Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2015 по делу n А27-19327/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

статьи 184 ТК РФ при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

Подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Выплаченные Обществом единовременные пособия из расчета 20% среднемесячного заработка за последний год работы за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности хотя и обусловлены увечьем или профессиональным заболеванием, однако компенсацией причиненного вреда здоровью, выплата которой предусмотрена статьей 184 ТК РФ, не являются, и, соответственно, не могут учитываться в целях налогообложения по основаниям, предусмотренным подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает обоснованным довод налогового органа о том, что рассматриваемые единовременные выплаты в счет возмещения морального вреда не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерба и, соответственно, учитываться в целях налогообложения по основаниям, предусмотренным подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательства а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан возместить вред, причиненный работнику в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, установленных ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Статей 22 Федерального закона от 20.06.1996 года № 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» предусмотрена выплата компенсации в случае гибели работника организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев), занятого на работах с опасными и (или) вредными условиями труда.

При этом выплата компенсации работникам, утратившим профессиональную трудоспособность, указанным Федеральным законом не предусмотрена.

Спорная денежная компенсация морального вреда не относится к денежной компенсации морального вреда, предусмотренного статьей 237 Трудового кодекса Российской Федерации за причинение вреда неправомерными действиями или бездействием работодателя.

В силу статьи 151 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) обязанность выплатить денежную компенсацию за причинение морального вреда возлагается на нарушителя прав только решением суда.

В материалы дела не представлены решения суда, возлагающие на ОАО «УК «Северный Кузбасс» обязанность возместить работнику Общества моральный вред, в том числе компенсировать гибель работника организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев), занятого на работах с опасными и (или) вредными условиями труда.

Статьей 1082 ГК РФ предусмотрено, что, удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки (пункт 2 статьи 15).

Под убытками согласно статье 15 ГК РФ понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если его право не было нарушено (упущенная выгода).

С учетом указанных правовых норм апелляционный суд поддерживает вывод налогового органа о том, что спорные единовременные выплаты в счет возмещения вреда морального вреда не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерба и, соответственно, не должны учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда.

Таким образом, решение Инспекции от 05.06.2014 № 11 в указанной части следует признать законным, а выводы суда первой инстанции – не соответствующими обстоятельствам дела.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 г. в сумме 416 878 рублей и завышении налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 г. в сумме 612 684 рубля в связи с неправомерным занижением прямых расходов в 2011 г. на сумму затрат на оплату труда персонала, участвующего в процессе добычи и переработки угля в виде оплаты ходовых, отпускных, больничных в размере 35 907 078 рублей, в 2012 г. в размере 23 117 697 рублей (пункт 1.2 решения). По мнению налогового органа, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе добычи и переработки угля в виде оплаты ходовых, отпускных, больничных в полном объеме следовало отнести к прямым расходам, а не к косвенным.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

К расходам, связанным с производством и реализацией в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 253 и подпунктов 1, 5 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

На основании пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Для целей налогообложения отличие между прямыми и косвенными расходами заключается в различном порядке отнесения их к расходам на производство и реализацию: сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода; прямые расходы относятся к расходам текущего (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимость которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации).

К прямым расходам относятся: - материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1,4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика); - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Перечень прямых расходов, предусмотренный в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации, не является закрытым, а включает в себя виды прямых расходов, которые могут учитываться всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль организаций.

При этом на основании абзаца 10 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе в своей учетной политике для целей налогообложения определить наряду с предусмотренными в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации и иные прямые расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которые с учетом конкретного вида деятельности налогоплательщика также могут рассматриваться в качестве его прямых расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения на 2011 г. по операциям производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) заявителем к прямым расходам, в том числе отнесена заработная плата персонала, непосредственно участвующего в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Непосредственно участвующими в добыче угля считаются работники очистных бригад, учитываемых на счете 20. Заработная плата работников остальных подземных бригад, признается косвенными расходами.

Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, оплата ходовых, отпускных (включая компенсацию неиспользуемого отпуска и оплату ученических отпусков), больничных, оплата за время вынужденного прогула, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно, выплаты при увольнении (компенсация неиспользованного отпуска, выплаты при увольнении по соглашению сторон, сокращению, ликвидации и т.п.), единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавка за стаж работы по специальности), в полном объеме признаются в составе косвенных расходов независимо от их участия в производственном процессе (не зависимо от структурного подразделения, бригады, участка и вида деятельности), так как эти выплаты не связаны напрямую с выполнением текущих трудовых обязанностей.

При этом, учетная политика не содержит экономического обоснования исключения из состава прямых расходов в части персонала, непосредственно участвующего в процессе производства продукции, иных сумм (отпускных, больничных, ходовых и пр.), помимо заработной платы.

По смыслу пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы на оплату труда включается не только заработная плата работника, а любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести материальные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности включить их в прямые расходы, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о недоказанности заявителем отсутствия реальной возможности отнесения указанных затрат к прямым расходам, а также экономического обоснования отнесения их спорных затрат к косвенным расходам, тогда как положения статьи 318 НК РФ к прямым расходам относит все расходы на оплату труда работникам, непосредственно связанным с производством, а не только их заработную плату.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что заявитель неправомерно сузил приведенный в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации перечень прямых расходов, исключив из состава прямых расходов в целях налогообложения прибыли все иные выплаты работникам, непосредственно участвующим в процессе добычи угля, помимо заработной платы, без какого-либо экономического обоснования.

При таких обстоятельствах суд соглашается с выводами налогового органа о неправомерном отнесении заявителем спорных выплат к косвенным расходам.

Решение налогового органа в данной части является законным и обоснованным.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в общей сумме 2394352 рубля послужил вывод налогового органа о неправомерном предъявлении Обществом к вычету сумм налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Промтек» и ООО «ПТК Универсал» (пункт 2.1, 2.2 решения).

Согласно положениям статей 169, 171,172 НК РФ в их взаимосвязи основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Названные положения НК РФ свидетельствуют о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Однако формальное соблюдение требований статей 171, 172 НК РФ само по себе не является достаточным основанием принятия сумм налога к вычетам.

Законодательство