Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2015 по делу n А03-8332/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(опровержения) факта приобретения товара, аналогичного реализуемому в адрес ООО «Промкотлосервис», в ИФНС по месту постановки на налоговый учет ООО «Факел», направлено поручение об истребовании документов (информации) от 13.08.2013 №26840.

В порядке ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлен запрос о получении документов у ООО «Факел». Согласно полученного ответа вх. от 11.09.2013 № 6496дсп ООО «Факел» 13.12.2010 отгрузило по счет-фактуре № 91 отгрузило в адрес ООО «ЭнергоСнаб» следующий товар:- Котел КВр 0,8 (0,93) с топкой (чешуя) в количестве 2шт. на сумму 713 600 руб. без НДС; Котел КВр 0,25 в количестве 2 шт. на сумму 407 600 руб. без НДС. Доверенность на получение котлов в ООО «Факел» выдана ООО «ЭнергоСнаб» водителю Тихомирову Сергею Юрьевичу, который на допросе отрицал свою причастность к осуществлению грузоперевозки от имени ООО «ЭнергоСнаб».

В ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО «Факел» входит в состав производственного холдинга. Руководителем ООО «Факел» является Рогонов Сергей Николаевич. Он же является руководителем ООО «Тепло-Инвест», ООО «ТЕПЛЫЙ КЛЮЧ», ООО «МК-43». ООО «Тепло-Инвест» и ООО «ТЕПЛЫЙ КЛЮЧ» являлись партнерами ООО «Промкотлосервис» еще с 2009 года.

Изложенное свидетельствует о том, что реальные взаимоотношения между заявителем и ООО «ЭнергоСнаб» отсутствовали, а был создан формальный документооборот, с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Обратного Обществом в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказано.

Инспекция не оспаривая факт приобретения котельного оборудования и последующего его монтажа, пришла к выводу об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений именно с ООО «ЭнергоСнаб», не обладающим для этого, ни штатом сотрудников, ни складскими помещениями, ни транспортом.

Таким образом, единственным признаком, по которому ООО «ЭнергоСнаб» можно было бы отнести к предприятиям, реально осуществляющим свою хозяйственную деятельность, являлось наличие активно действующих расчетных счетов. Однако одного данного обстоятельства недостаточно, для того, чтобы утверждать о добросовестности контрагента.

Из анализа расчетного счета также установлено, что денежные средства, полученные 30.11.2010, 13.12.2010, 21.12.2010, 24.12.2010, 11.01.2011 от ООО «Промкотлосервис» в общей сумме 4 885 983 руб. перечислены в тот же или на следующий день на счета организаций ООО «Сельхозпарк» и ООО «Сибирский альянс», которые на следующий день снимались наличными с расчетного счета организации с назначением платежа «выдача на закуп сельхоз. продуктов».

Указанное подтверждает, что ООО «Факел» являлось поставщиком иного котельного оборудования, а ООО «Сельхозпарк» и ООО «Сибирский альянс» не являлись поставщиками того оборудования, которое отражено в счетах-фактурах.

В ходе налоговой проверки установлено, что продукцию производства Холдинга, в состав которого входило ООО «Факел», ООО «Промкотлосервис» приобретало еще в 2009 году.

Из материалов дела следует, что стоимость котлов, приобретенных ООО «ЭнергоСнаб» у ООО «Факел» в два раза ниже стоимости этих же котлов, реализованных по документам в адрес ООО «Промкотлосервис». Кроме того, в документах от ООО «ЭнергоСнаб» в отличие от документов от ООО «Факел» выделен НДС.

Таким образом, совокупность, полученных в ходе налоговой проверки доказательств подтверждает факт отсутствия реальных финансово-хозяйственных операций между ООО «Промкотлосервис» и ООО «ЭнергоСнаб».

Кроме того, суд первой инстанции обоснованно сделал ссылку на судебные акты Арбитражного суда Алтайского края и Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А03-10016/2014, где ООО «Сибирский Альянс» и ООО «ЭнергоСнаб» признаны недобросовестными. В судебных актах отражено, что представленные от имени указанных контрагентов документы содержат недостоверные и противоречивые сведения и не подтверждают факт реальных хозяйственных операций общества с данными контрагентами.

