Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2009 по делу n 07АП-3476/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

по уведомлению о явке в налоговый орган для дачи пояснений, руководитель не явился.

Отчетность предоставляется почтой. Организацией за период 2006 г. представлены налоговые декларации по НДС: за 1 квартал 2006 г. сумма налоговых вычетов составила 99.57%о (84 615 руб.) от суммы налога, исчисленного с реализации (84 981 руб.), сумма налога, подлежащего уплате, составила 366 руб.; аналогичные данные отражены в декларации за 2 квартал 2006 г.; за 3 квартал 2006 г. сумма налоговых вычетов составила л 99,88%о (461 010 руб.) от суммы налога, исчисленного с реализации (461 541 руб.). сумма налога, подлежащего уплате, составила 531 руб.

Согласно сведениям ГУВД Новосибирской области, руководитель и единственный учредитель ООО «Строй Контракт». Ильенко Александр Петрович, по месту регистрации на жительство не проживает, неоднократно привлекался к административной и уголовной ответственности, 27.02.2006г. осужден Первомайским р/с г. Новосибирска (письмо.УВД №50/14580 от 12.12.2006г.).

На имя гражданина Ильенко А.П. зарегистрирован ряд других организаций. Подписи, выполненные от имени Ильенко А.П. в графе «Руководитель организации» в копиях представленных на проверку счетах-фактурах (продавец: ООО «Строй Контракт», покупатель: ЗАО «Сибирская аграрная группа»), подписи в копиях учредительных документах ООО «Строй Контракт», подписи на заявлении Ильенко А.П. на получение паспорта, различны.

Вместе с тем, апелляционный суд приходит к выводу о недоказанности налоговым органом факта недостоверности сведений, содержащихся в счетах-фактурах, выставленных ООО «Строй Контракт».

Так, в отношении указанных счетов-фактур налоговый орган ссылается на визуальное различие имеющихся в них подписей руководителя от подписей, имеющихся в учредительных документах ООО «Строй Контракт».

Из материалов дела усматривается, что допросы руководителя ООО «Строй Контракт» в рамках проверки не проводились, почерковедческая экспертиза подписей не назначалась и не осуществлялась.

Иные обстоятельства, указанные налоговым органом в качестве основания непринятия НДС к вычету, могут быть названы в качестве оснований для отказа в предоставлении вычета по НДС только в совокупности с другими доказательствами, подтверждающими недостоверность сведений, содержащихся в счетах-фактурах и отсутствие между налогоплательщиком и его контрагентами реальных хозяйственных операций. Однако таких доказательств материалы дела е содержат.

При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу о правомерности заявленных ООО «Аграрная группа» налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «Строй Контракт».

Также, по мнению налогового органа, в нарушение ст. 169. 171, 172 НК РФ, ЗАО «Аграрная группа» завышены налоговые вычеты в 2006г. на сумму 174 649,68 руб. по счетам-фактурам, полученным от поставщика материалов и услуг по ремонту оборудования - ООО «Спецпроект-Сибирь» (ИНН/КПП: 5407006090/540701001).

Апелляционный суд полагает решение суда первой инстанции в указанной части законным и обоснованным и соглашается с выводом, изложенным в решении о том, что  указанные счета-фактуры содержат недостоверные и противоречивые сведения.

На имя Демина Валерия Михайловича зарегистрированы 23 организации. Организацией за период 2006 г., по полученным от ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска (сопроводительное письмо № 13-07/15378дсп от 12.12.2007г.) представлены налоговые декларации по НДС: за 1 квартал 2006 г. сумма налоговых вычетов составила 99,64% от суммы налога, исчисленного с реализации, сумма налога, подлежащего уплате, составила 2 143 руб.; за 2 квартал 2006 г. сумма налоговых вычетов составила 99.80%) от суммы налога, исчисленного с реализации,  сумма налога, подлежащего уплате, составила 1 760 руб.; за 3 квартал 2006 г. сумма налоговых вычетов составила 99.98% от суммы налога, исчисленного с реализации, сумма налога, подлежащего уплате, составила 35 руб.

Из материалов дела усматривается, что подписи, выполненные от имени Демина В.М., являющегося по данным учредительных документов, учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Спецпроект-Сибирь», в копиях представленных на проверку счетах-фактурах (продавец: ООО «Спецпроект-Сибирь», покупатель: ЗАО «Сибирская Аграрная Группа»), согласно заключения эксперта № 7 от 12.02.2008г. по результатам почерковедческой экспертизы, несопоставимы, т.е. абсолютно отличны от образцов подписи на учредительных документах.

