Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2015 по делу n А45-15042/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Из представленных для налоговой проверки документов следует, что ОАО «НСЗ» в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС по операциям с контрагентами ООО «Инсайт», ООО «КапТорг», ООО «Стройинком», ООО «ПромКонтакт».

Как следует из материалов дела, обществом в налоговый орган для подтверждения права на налоговые вычеты по НДС, представлены подтверждающие документы: договоры, спецификации к договорам поставки, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты об оказании услуг.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что налогоплательщик неправомерно воспользовался налоговым вычетом по НДС в налоговом учете по заявленным контрагентам, поскольку документы, представленные заявителем, не соотносятся с фактическими обстоятельствами, не могут свидетельствовать о реальном совершении хозяйственных операций с указанными контрагентами.

Так, все договоры, оформленные между ОАО «НСЗ» и ООО «Инсайт», ООО «КапТорг», ООО «ПромКонтакт», ООО «Стройинком» на поставку ТМЦ, идентичны по своему содержанию.

Согласно у указанных договоров рассматриваемые организации обязуются поставить в адрес ОАО «НСЗ» (покупатель) продукцию в количестве и в ассортименте, по стоимости и в сроки, соответствующую ГОСТ, согласно спецификациям, прилагаемым к договорам. Спецификации оформляются на основании письменных заявок покупателя, в которых указываются наименование, ГОСТ, объемы, сроки поставок, переход права собственности на передаваемую продукцию переходит от поставщика к покупателю с даты поставки, датой поставки считается дата календарного штемпеля грузополучателя в товарно-транспортной накладной при доставке продукции железнодорожным транспортом, а также дата поставки товара на склад покупателя при доставке продукции автомобильным транспортом.

Договорами установлено, что поставщик обязан предоставить в течение 3 дней с даты поставки оригиналы счета-фактуры, сертификата качества, ж.д. квитанцию, товарно-транспортную накладную.

Сумма договоров определяется в спецификациях, при этом в стоимость не входят транспортные расходы, которые оплачиваются покупателем дополнительно, согласно товарно-транспортным накладным.

Пунктом 3.2 договоров установлено, что договорная цена поставляемой продукции согласуется с покупателем, и должна соответствовать ценам заводов-изготовителей, регламентированных телеграммами ОАО «РЖД», но не выше цен, рекомендуемых Росжелдорснабом. Согласованная цена поставляемой продукции указывается в спецификациях. Налогоплательщиком по требованию о предоставлении документов № 09-2235 от 12.11.2013 представлены справочники рекомендованных предельных цен Росжелдорснаба на 2011 и 2012 г.г.  При анализе первичных документов превышения порога указанных цен налоговым органом не установлено.

Оплата за поставленную продукцию производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в течение 30 дней, с момента подписания акта приемки-передачи и получения полного пакета документов.

В отношении спорных контрагентов налоговым органом установлено следующее.

По ОАО «Инсайт» (ИНН 7724784200).

ОАО «НСЗ» при исчислении НДС в 2011 и 2012 г.г. применены налоговые вычеты в размере 44 469 331 руб. при совершении операций по поставке продукции материально-технического назначения от имени ООО «Инсайт».

Из письма ИФНС России № 24 по г. Москве от 15.05.2013 № 23-06/11225 следует, что ООО «Инсайт» зарегистрировано 29.03.2011 по адресу: г. Москва, ул. Ясеневая, 27/25, пом. 7. Учредителем и директором является Плигина Ольга Вячеславовна. Последняя отчетность представлена за 2012 год. Численность организации составляет 1 человек. Сведения об имуществе, транспортных средствах отсутствуют.

В рамках проверки налоговым органом проведена выемка документов ООО «Инсайт», на основании которых налогоплательщик использует право на вычет по НДС: договор на поставку продукции материально-технического назначения от 19.09.2011 № 460-1/011-19.09.2011, дополнительное соглашение № 1 к договору от 30.12.2011, спецификации к договору; договор на поставку продукции материально-технического назначения от 19.09.2011 № 460/011-19.09.2011, спецификации к договору; счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты об оказании услуг.

Все документы со стороны ООО «Инсайт» подписаны от имени генерального директора организации Плигиной О.В.

Из спецификаций и первичных документов следует, что ООО «Инсайт» поставляло в адрес налогоплательщика следующие товарно-материальные ценности: пиломатериал, электроды графитированные, сверла, подушки для стрелочных переводов, подшипники, инструменты, фреза, ферромарганец, металлопрокат, спецодежду, запасные части к станкам UPWS-16 (станина, электродвигатель, гидростанция, электрошкаф), средства для очистки сантехники, стиральный порошок, и др.

