Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2015 по делу n А03-8332/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

подтвержденные.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п. п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Из правового анализа вышеназванных норм следует, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения прибыли, заявления права на налоговый вычет необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами, а счета-фактуры соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям; условием для включения понесенных затрат в состав расходов, уменьшение исчисленной суммы НДС на налоговые вычеты является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что финансово-хозяйственные операции реально осуществлены.

Субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов и осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли, поскольку в случае непроявления таковой и нереализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.05.2010 № 15658/09, налогоплательщик в опровержение доводов налогового органа вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагентов, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

В проверяемом периоде налогоплательщик включил в состав налоговых вычетов по НДС суммы налога, уплаченные по финансово-хозяйственным операциям с ООО «Сибирский альянс», ООО «СибирьЭнергоСнаб», ООО «ЭнергоСнаб», ООО «Ирбис»; затраты на приобретение товара, работ (услуг) в состав расходов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В подтверждение понесенных затрат и налогового вычета по НДС по сделкам с заявленными контрагентами представлены: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты приемки и стоимости выполненных работ.

Инспекция пришла к выводу о том, что представленные документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, не подтверждают факт реальных хозяйственных операций Общества с контрагентами.

ООО «Сибирский альянс» (ИНН 2204030470).

В подтверждение налоговых вычетов по НДС Общество представило в отношении приобретенного у спорного контрагента товара: договор б/н от 16.06.2010, спецификацию № 1 к договору б/н от 16.06.2010, счет-фактуру № 51 от 30.06.2010, товарную накладную № 35 от 30.06.2010, акт сверки взаимных расчетов за период январь 2010 г. - июль 2010 г.

Между тем, документов, подтверждающих движение товара от поставщика покупателю, представлено не было.

Согласно представленных документов ООО «Сибирский альянс» выступает поставщиком металлоконструкции подвесов подкрановых путей, подкрановых путей, люка замерного ЛЗ-150.

Налоговым органом установлено, что товар приобретен и поставлен на учет по представленным документам 16.06.2010. Сумма сделки между организациями составляет: за 2010 год – 319 840 руб., в том числе НДС 48 789, 14 руб. С 06.03.2007 по 29.09.2011 ООО «Сибирский альянс» зарегистрировано в качестве юридического лица и состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, за данный период неоднократно меняло свой юридический адрес (г. Бийск, ул. Подгорная, 76; г. Бийск, ул. В. Максимовой,21,1; г. Бийск, ул. Пугачева, 2, офис 2). С 29.09.2011 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Московскому району г. Казани, юридический адрес: г. Казань, ул. Восстания,49. Учредителями и руководителями в разные периоды времени значились Шерина Е.В., Копылова И.Н., Безуглова В.А., Демьянов Н.П., Алексеев И.С. С момента постановки на учет и до 2010 г. ООО «Сибирский альянс» отчетность представлялась «нулевая», а с 2010 г. (проверяемый период) представлялась с минимальными суммами исчисленных налогов при оборотах в десятки миллионов рублей. Представителем общества в представленных декларациях указана Авдонина Л.А., которая является учредителем в четырех организациях, имеющих признаки «фирм-однодневок». Основные средства, недвижимое имущество, транспортные средства, согласно представленной в налоговый орган отчетности, у данной организации отсутствуют, декларации по налогам на имущество, транспорт и землю не представлялись, что подтверждается ответами из Управления федеральной государственной регистрации кадастра и картографии по Алтайскому краю Бийского отдела и ОГИБДД МУ МВД России «Бийское». Среднесписочная численность за 2009 г. составила 1 человек, за 2010 г. - 2 человека, за 2011 год сведения о среднесписочной численности в ИФНС России по Московскому району г. Казани в инспекцию не предоставлялись. Сведения по форме 2-НДФЛ за проверяемый период в налоговый орган не представлены.

Из протокола допроса Копыловой И. Н. от 02.08.2013 б/н следует, что она являлась руководителем организации с января по август 2010 г., в организации работала она и два менеджера, в том числе Кутан С.В.; Копыловой И. Н. снимались денежные средства в различных суммах, а так же перечислялись на пластиковые карты сотрудников с назначением платежа «в подотчет», затем сотрудники сдавали денежные средства в кассу предприятия, которые использовались для расчетов с поставщиками, составлялись авансовые отчеты; объяснить факт перечисления денежных средств в декабре 2010 года после продажи предприятия Безугловой В.А. на ее пластиковую карту не смогла, так как карта осталась на предприятии; факт руководства организацией ООО «Сибирский Альянс» не отрицала, но не могла дать пояснения о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибирский Альянс», конкретных обстоятельствах совершения тех или иных операций, так же как и не могла назвать ни одного поставщика и ни одного покупателя; не смогла назвать с какой прибылью или убытком работало ООО «Сибирский Альянс».

По ходатайству заявителя в суде первой инстанции допрошена бывший директор ООО «Сибирский Альянс» Копылова И.Н., которая подтвердила реальность операций с налогоплательщиком, но назвать поставщиков продукции, которая согласно представленным на проверку документам, была реализована ООО «Промкотлосервис» не смогла; каких-либо дополнительных доказательств реальности операций не представила.

Между тем, как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, реальность транспортировки товара от ООО «Сибирский альянс» в адрес ООО «Промкотлосервис» не подтверждена, равно как и возможность хранить товар на складе.

