Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 по делу n А75-8586/2010. Изменить решение (ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

27 мая 2011 года

                                                         Дело №   А75-8586/2010

Резолютивная часть постановления объявлена  20 мая 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме  27 мая 2011 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей  Золотовой Л.А., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бондарь И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, (регистрационный номер  08АП-1293/2011) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, (регистрационный номер  08АП-1294/2011) Ханты-Мансийского городского потребительского общества (регистрационный номер  08АП-1297/2011) на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 30.12.2010 по делу № А75-8586/2010 (судья Загоруйко Н.Б.), принятое по заявлению Ханты-Мансийского городского потребительского общества к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, Управлению Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре об оспаривании ненормативных правовых актов налогового органа, о признании незаконными действий (бездействия) налоговых органов

при участии в судебном заседании представителей: 

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре  – Ятченко А.В. по доверенности от 17.11.2010 сроком действия 3 года (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре – Сервета С.А. по доверенности от 06.12.2010 сроком действия до 17.11.2011 (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

от Ханты-Мансийского городского потребительского общества – Кравчинский В.Н. по доверенности от 25.02.2011 сроком действия 1 год (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

установил:

Ханты-Мансийское городское потребительское общество (далее – Ханты-Мансийское ГорПО, потребительское общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты - Мансийскому автономному округу -Югре (далее – Межрайонная ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, Инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее – УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, Управление), в котором просило:

1. признать незаконными решение Инспекции №10-01-19/6 ДСП от 02.04.2010 (в редакции от 01.07.2010 года) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по Ханты – Мансийскому автономному округу - Югре №15/291 от 24.06.2010 в части:

- привлечения Ханты-Мансийского ГорПО к налоговой ответственности в виде штрафов в общей сумме 8 339 946 руб., в том числе: в сумме 258 660 руб. за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в результате занижения налогооблагаемой базы за 2007, 2008 годы; в сумме 4 702 455 руб. за неполную уплату сумм НДС в результате занижения налогооблагаемой базы за 2007, 2008 годы; в сумме 345 340 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций в результате занижения налогооблагаемой базы за 2007, 2008 годы, в том числе в части Федерального бюджета 93 530 руб., в части территориального бюджета 251 810 руб.; в сумме 1 410 812 руб. за неполную уплату сумм налога на прибыль организаций в результате занижения налогооблагаемой базы за 2007, 2008 годы, в т.ч. в части Федерального бюджета 382 095 руб., в части территориального бюджета 1 028 717 руб.; в сумме 189 025 руб. за неполную уплату сумм налога на имущество организаций в результате занижения налогооблагаемой базы за 2007, 2008 годы; в сумме 1 424 006 руб. всего за неполную уплату сумм ЕСН в результате занижения налогооблагаемой базы за 2007, 2008 годы, в т.ч.: ЕСН в части Федерального бюджета 803 792 руб.; ЕСН в части ФСС РФ 205 684 руб.; ЕСН в части ФФОМС РФ 148 233 руб.; ЕСН в части ТФОМС РФ 266 297 руб.; в сумме 9 648 руб. за неправомерное не перечисление сумм НДФЛ (недобор), подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Всего штрафов - 8 339 946 руб.;

- начисления пени по состоянию на 02 апреля 2010 года в общей сумме 8 110 326 руб., в том числе: в размере 5 837 009 руб. по НДС; в размере 796 554 руб. по налогу на прибыль организаций (в том числе в Федеральный бюджет 209 071 руб., в территориальный бюджет 587 483 руб.); размере 383 742 руб. по налогу на имущество организаций; в размере 1 061 909 руб. по ЕСН (в том числе: ЕСН в части Федерального бюджета 645 338 руб.; ЕСН в части ФСС РФ 104 801 руб.; ЕСН в части ФФОМС РФ 117 187 руб.; ЕСН в части ТФОМС РФ 194 583 руб.); в размере 22 704 руб. за несвоевременное перечисление НДФЛ;

