Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2015 по делу n А03-17007/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

ООО «Горизонт», повлекших заявление налогоплательщиком налоговой выгоды по налогу на прибыль, включая реальность, непротиворечивость представленных в обоснование налоговой выгоды документов (подтверждение факта совершения конкретных операций), не допуская  проведение формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса,  оценивая доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Как установлено налоговым органом, следует из материалов дела и не оспаривается налогоплательщиком,  ООО «Сиб-кров» за период с 26.07.2011 по 03.08.2011 в адрес ООО «Рассвет» были перечислены денежные средства в сумме 3 095 000 руб., в том числе НДС 472 118,64 руб.

В обоснование заявленных затрат  налогоплательщиком в материалы дела представлены счета-фактуры за 2011 год на сумму 3 095 000 руб., сумма без учета НДС составила 2 622 881,36 руб. (т.4 л.д.23-24):

№8 от 03.08.2011 на сумму 2 643 200 руб., в том числе цена за единицу измерения 2240 000 руб., НДС 403 200 руб.

№9 от 03.08.2011 на сумму 451 800 руб., в том числе цена за единицу измерения 382891,36 руб., НДС 68 918,64 руб.

В пользу ООО «СтройРесурс»    налогоплательщиком были   перечислены   денежные   средства в сумме 12 580 001 руб., в том числе НДС 1 918 983,20 руб.,  в том   числе,  за период с 06.09.2011 по 23.09.2011 -2 610 000 руб., за период с  17.10.2011 по 26.12.2011 -  9 970 001 руб.

Налогоплательщиком в  материалы дела  в обоснование затрат представлены счета-фактуры за 2011 год на сумму 12 580 001 руб., сумма без учета НДС составила 10661017,80 руб. (т.4 л.д.28-31)

№1 от 23.09.20111 на сумму 2 610 000 руб., в том числе цена за единицу измерения 2211864,41 руб., НДС 398 135,59 руб.

№7 от 25.10.2011 на сумму 4 982 500 руб., в том числе цена за единицу измерения 4222457,63 руб., НДС 760 042,37 руб.

№9 от 31.10.2011 на сумму 4 987 501 руб., в том числе цена за единицу измерения 4226 695,76 руб., НДС 760 805,24 руб.

ООО «Сиб-кров» в  пользу ООО СК «ПромЖилСтрой» были перечислены денежные средства в сумме 30510906 руб., в том числе за 2010 год - 17 199 342 руб., в том числе НДС - 2623628 руб.; за 2011 год - 13 311 563 руб., в том числе НДС - 2 030 577 руб.

В материалы дела представлены  налогоплательщиком представлены счета-фактуры за 2010 год на сумму 44 544 239,68 руб., сумма без учета НДС составила 37 749 357,96 руб., справки кс-3, акты КС-2 (т.4 л.д.5-22; т.7 л.д.2-150; т.8 л.д.1-57; т.9 л.д.10-142; т. 10 л.д.1-69)

№10 от 30.06.2010 на сумму 830 000 руб., в том числе цена за единицу измерения 703389,83 руб., НДС 126 610,17 руб.

№11 от 20.07.2010 на сумму 2 470 879 руб., в том числе цена за единицу измерения 2093 965,25 руб., НДС 376 913,75 руб.

№12 от 31.07.2010 на сумму 718 106 руб., в том числе цена за единицу измерения 608564,40 руб., НДС 109 514,60 руб.

№13 от 31.07.2010 на сумму 1 579 400 руб., в том числе цена за единицу измерения 1338 474,58 руб., НДС 240 925,42 руб.

№14 от 30.09.2010 на сумму 4 604 548 руб., в том числе цена за едини измерения 3902159,32 руб., НДС 702 388,68 руб.

№15 от 24.11.2010 на сумму 2 640 900 руб., в том числе цена за единицу измерения 2238 050,85 руб., НДС 402 849,15 руб.

№16 от 10.10.2010 на сумму 1 293 568,70 руб., в том числе цена за единицу измерения 1 096 244,66 руб., НДС 197 324,04 руб.

№17 от 10.10.2010 на сумму 272 423,49 руб., в том числе цена за единицу измерения 230 867,36 руб., НДС 41 556,13 руб.