Анализ движения денежных средств показал, что движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер. Так, на расчетный счет ООО «Сибирский альянс» за период с 2010 года по 2011 год поступали денежные средства от организаций: ЗАО «Росналадка», ООО «Универснаб», ООО «Росмонтажналадка», ООО «Сибпромэнерго» с назначением платежа: «оплата за гречиху», «материалы», «котельное оборудование», в дальнейшем перечислялись организациям ООО «Алемар», ООО «Ирбис», ООО «Сельхозпарк», ИП Киселева Н.В. с назначением платежей «на закуп сельхозпродукции», «за карты оплаты Билайн». Так, денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Сибирский альянс» от ООО «Промкотлосервис», перечислялись в дальнейшем ООО «Алемар».

Налоговым органом установлено, что ООО «Алемар», ООО «Сельхозпарк» относятся к категории «фирма-однодневка» и являются участниками схемы формального документооборота. ООО «Сельхозпарк» и ООО «Алемар» использовали свои расчетные счета для транзита денежных средств. Поступившие на расчетный счет указанных организаций денежные средства в дальнейшим обналичивались физическими лицами.

Закупа товара, реализованного ООО «Сибирский альянс» в адрес ООО «Промкотлосервис» по представленным на проверку документам не установлено.

Тот факт, что денежные средства обналичивались без выделения сумм НДС, свидетельствует о том, что НДС выводился из обязанности к его уплате в бюджет.

То обстоятельство, что денежные средства, поступившие ООО «Промкотлосервис» на расчётный счет ООО «Сибирский альянс» в течение короткого срока (1-2 дня) перечислялись на счета иных участников схемы формального документооборота, исключает возможность приобретения товара организацией ООО «Сибирский альянс» за наличные расчет.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции признает правильными выводы суда первой инстанции о том, что совокупность, полученных в ходе налоговой проверки доказательств, подтверждает факт отсутствия реальных финансово-хозяйственных операций между ООО «Промкотлосервис» и ООО «Сибирский Альянс».

ООО «ЭнергоСнаб» (ИНН 2204049826).

Согласно документам, представленным заявителем, ООО «ЭнергоСнаб» выступало поставщиком котельного оборудования.

ООО «Промкотлосервис» в подтверждение налоговых вычетов по НДС представило счет-фактуру № 10000047 от 13.12.2010, соответствующую ей товарную накладную № 43, договор поставки № 100 от 30.11.2010; спецификацию от 30.11.2010 № 1 к договору № 1009 от 30.11.2010; акт сверки взаимных расчетов за период 2010 года.

Однако, товарно-транспортные накладные и иные документы, подтверждающие доставку товар от поставщика к покупателю, акты о приемке товаров к проверке не представлены.

Сумма сделки между организациями составляет 4 885 983 руб., в том числе НДС 745 319, 44 руб.

Налоговым органом установлено, что ООО «Энергоснаб» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, ликвидировано по решению учредителей 28.12.2011. Юридический адрес: г Бийск, ул. Иртышская, 32. Учредителем ООО «ЭнергоСнаб» являлась Кутан С.В., которая является учредителем в иных организациях: ООО «Котломонтажсервис», ООО «Котлоэнергосбыт».Руководителем Общества в период с 15.06.2010 по 24.08.2011 (период осуществления сделок по документам) являлась также Кутан С.В., в период с 24.08.2011 по 28.12.2011 Якимов К.М. Налоговая отчетность ООО «ЭнергоСнаб» за 2010 год представлялась в Межрайонную ИФНС России №1 по Алтайскому краю с минимальными суммами исчисленных налогов. В декларациях по НДС за 2010, 2011 год при обороте в десятки миллионов рублей, налог к уплате исчислен минимальный. В декларации по налогу на прибыль за 2010 г. стоимость реализованных товаров составляет 25 693 584 руб., сумма налога, исчисленного к уплате – 10 320 руб. В декларации по НДС за 4 кв. 2010 оборот о реализации товаров (работ, услуг) составил 13 622 495 руб., в то время как налог к уплате 19 870 руб. Сведения о среднесписочной численности представлены в налоговый орган ООО «ЭнергоСнаб» за 2010 год только на 5 человек. Сведения по Форме 2 – НДФЛ в налоговый орган представлены за 2011 только на трех человек: Кутан С.В., Авдонину Л.А., Солодкову А.С

В представленных ООО «Промкотлосервис» документах значился юридический адрес ООО «ЭнергоСнаб»: ул. Иртышская, 32 в г.Бийске.

Между тем, согласно протоколу допроса Кутан С.В. 08.04.2014, все организации, зарегистрированные на Кутан С.В., располагались в офисных помещениях, расположенных по адресу: г. Бийск, ул. Пугачева, 2 (офисы 10, 11). Кроме того, Кутан С.В. при допросе пояснила, что фирма «Котломонтажсервис», в которой она являлась руководителем, реальной купли-продажи оборудования или пиломатериалов не осуществляла, от имени организации изготавливались необходимые документы о якобы совершенных сделках. Для чего именно Авдониной Л.А. необходимо было изготовление документов от имени различных организаций о фиктивных сделках, ей не было известно. Она лишь изготавливала необходимые документы для Авдониной Л.А. В начале 2010 года Авдонина Л.А. сообщила ей, что она будет работать директором ООО «ЭнергоСнаб». После оформления указанной фирмы, аналогично, как в «Котломонтажсервис» осуществляла изготовление фиктивных финансовых документов от имени ООО «ЭнергоСнаб».

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки установлено, что по адресам отсутствовали складские помещения и оборудование необходимое для погрузки товара.

Согласно анализу расчетного счета ООО «ЭнергоСнаб», произведена оплата 01.12.2010 в адрес ООО «Факел» в размере 1 121 200 руб. с назначением платежа «Оплата по счету № 85» от 30.11.2010 за котлы».

Для подтверждения