- требования уплатить недоимку по налогам в общей сумме 30 569 818 руб., в том числе: по НДС в сумме 19 151 945 руб.(в том числе Январь 2006 г. - 410 420 руб.; Февраль 2006 г.- 379 787 руб.; Март 2006 г. - 464 703 руб.; апрель 2006 г.- 473 827 руб.; май 2006 г.- 396 203 руб.; июнь 2006 г.- 692 642 руб.; июль 2006 г.- 371 298 руб.; август 2006 г.-273 824 руб.; сентябрь 2006 г.-425 661 руб.; октябрь 2006 г.-324 368 руб.; ноябрь 2006 г.-310 708 руб.; декабрь 2006 г.-698 214руб.; январь 2007 г.-485 516 руб.; Февраль 2007 г.- 395 337 руб.; Март 2007 г. - 486 952 руб.; апрель 2007 г.- 404 500 руб.; май 2007 г.- 586 952 руб.; июнь 2007 г.- 443 476 руб.; июль 2007 г.- 413 582 руб.; август 2007 г.-519 129 руб.; сентябрь 2007 г.-497 377 руб.; октябрь 2007 г.-483 032 руб.; ноябрь 2007 г.-395 175 руб.; декабрь  2007 г.-748 137 руб.; 1 квартал 2008 г. – 2 130 546 руб.; 2 квартал 2008 г. – 2 033 915 руб.; 3 квартал 2008 г. – 2 527 795 руб.; 4 квартал 2008 г. – 1 378 869 руб.); по налогу на прибыль организаций в размере 5 566 336 рублей (в том числе в Федеральный бюджет 1 507 549 руб. (84 664  руб.  за 2006 год, 1 422 885 руб. за 2008 год), в территориальный бюджет 4 058 787 руб. (227 942 руб. за 2006 год, 3 830 845 руб. за 2008 год); по налогу на имущество организаций 1 068 437 руб. (в том числе за 2006 год 595 875 руб., за 2007 г. - 276 189 руб., за 2008 г. - 196 373 руб.); по единому социальному налогу (ЕСН) 4 783 100 руб. (в том числе ЕСН в части Федерального бюджета 2 740 829 руб. (731 350  руб. за 2006 год, 1 157 509 руб. за 2007 год, 851 970 руб. за 2008 год); ЕСН    в части ФСС РФ 628 311 руб. (114 099 руб. за 2006 год, 249 321 руб. за 2007 год, 264 891 руб. за 2008 год); ЕСН в части ФФОМС РФ 504 925 руб. (134 342 руб. за 2006 год, 213 681 руб. за 2007 год, 156 902 руб. за 2008 год); ЕСН в части ТФОМС РФ 909 035 руб. (243 293 руб. за 2006 год, 383 079 руб. за 2007 год, 282 663 руб. за 2008 год).

2. признать незаконными действия (бездействия) Межрайонной ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, связанные с проведением выездной налоговой проверки общества за 2006 – 2008 годы за пределами срока проведения проверки, вне территории налогоплательщика, с предоставлением полномочий на проведение проверки ненадлежащему лицу, частично повторно за проверенный ранее период с установлением налоговых обязательств выборочным методом, а также принятием решения № 10-01-19/6 ДСП от 02.04.2010 г. за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), с нарушением положений статей 75, 78 НК РФ и с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и процедуры выставления требования, а Решение № 10-01-19/6 ДСП от 02.04.2010г. недействительным;