При этом суд первой инстанции верно указал на то, что судебные акты по делу № А03-10016/2014 не имеют преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора, с точки зрения статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Вместе с тем судами по делу № А03-10016/2014 установлены факты отсутствия реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибирский Альянс» и ООО «ЭнергоСнаб», факты «обналичивания» денежных средств через данные предприятия, а так же недобросовестность указанных контрагентов в целом.

ООО «СибирьЭнергоСнаб» (ИНН 2204049495).

Обществом в проверяемом периоде заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 265 179 руб. и расходы по налогу на прибыль в сумме 1 473 220 руб. по приобретению котла водогрейного угольного КВр-0.8К, Циклона ЦН-15-6002УП, котла водогрейного угольного КВр-06.

Согласно представленным Обществом документам, ООО «СибирьЭнергоСнаб» являлось поставщиком котлов и оборудования.

В подтверждение сделок на проверку представлены документы: договоры поставки № 154 от 19.09.2011, № 158 от 23.09.2011№ 160 от 27.09.2011; спецификации к договорам;  счет-фактура № 5 от 29.09.11 на сумму 208400 руб., в т.ч. НДС 31789,93 руб.; товарная накладная № 5 от 29.09.11 на сумму 208 400 руб., в т.ч. НДС 31 789,93 руб.; счет-фактура № 7 от 28.09.2011 на сумму 900 000 руб., в т.ч. НДС 137 288,14 руб.; товарная накладная № 7 от 28.09.11 на сумму 900000 руб., в т.ч. НДС 137288,14 руб.; счет-фактура № 6 от 29.09.2011 на сумму 630 000 руб., в т.ч. НДС 96 101,69 руб.; товарная накладная № 6 от 29.09.11 на сумму 630 000 руб., в т.ч. НДС 96 101,69 руб.; ТТН и иные документы, подтверждающие доставку товара от продавца к покупателю, акты о приемке товаров к проверке не представлены. Не представлены технические документы на котлы, приобретенные у спорного контрагента, по представленным документам.

Налоговым органом установлено, что ООО «СибирьЭнергоСнаб» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, юридический адрес: г Бийск, ул. Пугачева, 2, офис 8, с 15.02.2012 находится в стадии ликвидации, ликвидатор Авдонина Л.А.; основной вид деятельности «Прочая оптовая торговля» (ОКВЭД 51.7); руководителем, учредителем, главным бухгалтером является Авдонина Л.А., которая также является руководителем и учредителем иных организаций, которые имеют признаки «фирм-однодневок» в т.ч. и ООО «ПО Котлосервис». Согласно протоколу допроса от 04.10.2013 № б/н факт осуществления руководства во всех организациях Авдонина Л.А не отрицает; налоговая отчетность за 2010-2011 год представлялась в Межрайонную ИФНС России №1 по Алтайскому краю с минимальными суммами исчисленных налогов при оборотах в миллионы рублей; сведения по Форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись, согласно представленной отчетности в налоговый орган, среднесписочная численность сотрудников за 2010 год – 1 человек, за 2011 год – 5 человек; транспортные средства, недвижимое имущество, собственные или арендованные помещения у ООО «СибирьЭнергоСнаб» не числятся, что подтверждается анализом расчетного счета, анализом отчетности и ответами из Управления федеральной государственной регистрации кадастра и картографии по Алтайскому краю Бийский отдел, ОГИБДД МУ МВД «Бийское»; право распоряжаться расчетным счетом имела Авдонина Л.А., наличные денежные средства со счета снимала так же она; складских помещений ООО «СибирьЭнергоСнаб» не арендовало; полученные денежные средства от ООО «Промкотлосервис» на следующий день были перечислены на счета организаций ООО «ПО «КотлоСервис» и ООО «ЭнергоСнаб». Со счетов этих организаций денежные средства на следующий день снимались наличными с назначением платежа «выдача на хоз. расходы». То есть происходило элементарное «обналичивание» денежных средств.

