Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2015 по делу n А45-15042/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

открытия сотрудниками ООО «Сибирский правовой альянс» расчетных счетов ООО «Инсайт», а также получения ID-карты для распоряжения расчетным счетом ООО «ПромКонтакт» пояснила, что Сохарева М.В. оказывала помощь в открытии счетов на основании доверенности; о том каким образом переданы доверенности, кому передавались документы об открытии расчетных счетов и установки банк-клиент пояснить не смогла.

По ООО «КапТорг» (ИНН 7733759338).

ОАО «НСЗ» при исчислении налога в 2011-2012 г.г. применены налоговые вычеты в размере 43 788 629 руб. при совершении операций по поставке продукции материально-технического назначения от имени ООО «КапТорг»

ООО «КапТорг» зарегистрировано 18.02.2011 по адресу 125466, г. Москва, ул. Юрловская, 105, пом. 10, текущий адрес местонахождения - 367015, г. Махачкала, ул. Гагарина, 120, 32. Учредителем и директором является Просеков Владимир Александрович, с 02.07.2012 директором является Шабалин Александр Сергеевич. Сведения об имуществе, транспортных средствах, наличии/отсутствии лицензий, численности организации отсутствуют.

Из письма ИФНС России по Ленинскому району г. Махачкалы от 08.05.2013 № 08-1122 следует, что ООО «КапТорг» с момента постановки на учет отчетность не предоставляло, организация находится в розыске.

В рамках проверки произведена выемка документов ООО «КапТорг», на основании которых налогоплательщик использует право на вычет по НДС: договор на поставку продукции материально-технического назначения от 30.06.2011 № 330-1/011-30.06.2011, спецификация №1 от 30.03.2012, №113/011-29.03.10; договор на поставку продукции материально-технического назначения от 30.06.2011 № 330/011-30.06.2011, а также спецификации к договору; счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты об оказании услуг.

Все документы со стороны ООО «КапТорг» подписаны от имени генерального директора организации Просекова В.А.

Из спецификаций и первичных документов следует, что ООО «КапТорг» поставляло в адрес налогоплательщика: метчики, перфораторы, подушки стрелочные, ролики резьбовые, серьги, рычаги, шайбы-накладки, фрезы, пластины режущие, пластины опорные, подшипники, прокат сорт. конструкций и др.

Налоговым органом установлено, что Просеков В.А. по адресу регистрации не проживает, его местонахождение не известно, взять объяснения с Просекова В.А. не удалось.

МИФНС России № 46 по г. Москве письмом от 20.08.2013 № 02-14/35252 предоставлено регистрационное дело, в том числе: копия паспорта Просекова В.А., заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 17.12.2010, расписка в получении документов, доверенность от 27.12.2010.

Согласно заключению эксперта-криминалиста от 30.09.2013 № 13/Н/261/1 подписи от имени руководителя ООО «КапТорг» Просекова В.А. в оригиналах документов ОАО «НСЗ» (договорах на поставку продукции материально-технического назначения, дополнительном соглашении к договору, спецификациях, счетах-фактурах) выполнены не Просековым В.А., а другими лицами.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «КапТорг» № 0702810144070001172 показал, что денежные средства поступают только от ОАО «НСЗ», за период 2011-2012 г.г. от ОАО «НСЗ» на расчетный счет от данной организации поступило 290 702 тыс. руб., в дальнейшем денежные средства перечислены на расчетный счет ООО «ВСП-Комплект».

ООО «ВСП-Комплект» поставлено на налоговый учет 25.03.2010 в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска. Учредителем и руководителем являлась Свиридова Галина Викторовна. Сведения о численности и имуществе за 2012 год отсутствуют. В 2011 году численность организации составляла 1 человек. Последняя отчетность представлена за 2011 год. Исключено из единого государственного реестра юридических лиц в связи с ликвидацией 25.03.2013.

Допрошенная Свиридова Г.В. в своих свидетельских показаниях (протокол допроса от 12.08.2013 № 09-220) указала, что руководителем, учредителем организации ООО «ВСП-Комплект» не является; предпринимательскую деятельность от имени данной организации никогда не осуществляла.

Из анализа выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО «ВСП-Комплект» следует, что денежные средства от рассматриваемой организации перечисляются в ООО «СибДорСнаб» в качестве оплаты за товарно-материальные ценности; в течение 2011-2012г.г. по расчетным счетам ООО «КапТорг», ООО «ВСП-Комплект» отсутствуют платежи на выплату заработной платы, за коммунальные услуги, электроэнергию, за аренду помещений и т.д.

Банковские выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «СибДорСнаб» подтверждают, что поступившие в 2011-2012 г.г. денежные средства в сумме 605 000 тыс. руб. перечислены в адрес заводов-изготовителей и продавцам продукции (ОАО «Металлургический завод им. Серова», ООО «СЧПЗ Трейд», ООО «Деловой центр «Альянс», ЗАО «Черногорский искожрегенерат», ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод» и др.), грузополучателем которой является ОАО «НСЗ».