№17/1 от 10.08.2010 на сумму 720 038 руб., в том числе цена за единицу измерения 610 201,69 руб., НДС 109 836,31 руб.

№18 от 10.10.2010 на сумму 575 714,90 руб., в том числе цена за единицу измерения 487 893,98 руб., НДС 87 820,92 руб.

№19 от 10.10.2010 на сумму 678 446,96 руб., в том числе цена за единицу измерения 574 703,36 руб., НДС 103 446,60 руб.

№20 от 10.10.2010 на сумму 726 996,30 руб., в том числе цена за единицу измерения 616 098,56 руб., НДС 110 897,74 руб.

№21 от 10.10.2010 на сумму 1 653 146,65 руб., в том числе цена за единицу измерения 1 400 971,74 руб., НДС 252 174,91 руб.

№22 от 10.10.2010 на сумму 1 145 500 руб., в том числе цена за единицу измерения 970 762,71 руб., НДС 174 737,29 руб.

№23 от 25.11.2010 на сумму 12 717 369,72 руб., в том числе цена за единицу измерения 10 777 431,97 руб., НДС 1 939 937,75 руб.

№22/1 от 20.10.2010 на сумму 2 020 000 руб., в том числе цена за единицу измерения 1 711 864,41 руб., НДС 308 135,59 руб.

№24 от 30.10.2010 на сумму 866 112,27 руб., в том числе цена за единицу измерения 733 993,45 руб., НДС 132 188,82 руб.

№25 от 30.11.2010 на сумму 598 459,41 руб., в том числе цена за единицу измерения 507 168,99 руб., НДС 91 290,42 руб.

№28 от 18.12.2010 на сумму 570 000 руб., в том числе цена за единицу измерения 483050,85 руб., НДС 86 949,15 руб.

№29 от 18.12.2010 на сумму 1 180 000 руб., в том числе цена за единицу измерения 1000000 руб., НДС 180 000 руб.

№30 от 25.12.2010 на сумму 6 289 794,72 руб., в том числе цена за единицу измерения 5 330 334,51 руб., НДС 959 460,21 руб.

№31 от 25.12.2010 на сумму 392 835,56 руб., в том числе цена за единицу измерения 332 911,49 руб., НДС 59 924,07 руб.

В материалы дела налогоплательщиком представлены счета-фактуры за 2011 год на сумму 21 072 801,32 руб., сумма без учета НДС составила 17 850 848,59 руб.

№8 от 05.05.2011 на сумму 1 675 469 руб., в том числе цена за единицу измерения 1419888,98 руб., НДС 255 580,02 руб.

№11 от 17.05.2011 на сумму 132 831,11 руб., в том числе цена за единицу измерения 112 568,74 руб., НДС 20 262,37 руб.

№12 от 17.05.2011 на сумму 1 240 000 руб., в том числе цена за единицу измерения 1050847,46 руб., НДС 189 152,54 руб.

№17 от 25.05.2011 на сумму 838 509 руб., в том числе цена за единицу измерения 710600,85 руб., НДС 127 908,15 руб.

№14 от 23.05.2011 на сумму 3 940 282,21 руб., в том числе цена за единицу измерения 3 339 222,21 руб., НДС 601 060 руб.

№20 от 17.06.2011 на сумму 3 350 633 руб., в том числе цена за единицу измерения 2992061,87 руб., НДС 538 571,13 руб.

№21 от 17.06.2011 на сумму 4 204 234 руб., в том числе цена за единицу измерения 3562910,17 руб., НДС 641 323,83 руб.

№22 от 20.06.2011 на сумму 2 800 917 руб., в том числе цена за единицу измерения 2373658,48 руб., НДС 427 258,52 руб.

№26 от 21.06.2011 на сумму 834 236 руб., в том числе цена за единицу измерения 706979,66 руб., НДС 127 256,34 руб.

№23 от 21.06.2011 на сумму 660 878 руб., в том числе цена за единицу измерения 560066,10 руб., НДС 100 811,90 руб.

№24 от 21.06.2011 на сумму 640 926 руб., в том числе цена за единицу измерения 543157,63 руб., НДС 97 768,37 руб.

№25 от 21.06.2011 на сумму 753 886 руб., в том числе цена за единицу измерения 638886,44 руб., НДС 114 999,56 руб.