В ходе проверки в отношении ООО «ПО «КотлоСервис» и ООО «ЭнергоСнаб»- контрагентов 2-го звена, согласно информации предоставленной отделом УФСБ по Алтайскому краю в г. Бийске Инспекцией  установлено, что данные организации относятся к организациям, участвующим в схеме создания формального документооборота.

Материалами дела подтверждается, ООО «СибирьЭнергоСнаб» закупает у ООО «Факел» котел КВр-0.8 (0,93) с топкой ВТУ (чешуя) и котел КВр-0.25, однако ООО «СибирьЭнергоСнаб» выставляет ООО «Промкотлосервис» счет-фактуру на более широкий ассортимент товаров в т.ч. котел водогрейный Q=0,775 Гкал/час, топочное устройство, охлаждаемая уголковая решетка в легкой обшивке КВТС-0,9 (КВр-0,8К) и котел стальной водонагревательный на твердом топливе 0,2 МВт в комплекте с пультом управления и приборами КИПиА КВ-0,25. Согласно счетам-фактурам от 26 и 28 октября 2011 года ООО «СибирьЭнергоСнаб» закупает у ООО «Факел» котлы КВр-0,6 (2 штуки), однако, ООО «СибирьЭнергоСнаб» выставляет счет-фактуру на реализацию котлов КВр-0,6К (2 штуки) 29.09.2011, то есть еще до их фактического приобретения у ООО «Факел»; согласно счету-фактуре ООО «СибирьЭнергоСнаб» закупает котел КВр-0,8 11.10.2011, ООО «СибирьЭнергоСнаб» выставляет счет-фактуру на реализацию котла КВр-0,8К водогрейного угольного 29.09.2011.

Следовательно, выводы суда первой инстанции о том, что реализация товара осуществлялась раньше, чем его закуп, подтверждаются материалами дела, а  представленные Обществом документы носят недостоверный и противоречивый характер и не могут являться доказательством реальности хозяйственных операций ООО «СибирьЭнергосСнаб».

В порядке ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации «Факел»  представлены документы, согласно которым на имя Васильева Е.С. выданы доверенности от 10.10.2011, 24.10.2011, 25.10.2011 от имени организации ООО «СибирьЭнергоСнаб» на получение товара от ООО «Факел», которые подписаны руководителем ООО «СибирьЭнергоСнаб» Л.А. Авдониной. Из счетов-фактур и товарных накладных следует, что ООО «Факел» отгрузило, а водитель Е.С. Васильев принял товар в октябре: 11.10.2011, 26.10.2011, 28.10.2011. Однако, в товарной накладной № 108 от 28.10.2011 дата получения товара Васильевым Е.С. указана 26.10.2011.

Согласно представленным на проверку товарным накладным и счетам-фактурам ООО «Промкотлосервис» указанный товар на учет принят в сентябре 2011 г.

Ссылки Общества на то, что у ООО «СибирьЭнергоСнаб» имелись в наличии необходимые котлы для иной организации, которые и были проданы ООО «Промкотлосервис» в сентябре, а в иную организацию котлы той же марки были приобретены в октябре и поставлены, подлежат отклонению, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства осуществления поставок ООО «Факел» в адрес ООО «СибирьЭнергоСнаб», а организации, на чьи счета перечислялись денежные средства, так же не являлись покупателями ООО «Факел».

Более того, анализ расчетного счета спорного контрагента показал, что в дальнейшем денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «СибирьЭнергоСнаб» перечислялись ООО «ПО «КотлоСервис» и ООО «ЭнергоСнаб» с назначением платежа «за котельное оборудование». Со счетов ООО «ПО «КотлоСервис» и ООО «ЭнергоСнаб» денежные средства на следующий день снимались наличными с назначением платежа «выдача на хоз. расходы».

При этом ООО «Факел» не подтвердило, что ООО «ПО «КотлоСервис» являлось покупателем, а котельное оборудование, поставленное ООО «ЭнергоСнаб» не могло участвовать одновременно как в поставке через ООО «СибирьЭнергоСнаб», так и в поставке напрямую от данной организации.