По ООО «ПромКонтакт» (ИНН 5405410702).

ОАО «НСЗ» при исчислении налога в 2011 г. применены налоговые вычеты в размере 41 828 927 руб. при совершении операций по поставке продукции материально-технического назначения от имени ООО «ПромКонтакт».

Адрес места регистрации ООО «ПромКонтакт»: 129344, г. Москва, ул. Искры, 31,1. Учредителем и директором является Петрова Елена Владимировна. Сведения об имуществе, транспортных средствах, наличии/отсутствии лицензий, численность организации отсутствуют.

ИФНС России № 16 по г. Москве письмом от 03.06.2013 № 36247 сообщила о том, что ООО «ПромКонтакт» с момента постановки на учет с 15.11.2011 отчетность не предоставляло, организация находится в розыске.

В рамках проверки налоговым органом произведена выемка документов ООО «ПромКонтакт», на основании которых налогоплательщик использует право на вычет по НДС: договор на поставку продукции материально-технического назначения от 29.03.2010 № 113/011-29.03.10, дополнительные соглашения № 113/011-29.03.10 от 24.05.2010, № 113/011-29.03.10 от 16.06.2010, № 113/011-29.03.10 от 01.02.2011 и № 113/011-29.03.10 от 24.03.2011 к договору от 29.03.2010, а также спецификации к договору, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты об оказании услуг.

Все документы со стороны ООО «ПромКонтакт» подписаны от имени генерального директора организации Петровой Е.В.

Из спецификаций и первичных документов следует, что ООО «ПромКонтакт» поставляло в адрес налогоплательщика следующие товарно-материальные ценности: роликовые направляющие BOCH REXROTH, комплекты торцевых крышек, комплекты прокладок для стрелочных переводов, прокладки, ферромарганец ФМН-78, ферромарганец ФМН-88, пиломатериал, брус, редуктор 2Ч-80-40, электроды графитированные, ферросилиций ФС45, ферросилиций ФС75, втулки, шайбы, рукавицы, спецодежду, светофильтры, СИЗ, мыло, полосы изолирующие, пневмораспределители, редукторы, насосы, подшипники, стиральный порошок, средства для очистки сантехники, пружины тарельчатые и др.

Допрошенная Петрова Е.В. в своих свидетельских показаниях (протокол допроса от 02.07.2013 № 09-150) указала, что руководителем и учредителем ООО «ПромКонтакт» не является и не являлась; документы от имени организации не подписывала; каким образом на нее было оформлено ООО «ПромКонтакт» пояснить не смогла.

Из заключения эксперта-криминалиста от 04.10.2013 № 13/

Н/261/2 следует, что подписи от имени руководителя ООО «ПромКонтакт» Петровой Е.В. в оригиналах документов ОАО «НСЗ» (договорах на поставку продукции материально-технического  назначения, дополнительном соглашении к договору, спецификациях, счетах-фактурах) выполнены не Петровой Е.В., а другими лицами.

Анализ банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам: № 40702810700010008196, № 40702810701150000201 показал поступление денежных средств на расчетный счет ООО «ПромКонтакт» только от ОАО «НСЗ», которые в дальнейшем в полном объеме перечисляются ООО «РесурсИнвест».

Из выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО «РесурсИнвест» следует, что денежные средства, в том числе поступившие от ООО «ПромКонтакт», перечисляются в ООО «СибДорСнаб» в качестве оплаты за ТМЦ. В течение 2011-2012 г.г., согласно выписке о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Промконтакт», ООО «РесурсИнвест», отсутствуют платежи на выплату заработной платы, за коммунальные услуги, электроэнергию, за аренду помещений и т.д.

Согласно данным банковских выписок по расчетному счету ООО «СибДорСнаб» № 40702810717000002045, открытому в ОАО «Транскредитбанк» филиал в г. Новосибирск, поступившие в 2011 г.г. денежные средства в сумме 605 000 тыс. руб. перечислены в адрес заводов-изготовителей и продавцов продукции (ОАО «Металлургический завод им. Серова», ООО «СЧПЗ Трейд», ООО «Деловой центр «Альянс», ЗАО «Черногорский искож регенерат», ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод» и др.), грузополучателем которой является ОАО «НСЗ».

ООО «РесурсИнвест» поставлено на налоговый учет 14.04.2009 в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска. С 15.11.2011 состояло на налоговом учете в ИФНС России № 15 по г. Москве. 19.04.2013 исключено из единого государственного реестра юридических лиц в связи с ликвидацией. Учредителем и руководителем до 15.11.2011 являлся Соловьев Павел Витальевич. Сведения о численности и имуществе отсутствуют. Последняя отчетность представлена за 4 квартал 2010 года.