В соответствии со ст. 16 ФЗ от 31.05.2001г. № 73-ФЗ (ред. 05.02.2007г.) «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» эксперт обязан провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела, дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам, а также составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать заключение и направить данное сообщение в орган или лицу, которые назначили экспертизу, если объекты исследования и материалы дела непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключений. Такого сообщения (отказа) от эксперта не последовало. Согласно акту экспертизы для сравнения были представлены условно-свободные образцы, при этом от эксперта не последовал отказ от дачи экспертного заключения.

Также из материалов дела усматривается, что в нарушение ст. 169. 171, 172 НК РФ, обществом неправомерно приняты к вычету суммы налога в размере 694 328,35 руб. по приобретенным ветеринарным препаратам по счетам-фактурам, содержащим недостоверные и противоречивые сведения о поставщике товара - ООО «Эксперт» (ИНН/КПП: 5401254971/540101001).

На имя Перфильева В.Г. зарегистрированы 6 юридических лиц.

Согласно информации, полученной в рамках встречной проверки от ИФНС России по Дзержинскому району, установлено: по юридическому адресу, указанному в учредительных документах, организация не находится, что так же подтверждается списком арендаторов, располагающихся по адресу: г. Новосибирск, ул. Ползунова, 15, представленным должностными лицами организации - собственника данного имущества. Документы по встречной проверке ООО «Эксперт» не представлены. Отчетность в ИФНС представляется по почте. Вместе с тем, согласно представленных ООО «Эксперт» налоговых деклараций, установлено: в налоговой декларация по НДС за 1 квартал 2006 г. отражены данные с «нулевыми» оборотами; в декларации за 2 квартал сумма налоговых вычетов составила 100% от суммы налога, исчисленного с реализации, сумма налога, подлежащего уплате, составила 0 руб.; в декларации за 3 квартал сумма налоговых вычетов составила 100,69% от суммы налога, исчисленного с реализации, сумма налога, подлежащего возмещению из бюджета, составила 1 024 руб.; в декларации за 4 квартал сумма налоговых вычетов составила 99,31% от суммы налога, исчисленного с реализации, сумма налога, подлежащего уплате, I составила 1 658 руб.

На основании заключения эксперта № 9 от 23.02.2008г., полученного по результатам проведенной почерковедческой экспертизы, установлено, что подписи от имени Перфильева Виктора Георгиевича, являющегося по данным учредительных документов, учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Эксперт», в графе «Руководитель организации» в копиях представленных на проверку счетах-фактурах (продавец: ООО «Эксперт», покупатель: ЗАО «Сибирская аграрная группа») и подписи Перфильева В.Г.. отраженные в учредительных документах ООО «Эксперт», выполнены разными лицами.

В соответствии со ст. 16 ФЗ от 31.05.2001г. № 73-ФЗ (ред. 05.02.2007г.) «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» эксперт обязан провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела, дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам, а также составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать заключение и направить данное сообщение в орган или лицу, которые назначили экспертизу, если объекты исследования и материалы дела непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключений. Такого сообщения (отказа) от эксперта не последовало.

При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу о неправомерности отнесения обществом в состав налоговых вычетов сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Эксперт».

Кроме того, апелляционный суд приходит к выводу о правомерности выводов суда первой инстанции относительно нарушения обществом ст. 169. 171, 172 НК РФ, в результате неправомерного включения в сумму налоговых вычетов налога по счетам-фактурам, содержащим недостоверные и противоречивые сведения, предъявленных поставщиком сухого молока - ООО «Стайл» (ИНН/КПП: 5401260541/540101001).

Так, в полученном от Инспекции ФПС России по Дзержинскому району г. Новосибирска ответе на запрос о проведении встречной проверки № 17-05/11482дсп@ сообщается, что поставщиком проверяемой организации (ООО «Стайл») по требованию документы на проверку не представлены, операции по счетам приостановлены, руководителем и единственным участником общества является Карманов Александр Иванович.

Как правильно установлено судом первой инстанции, ООО «Стайл» представил почтой налоговые декларации по НДС за 2006г.: за 1 квартал сумма  налоговых вычетов составила 98,03% от суммы налога, исчисленного с реализации, сумма налога, подлежащего уплате, составила 261 руб.; в декларации за 2 квартал сумма налоговых вычетов составила 97.5% от суммы налога, исчисленного с реализации, сумма налога, подлежащего уплате, составила 637 руб.; в декларации за 3 квартал сумма налоговых вычетов составила 98,5% от суммы налога, исчисленного с реализации, сумма налога, подлежащего уплате, составила 877 руб.; за 4 квартал 2006 г. налоговая декларация по НДС не представлена.

Инспекцией ФНС России по Томскому району Томской области проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых установлено, что          ООО «Стайл» по юридическому адресу (630015. г. Новосибирск, ул. Королева. 29) не располагается.