3. признать незаконными действия (бездействие) УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, связанные с рассмотрением апелляционной жалобы потребительского общества от 16 апреля 2010 года и принятием Решения № 15/291 от 24 июня 2010 года - за пределами срока, установленного НК РФ, а Решение № 15/291 от 24 июня 2010 года в отказной части - недействительным.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 07.12.2010 по делу № А75-8586/2010 требования налогоплательщика удовлетворены частично.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре и Ханты-Мансийское ГорПО с решением суда первой инстанции не согласились и обжаловали (каждый) его в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России №1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре проведена выездная налоговая проверка Ханты-Мансийского ГорПО ИНН 8601001420 по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания, перечисления налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт от 29.01.2010 № 0901-17/3. С учетом возражений налогоплательщика и дополнительных мероприятий налогового контроля  вынесено решение № 10-01-19/6 от 02.04.2010 о привлечении Ханты-Мансийского ГорПО к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Ханты-Мансийское ГорПО привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм НДС за 2007, 2008 годы в виде штрафа в размере 1 463 592 руб.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ, пунктом 4 статьи 114 НК РФ за неполную уплату сумм НДС за 2007, 2008 годы в виде штрафа размере 4 702 455 руб.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль в виде штрафа в сумме 354 340 руб.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ, пунктом 4 статьи 114 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2007, 2008 годы в виде штрафа в сумме 1 410 812 руб.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ, пунктом 4 статьи 114 НК РФ за неполную уплату налога на имущество за 2007, 2008 годы в виде штрафа в размере 189 025 руб.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ, пунктом 4 статьи 114 НК РФ за неполную уплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 1 424 006 руб.;

- статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 9648 руб.

Всего штрафов на сумму 9 544 878 руб.

Налогоплательщику начислены пени по состоянию на 02 апреля 2010 года:

- по НДС в сумме 6 778 965 руб.;

- по налогу на прибыль в сумме 796 554 руб.;

- по налогу на имущество организаций в сумме382 742 руб.;

- по единому социальному налогу в сумме 1 061 909 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц в сумме 22 704 руб.

Всего пеней на сумму 9 052 282 руб.

Ханты-Мансийскому ГорПО предложено уплатить недоимку:

 - по НДС в сумме 25 176 606 руб.;

- по налогу на прибыль в сумме 5 566 336 руб.;

- по налогу на имущество в сумме 1 068 437 руб.;

- по единому социальному налогу в сумме 4 783 100 руб.

Всего недоимка в сумме 36 594 479 руб.

Решением УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре оссии по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от №15/291 от 24.06.2010, принятым в порядке апелляционного обжалования, ненормативный правовой акт инспекции отменен в части дополнительного начисления НДС за 4 квартал 2008 года в размере 6 024 661 руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 1 204 932 руб. 20 коп.

Вышестоящий налоговый орган обязал Межрайонную ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре провести перерасчет соответствующей пени по НДС и в срок до 30.06.2010 представить в Управление измененную резолютивную часть решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.04.2010 № 10-01-19/6.

В остальной части жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями налоговых органов, считая их незаконными и необоснованными, принятыми с нарушением материальных и процессуальных норм действующего законодательства, Ханты-Мансийское ГорПО обратилось в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями.

Судом первой инстанции дело рассмотрено отдельно по каждому из эпизодов, в числе которых: процессуальные нарушения; единый налог на вмененный доход; налог на прибыль организаций за 2006 год; налог на прибыль за 2007 год; налог на прибыль за 2008 год; налог на добавленную стоимость; налог на имущество организаций; единый социальный налог; налог на доходы физических лиц.

Требования налогоплательщика удовлетворены частично, спорные решения налоговых органов признаны недействительными в части предложения к уплате недоимки по НДС в сумме 4 610 452 руб. 92 коп., соответствующих пени и налоговых санкций, а также в части требования уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 1 068 437 руб., в том числе за 2006 год 595 875 руб., за 2007 год – 276 189 руб., за 2008 год 196 373 руб., соответствующих налоговых санкций.

В удовлетворении остальной части заявленных налогоплательщиком требований отказано.

На основании апелляционных жалоб каждого из участников процесса, решение суда первой инстанции по настоящему делу является предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.

УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре в своей апелляционной жалобе оспаривает выводы суда первой инстанции относительно признания недействительным решений инспекции и Управления в части налога на добавленную стоимость.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре в своей апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в той части, в которой были удовлетворены требования налогоплательщика.

Ханты-Мансийское ГорПО требования своей апелляционной жалобы обосновало незаконностью отказа судом первой инстанции в заявленных удовлетворении требований.

Участвующие в деле лица представили отзывы на апелляционные жалобы (УФНС России по Ханты-Мансийскому