Согласно протоколу допроса от 30.07.2013 № 09-222 Плигина О.В. руководителем и/или учредителем ООО «Инсайт» не является и не являлась ранее; за вознаграждение в размере 30 000 рублей с курьером съездила к нотариусу, где расписалась в журнале, в банк для оформления заявления на открытие расчетных счетов, в налоговый орган для подачи документов на регистрацию организации; Плигина О.В. подписала чистые листы бумаги; документы от имени ООО «Инсайт» не подписывала; доверенности на право представления интересов и право подписи от имени ООО «Инсайт» не выдавала; бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала, денежными средствами на расчетном счете не распоряжалась.

Показания Плигиной О.В. подтверждены и результатами почерковедческой экспертизы, проведенной в соответствии со статьей 95 НК РФ на основании постановления о назначении экспертизы № 3 от 10.09.2013.

Анализ банковской выписки о движении денежных средств по расчетному счету № 40702810044020003877 ООО «Инсайт», представленной Сибирским банком ОАО «Сбербанк России», показал, что денежные средства на расчетный счет организации в 2011-2012 г.г. поступали исключительно от ОАО «НСЗ», общая сумма поступивших денежных средств за указанный период составила 291 145 тыс. руб. Данные денежные средства перечислены на расчетные счета ООО «НСК-Снаб» в сумме 49 270 тыс. руб., ООО «НеоЛайн» в сумме 241 370 тыс. руб.

Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «НСК-Снаб» и ООО «НеоЛайн», денежные средства, поступившие от ООО «Инсайт», в том числе, перечисляются данными организациями в ООО «СибДорСнаб» в качестве оплаты за ТМЦ. Всего за период 2011-2012 г.г. в адрес ООО «СибДорСнаб» названными организациями перечислено 443 045 тыс. руб. Оставшаяся часть денежных средств перечислена с расчетных счетов ООО «НеоЛайн» и ООО «НСК-Снаб» иным юридическим лицам с различным назначением платежа; в течение 2011-2012 г.г. по расчетным счетам ООО «Инсайт», ООО «Неолайн», ООО «НСК-Снаб» отсутствуют платежи на выплату заработной платы, за коммунальные услуги, электроэнергию, за аренду помещений и т.д.

ООО «НСК-Снаб» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска 25.07.2011. Учредителем и руководителем ООО «НСК-Снаб» являлся Богуш Алексей Николаевич, сведения об имуществе, транспортных средствах отсутствуют, численность в 2011 году составляла 1 человек. За 2012 год сведения отсутствуют. Организация ликвидирована 27.05.2013.

ООО «Неолайн» состоит на налоговом учете с 25.07.2011, находится на общей системе налогообложения. Руководителем и учредителем организации является Цынгалова Нина Олеговна. Последняя отчетность представлена за 4 квартал 2011 года. Сведения об имуществе и транспорте отсутствуют. Численность организации за 2011 год – 1 человек.

Анализ банковских выписок по расчетному счету ООО «СибДорСнаб» № 40702810717000002045, открытому в ОАО «Транскредитбанк» филиал в г. Новосибирск, показал, что поступившие в 2011-2012 г.г. денежные средства в сумме 605 000 тыс. руб. перечислены в адрес заводов-изготовителей и продавцов продукции (ОАО «Металлургический завод им. Серова», ООО «СЧПЗ Трейд», ООО «Деловой центр «Альянс», ЗАО «Черногорский искожрегенерат», ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод» и др.), грузополучателем которой является ОАО «НСЗ».

Из протоколов допроса Богуш А.Н. (от 24.07.2013 № 09-321) и Цынгаловой Н.О. (от 18.07.2013 № 09-320) следует, что они на свое имя указанные организации не регистрировали, руководителями каких-либо организаций не являлись, документы, связанные с регистрацией организаций, открытием расчетных счетов, бухгалтерскую, налоговую отчетность не подписывали и никому не поручали этого делать от своего имени.

Материалами дела установлено, что расчетный счет ООО «Инсайт», дистрибутив программы Клиент-банк, ключи ЭЦП, необходимые для распоряжения денежными средствами по счету получены Колесниковой Олесей Олеговной на основании доверенности от 14.05.2011.