Соловьев П.В. в ходе допроса пояснил (протокол допроса № 09-65 от 03.04.2012), что учредителем и руководителем ООО «РесурсИнвест» не являлся; какие-либо документы, относящиеся к регистрации и открытию расчетных счетов ООО «РесурсИнвест», не подписывал.

Из показаний Колесниковой О.О. и Сусловой С.А следует, что открытие счета и получение ID-карту ООО «ПромКонтакт» осуществлял сотрудник ООО «Сибирский Правовой Альянс» Сохарева М.В. на основании доверенности, действовавшая также от имени ООО «Инсайт».

По ООО «Стройинком» (ИНН 5405410710).

В ходе проверки установлено применение ОАО «НСЗ» при исчислении налога в 2011 г. налоговых вычетов в размере 31 537 112 руб. при совершении операций по поставке продукции материально-технического назначения от имени ООО «Стройинком».

Юридическим адресом ООО «Стройинком» является: 129347, г. Москва, ш. Ярославское, 117. Учредителем и директором является Свиридова Елена Викторовна. Сведения об имуществе, транспортных средствах, наличии/отсутствии лицензий, численность у организации отсутствуют. С момента постановки на учет (15.11.2011) организация отчетность не предоставляла, находится в розыске.

Свиридова Е.В. в ходе допроса (протокол допроса от 21.06.2013 № 09-165) показала, что руководителем, учредителем ООО «СтройИнком» не является; расчетные счета в банках не открывала; доверенностей на право подписи документов и совершения иных правовых действий от имени ООО «Стройинком» не выписывала; первичные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные) никогда не подписывала.

Показания Свиридовой Е.В. подтверждены результатами почерковедческой экспертизы от 21.10.2013 № 13/Н/267 и результатами почерковедческого исследования, проведенного экспертом ЭКЦ ГУ МВД России по Новосибирской области Токаревым А.С.

Анализ банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам №40702810400010008195, № 40702810001150000202 показал, что денежные средства на расчетный счет ООО «Стройинком» поступают только от ОАО «НСЗ», которые в полном объеме перечисляются ООО «РесурсИнвест».

Из выписок движении денежных средств по расчетному счету ООО «РесурсИнвест» следует, что денежные средства, в том числе поступившие от ООО «Стройинком», перечисляются в ООО «СибДорСнаб» в качестве оплаты за ТМЦ; в течение 2011-2012 г.г. по расчетным счетам ООО «Стройинком», ООО «РесурсИнвест» отсутствуют платежи на выплату заработной платы, за коммунальные услуги, электроэнергию, за аренду помещений и т.д.

Таким образом, из полученных в ходе мероприятий налогового контроля сведений в отношении спорных контрагентов следует, что все документы, представленные обществом в обоснование своего права на применение налоговых вычетов по НДС по сделкам со спорными контрагентами, содержат недостоверные и противоречивые сведения; факт реальных хозяйственных отношений общества с названными контрагентами достоверно не подтверждают. Перечисленные обстоятельства, установленные инспекцией в рамках проверки, в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют не только об отсутствии у контрагентов заявителя реальной финансово-хозяйственной деятельности, но и о невозможности реального осуществления заявителем хозяйственных операций с данными контрагентами с учетом отсутствия у последних необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Материалами дела подтверждается, что фактически поставщиком товара в адрес заявителя являлись не рассматриваемые контрагенты, а ООО «СибДорСнаб»; движение денежных средств носило транзитный характер; контрагенты не обладали необходимыми материальными и людскими ресурсами для осуществления спорных поставок; поставки от спорных контрагентов происходили после фактического поступления товара на склад ОАО «НСЗ» либо после отгрузки в его адрес заводами-изготовителями. Кроме того ОАО «НСЗ» при проведении конкурсов со спорными контрагентами при размещении заказов по поставке продукции производило методом запроса котировки цен, в то время как приоритетным способом размещения заказа согласно Положению о порядке размещения заказов на закупку товаров, выполнение работ, оказание услуг для обеспечения деятельности ОАО «НСЗ», утвержденному 29.04.2010 решением совета директоров, является открытый конкурс; информация о заказе рассылалась конкретным претендентам по усмотрению ОАО «НСЗ»; допущенные участники не соответствовали предъявляемым квалификационным требованиям (наличие финансовых и материальных средств, положительная деловая репутация), а котировочные заявки не содержали необходимых документов.

С учетом этого, суд первой инстанции правомерно установил, что выводы инспекции о нереальности операций с данными контрагентами являются обоснованными.

Ссылка апеллянта в жалобе на наличие подтверждающих, по его мнению, необходимых первичных документов, являющихся в соответствии с положениями статей 169, 171, 172 НК РФ основанием для реализации права на применение налоговых вычетов (возмещение) НДС, не принимается судом апелляционной инстанции в связи со следующим.

Представление заявителем всех необходимых в соответствии с НК РФ документов в обоснование налоговой выгоды с учетом требований статей 171 - 172, 252 НК РФ, пункта 1 статьи 54 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в Определении от 25.07.2001 № 138-О, правовой