Указанное выше подтверждает обоснованность выводов налогового органа об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений заявителя со спорными контрагентами. Факт транзита денежных потоков через расчетные счета одних и тех же организаций подтверждается материалами дела.

ООО «Ирбис» (ИНН 2204005995).

ООО «Ирбис» выступает в качестве субподрядной организации по монтажу технологического оборудования на объекте «Водоснабжение г. Горно-Алтайска. Блок насосной станции и электролизной». Заказчиком объекта являлось Управление капитального строительства Республики Алтай. Генеральным подрядчиком на данном объекте являлось ОАО «Катуньгэсстрой», которое в свою очередь привлекло ООО «Промкотлосервис» в качестве субподрядной организации.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций по контрагенту ООО «Ирбис» заявитель представил: счет-фактуру от 15.09.2010 № 000067 на сумму 1 267 692, 88 руб., в т.ч. НДС в сумме 193 376, 88 руб.; справку о стоимости выполненных работ № 1 на сумму 1 267 692, 88 руб., в т.ч. НДС в сумме 193 376, 88 руб.; акт от 15.09.2010 № 0000027 на сумму 1 267 692, 88 руб., в т.ч. НДС в сумме 193 376, 88 руб.; акты о приемке выполненных работ за сентябрь 2010 г.; счет от 13.09.10 № 14 на сумму 1267692, 88 руб., в т.ч. НДС в сумме 193 376, 88 руб.; договор подряда от 06.07.2010 № 52; акт сверки взаимных расчетов за период 9 месяцев 2010г.; спецификацию от 06.07.2010 №1 к договору подряда № 52 от 06.07.2010.

Документально заявленная сумма между организациями, в соответствии с данными счетов-фактур и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 по контрагенту составляет: за 2010 год – 1 267 692,88 руб.

Сумма сделки составляет 1 267 692, 88 руб.

Согласно представленным заявителем документам, ООО «Ирбис» выполняло работы на объекте в сентябре 2010 года.

Анализ представленных ООО «Промкотлосервис» и ОАО «Катуньгэсстрой» документов показал, что акт о приемке выполненных работ от ООО «Ирбис» датирован сентябрем 2010 года, в то время как ООО «Промкотлосервис» Заказчику ОАО «Катуньгэсстрой» аналогичные работы были сданы ранее – акт о приемке выполненных работ между ООО «Промкотлосервис» и ОАО «Катуньгэсстрой» датирован июлем 2010 года.

ООО «Ирбис» ИНН 2204005995 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю. ООО «Ирбис» поставлено на налоговый учет 18.06.2001; с 28.04.2012 находится в стадии ликвидации. Юридический адрес: г Бийск, ул. Пугачева, 2, 1. Основным видом деятельности ООО «Ирбис» ИНН 2204005995 является: «Прочая оптовая торговля» (ОКВЭД 51.70). Учредителем и руководителем в проверяемом периоде являлся: Авдонин Виктор Владимирович (приложение № 103 к акту проверки). В проверяемом периоде ООО «Ирбис» находилось на общей системе налогообложения. Налоговая отчетность ООО «Ирбис» за 2010 - 2011 годы представлялась в Межрайонную ИФНС России №1 по Алтайскому краю с минимальными суммами исчисленных налогов. В декларациях по НДС за 2010 год при обороте в десятки миллионов рублей, налог к уплате исчислен минимальный, в том числе: за 3 квартал 2010 сумма налога к уплате 27 340 руб.; за 4 квартал 2010 сумма налога к уплате 21 540 руб.; за 1 квартал 2011 сумма налога к уплате 28 210 руб. Доля налоговых вычетов составила 99,9 %. В декларации по налогу на прибыль за 2010 г. стоимость реализованных товаров составляет 30 877 421 руб., сумма налога исчисленного к уплате 10 597 руб. Сведения о среднесписочной численности в налоговый орган представлены за 2010 год на 8-х человек: Авдонина В.В., Авдонину Л.А., Бажукова В.Ю., Кондратьева М.С., Романова В.А., Смирнова