В адрес ООО «Горизонт» были перечислены денежные средства за 2011 год в сумме 7 199 123 руб., в том числе НДС 1 098 171 руб.

В материалы дела налогоплательщиком представлены счета-фактуры за 2011 год на сумму 48 089 214,30 руб., сумма без учета НДС 40 753 571,50 руб., акты КС-2, справки КС-3 (т.4 л.д.25-27; т.8 л.д.82-175; т. 10 л.д.70-150; т. 11 л.д.1-12):

№14 от 25.08.2011 на сумму 2 977 452 руб., в том числе цена за единицу измерения 2523264,41 руб., НДС 454 187,59 руб.

№15 от 29.08.2011 на сумму 2 041 000 руб., в том числе цена за единицу измерения 1 729 661,02 руб., НДС 311 338,98 руб.

№21 от 31.10.2011 на сумму 2 180 671 руб., в том числе цена за единицу измерения 1848026,27 руб., НДС 332 644,73 руб.

№22 от 31.10.2011 на сумму 4217 404 руб., в том числе цена за единицу измерения 3574071,19 руб., НДС 643 332,81 руб.

№32 от 28.11.2011 на сумму 31 000 000 руб., в том числе цена за единицу измерения 26 271 186,44 руб., НДС 4 728 813,56 руб.

№34 от 31.11.2011 на сумму 2 998 187,31 руб., в том числе цена за единицу измерения 2 540 836,70 руб., НДС 457 350,61 руб.

№35 от 31.11.2011 на сумму 2 674 500 руб., в том числе цена за единицу измерения 2266525,42 руб., НДС 407 974,58 руб.

Исходя из вышеперечисленных счетов фактур, налогоплательщиком в расходы по налогу на прибыль  по операциям с названными контрагентами ООО «СК ПромЖилСтрой», ООО «Рассвет», ООО «Горизонт», ООО «Стройресурс»  заявлено:  за 2010 год - 37 749 358 руб. за 2011 год -71 888 319 руб., что составляет 21 927 534 руб. налога на прибыль.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в числе документов, подтверждающих факт несения ООО «Сиб-кров» расходов по взаимоотношениям с ООО СК «ПромЖилСтрой», указанных выше, также представлены счета-фактуры  от 10.10.2010 (т.7 л.д.2-150):

№16 на выполненные работы по благоустройству внутриквартальных проездов на Черницком кладбище (квартал 5-11) на сумму 1 293 586,70, в том числе НДС 197 324,04 руб.,

№17 на выполненные работы по благоустройству внутриквартальных проездов на Черницком кладбище (квартал 66) на сумму 272 423,49 руб., в том числе НДС 41 556,13 руб.,

№18 на выполненные работы по благоустройству внутриквартальных проездов на Черницком кладбище (квартал 90) на сумму 575 714,90 руб., в том числе НДС 87 820,92 руб.,

№19 на выполненные работы по благоустройству внутриквартальных проездов на Михайловском кладбище (квартал 137-140) на сумму 678 149,96 руб., в том числе НДС 103 446,60 руб.,

№20 на выполненные работы по благоустройству внутриквартальных проездов на Михайловском кладбище (квартал 136-139) на сумму 726 996,30 руб., в том числе НДС 110 897,74 руб.

№21 на выполненные работы по благоустройству внутриквартальных проездов на Михайловском кладбище (квартал 135-138) на сумму 1 653 146,65 руб., в том числе НДС 252 174,91 руб.,

№22 на выполненные работы по благоустройству Мемориального кладбища для захоронения умерших ВОВ на сумму 1 145 500 руб., в том числе НДС 174 737,29 руб.

 Счета фактуры №№ 16-22 от 10.10.2010 представлены налогоплательщиком в обоснование затрат с названным контрагентом на общую сумму  6 345 518 руб. При этом справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 также  датированы 10.10.2011, однако,  составлены они к договору подряда от 07.09.2010 №20/04 (не представлен в материалы дела). При этом, учитывая предмет  Муниципального контракта №73 от 18.07.2011 (т.6 л.д.141-143), следует, что фактически данные работы были проведены ООО «Сиб-кров» в 2011 году, т.е. субподрядчику выполнение работ поручено раньше, чем они были приняты к исполнению самим налогоплательщиком. 