Свидетель, занимающий должность экономиста по аренде в ОАО «СибпроектНИИавиапром», являющемся собственником двух зданий, располагающихся по вышеуказанному   адресу,   согласно   протоколу   допроса   от   16.01.2007г.,   сообщил,   что   в   числе арендаторов   и   субарендаторов   никогда   не   было  такой  организации,   как  ООО   «Стайл»,   что подтверждается предоставленным списком организаций-арендаторов; с таким лицом, как Карманов   А.И. свидетель никогда не был знаком (протокол допроса свидетеля от 16.01.2008г.).

Установлен факт регистрации в январе 2006г. на имя Карманова А.И.. 8-ми различных организаций, расположенных в районах г. Новосибирска.

Проведен допрос (протокол допроса свидетеля от 25.01.2008г.) руководителя ООО «Стайл» Карманова А.И., в ходе которого свидетель утверждает, что им был утерян паспорт, взамен которого в октябре 2006г. был получен новый. В действительности он никогда не являлся и не является в настоящее время руководителем и участником каких-либо товариществ и обществ, в т. ч. и такой организации, как ООО «Стайл», подписи руководителя организации-поставщика предъявленных счетах-фактурах, выставленных ООО «Стайл» в адрес ЗАО «Сибирская аграрная группа»,проставленные от имени Карманова А.И., выполнены не им лично, не его рукой; никогда не подписывал приказов и никому не выдавал доверенностей на осуществление каких-либо действий от своего имени лично и от имени руководителя   ООО «Стайл».

На основании заключения эксперта № 5 от 11.02.2008г. по результатам почерковедческой экспертизы, проведенной по полученным в протоколе допроса свидетеля образцам подписи, выполненным Кармановым А.И., установлено, что подписи от имени Карманова А.И., являющего по данным учредительных документов, учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Стайл», в графе « Руководитель организации » в копиях представленных на проверку счетах-фактурах ( продавец: ООО «Стайл», покупатель: ЗАО « Сибирская аграрная группа »), выполнены не Кармановым А.И., а другим лицом.

В соответствии со ст. 16 ФЗ от 31.05.2001г. № 73-ФЗ (ред. 05.02.2007г.) «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» эксперт обязан провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела, дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам, а также составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать заключение и направить данное сообщение в орган или лицу, которые назначили экспертизу, если объекты исследования и материалы дела непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключений. Такого сообщения (отказа) от эксперта не последовало.

При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу о неправомерности включения заявителем в состав налоговых вычетов сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Стайл».

Также судом первой инстанции правильно установлено и подтверждается материалами дела, что в нарушение ст. 169, 171, 172 НК РФ, организацией завышена сумма налоговых вычетов в размере 1 661 641,40 руб. в результате неправомерного включения в сумму налоговых вычетов налога по счетам-фактурам, содержащим недостоверные и противоречивые сведения, полученным от поставщика кормов для сельскохозяйственных животных - ООО «Хэлс» (ИНН/КПП: 5402457357/540201001).

Как следует из материалов дела, направленное по юридическому адресу требование о представлении документов вернулось без исполнения по причине отсутствия организации по юридическому адресу.

Информация о ООО «Хэлс» содержится в базе данных «Организации, зарегистрированные на подставных лиц».

В результате розыскных мероприятий, проведенных УНП ГУВД НСО в отношении руководителя ООО «Хэле», были получены объяснения. Согласно этим объяснениям Ларичев Виктор Александрович, 1956 г.р., временно не работающий. В июле 2005г. к нему на улице в Первомайском районе г. Новосибирска обратился молодой человек и предложил за вознаграждение осуществить регистрацию на свое имя (Ларичев В.А.) предприятие. В тот период Ларичев В.А. не работал. Вместе с молодым человеком они поехали в Железнодорожный район г. Новосибирска, где у нотариуса Ларичев В.А. подписал пакет документов, название которых не запоминал и не записывал. Подписи, проставленные на объяснении, и подписи, проставленные на счетах-фактурах, выставленных ООО «Хэле» визуально отличны.

Сотрудниками Инспекции ФНС России по Томскому району 18.12.2007г. проведен допрос руководителя ООО «Хэлс», Ларичева В.А., в ходе которого свидетель утверждает, что никогда не являлся и не является в настоящее время должностным лицом каких-либо организаций, в т. ч. и такой организации, как ООО «Хэлс»; подписи руководителя организации-поставщика на предъявленных счетах-фактурах, выставленных ООО «Хэлс» в адрес ЗАО «Сибирская Аграрная Группа», проставленные от имени Ларичева В.А., выполнены не им лично, не его рукой; он никогда не подписывал приказов и никому не выдавал доверенностей на осуществление каких-либо