо наличие чеков АЗС (документов, подтверждающих факт оплаты горюче-смазочных материалов) и правильно оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход бензина для осуществления предпринимательской деятельности, следовательно,  в отсутствие путевых листов не представляется возможным установить связи заявленных налогоплательщиком