Как установлено апелляционным судом, аналогичным образом по договору налогоплательщика с СПП ОАО «СтройГАЗ» - л.д. 79-83 т.4, в акте о приемке выполненных работ от 28.11.2011 на сумму 31 000 000 руб., в т.ч. НДС 4 728 813,56 руб.  (л.д. 32-58 т.6) указано, что акт подписан к договору от 25.08.2011, предмет договора – капитальный ремонт неврологического отделения в здании главного корпуса МУЗ «Городская больница № 11», при этом в материалы дела представлены счет фактура №32 от 28.11.2011 на сумму 31 000 000 руб.,  в т.ч. НДС 4 728 813,56 руб. (л.д. 70 т.10, справка КС-3, акт КС-2 – л.д. 71-129 т.10), подписанные налогоплательщиком и ООО «Горизонт»  в которых имеется  ссылка на некий договор от 01.03.2011 (не представлен в материалы дела).

Кроме того, счета-фактуры №№ 34, 35  от ООО «Горизонт» датированы несуществующей датой - 31.11.2011,  этой же датой указан период выполнения работ в актах КС-2, приложенных к названным счетам-фактурам (л.д. 71-129 т.10).

По противоречиям указанным апеллянтом в дополнениях к апелляционной жалобе, исследованных судом и подтверждающихся   материалами дела,  налогоплательщик пояснений не дал.

Доказательств устраняющих названные противоречия  в порядке статьи 65 АПК РФ не представил.

Из правового анализа положений статей 171, 172, 252 НК РФ, статьи 9 Закона №129-ФЗ, Постановления №53 следует, что при решении вопроса о возможности уменьшения налогооблагаемой прибыли (заявления налоговых вычетов) необходимо исходить из того, что счета-фактуры и иные документы, подтверждающие расходы, соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям, что относящиеся к ним финансово-хозяйственные операции реально осуществлены. При этом у налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими конкретно контрагентами фактически были выполнены работы (поставлены товары), поскольку именно общество должно подтвердить реальность оказания услуг, выполнения работ (поставку товара) конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода.

В связи с изложенным апелляционная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом в ходе проверочных мероприятий добыта совокупность доказательств, согласующаяся с документами, представленными при рассмотрении дела в суде, подтверждающих   претензии к отражению обществом расходов по налогу на прибыль, и фактически  доказана согласованность действий участников заявленных сделок, направленная на получение налоговой выгоды т.к.  реальность хозяйственных операций с названными контрагентами  не может быть подтверждена только принятием налогоплательщиком как заказчиком  всего объема спорных работ, поскольку в подтверждение уменьшения налогооблагаемой прибыли (обоснованности заявленных вычетов по НДС) налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие критериям статей 169, 171, 252 НК РФ и подтверждающие наличие реальных операций по оказанию услуг (выполнению работ) конкретными, а не «абстрактными» контрагентами, чего в рассматриваемом случае из материалов дела не следует, не были представлены такие документы и в ходе проведения проверки.

При рассмотрении дела в суде общество сочло достаточным указать на наличие расходов, представив  суду документы о выполнении работ контрагентами  ООО «Рассвет», ООО «Стройресурс», ООО «СК Промжилстрой», ООО «Горизонт», однако, факт выполнения ими работ в заявленных объемах и  сроки, факт несения расходов по этим работам общество не доказало и не обосновало, лишь констатировав  факт взаимоотношений со спорными контрагентами и указав на необходимость применения налоговым органом расчетного метода.

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы заявителя в указанной части и признавая обоснованной позицию апеллянта, исходит из  следующего:

- заявленные  руководители контрагентов Плешакова Т.В., Шелллер В.А.  согласно их показаниям не вступали  в финансово-хозяйственные (договорные) отношения с названными обществами, являются номинальными руководителями, ООО «Сиб-кров» им не знакомо;

- по всем контрагентам налоговым органом установлено, что работы не могли быть выполнены в силу отсутствия у организаций персонала у организации для выполнения работ, даже по тем счетам-фактурам, которые были представлены налогоплательщиком в материалы дела оплата со стороны налогоплательщика не произведена;