Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2015 по делу n А27-5396/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

заработной платы, за коммунальные платежи, что в совокупности подтверждает выводы Инспекции об отсутствии реальности хозяйственных операций с указанными предприятиями.

Из представленных ООО ПО «Химпром» документов следует, что оплата за выполненные работы, оказанные услуги ООО «Триумф», ООО «Стройснабсервис» производилась Обществом путем перечисления денежных средств на расчетные счета указанных организаций.

Между тем, анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Триумф», ООО «Стройснабсервис» показал, что перечисление денежных средств носило транзитный характер, что в числе прочего свидетельствует об отсутствии факта оплаты.

Оценив в соответствии с нормами Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные налоговым органом доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что в рассматриваемом случае полученные Инспекцией в ходе проверки доказательства образуют единую доказательственную базу с экспертным заключением, и подтверждают выводы налогового органа о недостоверности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, т.к. имеются основания полагать фиктивность сделок с заявленными контрагентами, в то время как заявителем доказательств, опровергающих указанные обстоятельства, в материалы дела в порядке части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено, достоверность содержащихся в соответствующих документах сведений документально не подтверждена.

По эпизоду неполной уплаты земельного налога.

В ходе налоговой проверки установлено занижение налоговой базы по земельному налогу, что явилось основанием для доначисления земельного налога в размере 46727692 руб., исчисления соответствующих сумм пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 решения налогового органа).

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

При этом статья 390 Налоговым кодексом Российской Федерации, определяющая налоговую базу по земельному налогу как кадастровую стоимость земельного участка, отсылает к порядку определения кадастровой стоимости в соответствии с земельным законодательством.

В силу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2 статьи 65 ЗК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной оценки земель, которыми регулируется порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории всей Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом.

Согласно указанным Правилам государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения.

Государственная кадастровая оценка земель городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объединений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, а также иных методов массовой оценки недвижимости.

Государственная кадастровая оценка земель проводится с учетом данных земельного, градостроительного, лесного, водного и других кадастров. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункты 2, 5, 9, 10 Правил проведения государственной оценки земель).

При этом под утвержденными результатами должны пониматься те показатели, которые непосредственно указаны в обнародованном акте органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.09.2010 № 7309/10).

Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 27.11.2008 № 519 «Об утверждении средних уровней кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Кемеровской области по муниципальным районам (городским округам)» утверждены средние уровни кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Кемеровской области по муниципальным районам (городским округам) согласно приложению.

Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 27.11.2008 № 520 утверждены представленные Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Кемеровской области результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Кемеровской области. Указанным Постановлением установлено, что результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Кемеровской области применяются с 01.01.2009.

В статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено право физических и юридических лиц оспорить результаты определения кадастровой стоимости земельного участка в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость. В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

В силу статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ в случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

С учетом изложенного, внесение новой кадастровой стоимости земельного участка в государственный кадастр недвижимости не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости, поскольку до утверждения кадастровой стоимости равной рыночной кадастровая стоимость земельного участка установлена действующим нормативным правовым актом Кемеровской области.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 913/11, по правилам пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

То обстоятельство, что рыночная стоимость объекта недвижимости доказывается истцом и устанавливается решением суда на дату определения кадастровой стоимости этого объекта, не влияет на определение момента, с которого установленная вступившим в законную силу судебным актом рыночная стоимость применяется в качестве кадастровой стоимости (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 10761/11).

Из изложенного следует, что отсутствие в главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельного участка (установлении ее равной рыночной стоимости на основании решения суда), не препятствует налогоплательщику исчислять налог по новой кадастровой стоимости после вступления решения суда в законную силу. Вместе с тем по смыслу закона в ситуации уточнения кадастровой стоимости земельного участка путем определения его рыночной стоимости иной момент начала использования новой кадастровой стоимости, равной рыночной, для целей, предусмотренных законодательством, не допускается.

Согласно материалам дела, предметом налоговой проверки были сведения, отраженные в уточненной налоговой декларации за 2011 год.