Допрошенная Петрова (Колесникова) О.О. в свидетельских показаниях (протокол допроса № 09-341 от 31.10.2013) указала, что в 2011-2012 г.г. работала в ООО «СибДорСнаб» в должности финансового менеджера; с июня 2012 г. находится в декретном отпуске; в должностные обязанности входило составление реестра платежных документов, ни с кем из контрагентов (поставщиками и/или покупателями) не общалась и не встречалась; контакты с контрагентами осуществлялись через менеджеров по продажам и руководителя ООО «СибДорСнаб» Онучина Максима Юрьевича; составляла платежные документы на оплату счетов поставщиков (металлургический комбинат Серова, Кузнечно-прессового завода, ООО «СтройпромСнаб», ООО «Сибтехгаз»); с руководителем ООО «Инсайт» не знакома, никогда не встречалась и не общалась; в доверенности от 14.05.2011 стоит ее подпись, при этом открывала ли расчетный счет ООО «Инсайт», получала ли выписки по счету, а также дистрибутивы программы Банк-Клиент, ключей ЭЦП ответить затруднилась, кто просил о совершении этих действий, где подписывала доверенность, вспомнить не смогла; указала, что возможно слышала об ООО «Промконтакт», ООО «Стройинком», ООО «КапТорг», поскольку имеет дополнительный заработок за услуги по открытию счетов, сдачу отчетности по просьбе знакомых; возможно открывала расчетные счета для ООО «ПромКонтакт» и ООО «Стройинком»; указала, что знакома с Сохаревой Марией Владимировной, которая является работником ООО «Сибирский правовой альянс», и от которой получала выписки из ЕГРЮЛ в отношении ООО «СибДорСнаб».

Из доверенности от 27.04.2011 следует, что ООО «Инсайт» в лице Плигиной О.В. уполномочивает Сохареву Марию Владимировну представлять интересы во всех органах и учреждениях по всем вопросам, связанным с открытием счета, подключением системы Клиент-Банк, с правом подписания заявления и договора на открытие расчетного счета и всех необходимых дополнительных соглашений и приложений к договору, с правом подписания заявления и договора, анкеты клиента – юридического лица, с правом подписания сертификата открытого ключа ЭЦП, внесения денежных средств за открытие расчетного счета, за заверение банковской карточки, за подключение системы Клиент-Банк и других платежей, получать и предоставлять все справки и документы, в том числе выписки, оплачивать все пошлины и сборы, расписываться и совершать все иные действия, связанные с выполнением данного поручения.

Из протокола допроса Сохаревой М.В. (от 30.10.2013 № 09-339) следует, что в 2011-2012 г.г. она работала в ООО «Сибирский Правовой Альянс» в должности специалиста отдела регистрации, в должностные обязанности которой входили сбор и печать необходимого для регистрации юридического лица пакета документов; директора ООО «Инсайт» не знает; в отношении того, каким образом на нее оформлена от имени ООО «Инсайт» доверенность на право открытия расчетного счета, пояснить не смогла; указала, что  доверенность передана ей руководителем ООО «Сибирский Правовой Альянс» Сусловой Светланой Владимировной; с данной доверенностью ходила в отделение Сбербанка России, где открыла расчетный счет ООО «Инсайт»; в банке получила уведомление об открытии счета, которое затем передала Сусловой С.В. вместе с остальными документами; расчетным счетом Сохарева М.В. не распоряжалась.

Допрошенная Суслова С.А. в свидетельских показаниях (протокол допроса от 07.11.2013 № 09-342) указала, что в 2011-2012 г.г. она работала директором в ООО «Сибирский правовой альянс», ООО «Правовой альянс», ООО «Служба перевозок «Альянс», ООО «СбытСнабЦентр»; ООО «Сибирский правовой альянс» оказывало юридические и бухгалтерские услуги для ООО «СибДорСнаб»; ООО «Сибирский правовой альянс» оказывало услуги по сбору пакетов документов для открытия расчетных счетов, а также другие услуги в соответствии с заключенным договором; первичные документы ООО «СибДорСнаб» в офисе ООО «Сибирский правовой альянс» (г. Новосибирск, проспект Карла Маркса, 30\1, офис 313) не хранятся, поскольку вся документация по окончании квартала сдается клиенту; документы поступали от ООО «СибДорСнаб» курьером; Онучин М.Ю. известен, является руководителем ООО «СибДорСнаб» и еще нескольких организаций, название которых назвать не смогла; об организациях ООО «ПромКонтакт», ООО «КапТорг», ООО «Стройинком» и ООО «Инсайт» сообщить ничего не смогла; в отношении обстоятельств