ООО ПО «Химпром» на праве собственности принадлежали земельные участки с кадастровыми номерами 42:24:101018:165, 42:24:101018:294, 42:24:101018:295.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в ходе проверки налоговым органом установлено занижение налоговой базы по земельному налогу, что явилось основанием для доначисления земельного налога в размере 46727692,00 руб., исчисления соответствующих сумм пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из налоговой декларации следует, что по земельному участку с кадастровым номером 42:24:0101018:295 ООО ПО «Химпром» исчислило налог за период 12 месяцев с применением нормативной цены земли, по земельному участку с кадастровым номером 42:24:0101018:294 заявитель исчислен налог за период 6 месяцев с применением нормативной цены земли, по земельному участку с кадастровым номером 42:24:0101018:16 Общество исчислило налог за период 6 месяцев, по земельным участкам с кадастровыми номерами с 42:24:0101018:340 по 42:24:0101018:359, которые выделены из земельного участка с кадастровым номером 42:24:0101018:165, с учетом кадастровой стоимости, установленной судебными актами.

В обоснование правомерности расчета заявитель ссылается на распоряжение Администрации Кемеровской области от 04.02.1999 № 73 и на судебные акты, признавшие незаконными действия Росреестра и Управления Росреестра по Кемеровской области по государственной кадастровой оценке земельного участка, на судебные акты, установившие кадастровую стоимость земельного участка в размере его рыночной стоимости, на решение федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 09.07.2014 об исправлении технической ошибки.

Руководствуясь указанными сведениями, заявитель  за 2011 г. исчислял земельный налог по земельным участкам в размере 0 руб., отражал указанную сумму как в первичных, так и в последующих уточненных налоговых декларациях.

Между тем признание незаконными действий уполномоченного органа по внесению кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости само по себе не свидетельствует о том, что кадастровая стоимость земельного участка не определена. Общество должно было рассчитать свои налоговые обязательства на основании кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением № 520, поскольку указанный нормативный акт не признан недействующим.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона № 221-ФЗ от 24.07.2007 «О государственном кадастре недвижимости» государственный кадастр недвижимости является систематизированным сводом сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, а также сведений о прохождении Государственной границы Российской Федерации, о границах между субъектами Российской Федерации, границах муниципальных образований, границах населенных пунктов, о территориальных зонах и зонах с особыми условиями использования территорий, иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений; государственный кадастр недвижимости является федеральным государственным информационным ресурсом; в силу подпункта 11 пункта 2 статьи 7 настоящего закона в состав сведений государственного кадастра недвижимости об объекте недвижимости включаются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.

Таким образом, отсутствие сведений в государственном кадастре недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка, как и присутствие значения, равного нулю, противоречит принципу платности использования земельных участков, закрепленному земельным законодательством Российской Федерации.

Проанализировав перечисленные выше нормы права в совокупности с фактическими обстоятельствами дела, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии у Инспекции правовых оснований для определения налоговой базы по земельному налогу за 2011 г. непосредственно исходя из Постановления № 520.

Следовательно, определение кадастровой стоимости конкретного земельного участка, в том числе, принадлежащего ООО ПО «Химпром», согласно указанному нормативному акту должно осуществляться путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который, в свою очередь, определяется с учетом вида разрешенного пользования.

Таким образом, исчисление земельного налога по земельному участку с кадастровыми номерами 42:24:0101018:295, 42:24:0101018:294, 42:24:0101018:165 с применением нормативной цены земли суд считает неправомерным.

С учетом изложенного, вывод суда первой инстанции о неисполнении Обществом обязанности по исчислению и уплате земельного налога за 2011 год, и следовательно, о правомерности доводов Инспекции о платности землепользования являются правильными.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции по данному эпизоду в части отказа в удовлетворении требований Обществу, является обоснованным и правомерным.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность носит публично-правовой характер.

Аналогичная норма содержится в пункте 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой  налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна