Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2011 по делу n А46-269/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

250 000 дм, в подтверждение приобретения которой ЗАО «СИБИРЬ» для проверки представлены: счет-фактура от 20.08.2007 за № 78 на сумму 1 500 000 руб. (в том числе НДС в сумме 228 813 руб. 56 коп.), выставленный ООО «Квинт» в лице Молостовой А.С. (т. 2, л.д. 49), товарная накладная от 20.08.2007 за № 78 (т. 2, л.д. 50), путевой лист № 646541 (т. 2, л.д. 51). В подтверждение использования приобретенной у ООО «Квинт» кожи налогоплательщиком представлены: выписки из ведомости регистрации раскройных листов, ведомости движения полуфабрикатов, раскройный лист № 1947, карточки счетов 20 «основное производство», 40 «выпуск продукции», 43 «готовая продукция», приходной накладной от 06.09.2007 за № 147, приходной накладной от 17.09.2007 за № 160).

Основанием к указанному выводу послужили свидетельские показания Молостовой А.С., допрошенной Инспекцией. Так, из протокола допроса свидетеля от 13.10.2008 (т. 2, л.д. 44-47) следует, что в октябре 2006 года Молостовой А.С. предложили за вознаграждение на её имя зарегистрировать организацию, к составлению налоговой и бухгалтерской отчетности она не причастна, каких-либо документов не подписывала, лишь несколько раз в присутствии нотариуса в 2006 году – начале 2007 года подписывала «пакет документов». Расчетный счет организации открывала лично, подписывала платежные поручения в Сбербанке России.

Показания Молостовой А.С. нашли подтверждение при исследовании подписи, выполненной от ее имени в счете-фактуре и товарной накладной от 20.08.2007 за № 78 (справка об исследовании от 30.08.2010 за № 10/556 – т. 2, л.д. 43). Названный протокол допроса получен 19.08.2010 в ответ на поручение (т. 3, л.д. 139-140) от ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска, которой в сопроводительном письме также сообщено, что за 2 квартал 2007 года ООО «Квинт» представлена налоговая декларация по НДС с отсутствием его к уплате, Молостова А.С. «числится в списках номинальных руководителей» (т. 3, л.д. 138).

Также при проведении выездной налоговой проверки были получены следующие показания от ниженазванных свидетелей.

Генеральный директор Боброва З.Ф. (протокол допроса свидетеля от 06.09.2010 – т. 3, л.д. 146-148) пояснила, что осуществляет общее руководство ЗАО «СИБИРЬ», занимающегося производством кожгалантерейных изделий. Подбор поставщиков производит она или любой из сотрудников, «принимающий участие в ярмарках». Постоянным поставщиком является ООО «Савария Трейдинг Корпорейшен». В 2007 году Общество получило большое количество бракованных полуфабрикатов перчаток из кожи овец, но имеющаяся на складе кожа для исправления обнаруженного брака не годилась, вследствие чего возникла необходимость в поиске поставщика необходимой кожи. Брак в принятых полуфабрикатах перчаток состоял, в том числе в том, что кожа была не протянута, имела дыры. Расчет количества кожи, необходимой для исправления брака, производился Марфиянской Т.Л. по существующим нормам после осмотра поступивших полуфабрикатов. Для исправления брака Марфиянской Т.Л. с ООО «Квинт» был заключен договор, кто предложил этого поставщика не помнит. Общение происходило по телефону с мужчиной, представившемся директором ООО «Квинт». Лично с ним Марфиянская Т.Л. не встречалась. Таким способом были обговорены стоимость, количество и срок поставки требующейся кожи. ООО «Квинт» были высланы факсимильной связью первый лист устава, свидетельство о государственной регистрации. Вопросы, связанные с цветом и качеством кожи, разрешались Марфиянской Т.Л. и Бычковской М.В. Ими отправлялся образец полуфабриката в г. Новосибирск поездом, после чего им было сообщено о наличии такой кожи и возможности ее забрать. Расчет за принятую от ООО «Квинт» кожу производился безналичным путем, скорее всего, после ее получения. Почему по имеющимся документам кожа от ООО «Квинт» получена ранее, чем поступили бракованные полуфабрикаты, объяснить затруднилась. Брак устраняли Марфиянская, Бычковская, Игнатова и Кириченко. Бракованная продукция находилась в помещении на первом этаже, здесь же и устранялся брак, в него же были перемещены швейные машинки. Обычно доведение полуфабриката до готовой продукции состоит в разладке, подшивке манжета, нашивки этикетки, контроле качества и дополнительной кожи не требует.

Экономист отдела продаж Херманская Н.В. (протокол допроса свидетеля от 06.09.2010 – т. 3, л.д. 149-151) показала, что пришла в ЗАО «СИБИРЬ» в 2005 году ученицей швеи. Отработав 3 месяца, выполняя сострачивание мелочи, вышивание стрелок на перчатках и пришивание напалка, не получив разряд швеи, приняла соответствующее ее настроению предложение и заняла должность продавца, а в 2006 году была переведена на должность экономиста отдела продаж, в которой и состоит поныне. В сентябре 2007 года поступила большая партия бракованных полуфабрикатов. Брак состоял, насколько помнит Херманская Н.В., в наличии дыр от иголок в коже перчаток и в другом, в чем именно не помнит. Кто-то из руководителей, возможно Марифиянская Т.Л., вспомнив, что Херманская Н.В. ранее шила, попросила оказать помощь в устранении этого брака. Выполняя свою работу в течение рабочего дня, по его окончанию (с 16.00 до 20.00-22.00), а также в выходные дни, Херманская Н.В. применяла навыки швеи, что было вознаграждено премией. Устранение брака производилось в пошивочном цехе – цехе № 2, где работали постоянные швеи, поскольку больше нигде швейных машинок не было. Наравне с Херманской Н.В. участие в устранении брака принимали Игнатова А.М., Ермолаева Т.Н., Комиссарова О.А. В чем за­ключалась их работа Херманская Н.В. не помнит. Она же пришивала напалок и подшивала манжет. Предварительно Херманской Н.В. пре­доставили возможность приноровиться на деталях, не подлежащих исправлению в течение 2 дней. Приступив к работе, Херманская Н.В., не будучи профессионалом, выдавала 10 % брака, который передавался Сокольцовой Т.Ю. Подпись в товарной накладной от 20.08.2007 за № 78 в графе «груз получил» принадлежит Херманской Н.В., проставлена в 2007 году, кто внес от ее имени подпись в графу «груз принял», последняя не знает.

Бухгалтер Игнатова А.М. (протокол допроса свидетеля от 25.08.2010 – т. 4, л.д. 1-3) пояснила, что на основании требования-накладной со склада материалов передается материал со склада в производство – участок № 1 или участок № 2, что сопровождается проводкой дебет счета 20 «производство» - кредит счета 10 «материалы», совершаемой той датой, какая указана в требовании-накладной. Случаев, когда требование-накладная датирована одним месяцем, а проводка отражена другим, не бывало. Требование-накладная выписывается бухгалтером Силантьевой И.А. Накладные с отражением в них вида и количества готовых изделий, полученных с участка № 2, помещаемых на склад готовой продукции, разносит кладовщик Чернакова А.Е. На их основании она проводкой де­бит счета 43 «готовая продукция» - кредит счета 40 «выпуск продукции» закрепляет в бухгалтер­ском учете сколько и какой готовой продукции изготовлено в оптовых ценах. Без вышеуказанных накладных проводка совершена быть не может. В конце каждого месяца ею и кладовщиком проводится сверка готовой продукции и ею для отражения фактической себестоимости производится проводка дебет счета 40 «выпуск продукции» - кре­дит счета 20 «основной производство». В случае возникновения разницы на субсчете 90.2 «себе­стоимость» она указывает со знаком «минус» при прибыли, со знаком «минус» - при убытке.

Бухгалтер Дмитриева Т.Г. (протокол допроса свидетеля от 23.08.2010 – т. 4, л.д. 4-6) дала по­казания, согласно которым она с 18.04.2007, то есть, с момента трудоустройства, выполняет обязан­ности бухгалтера по начислению заработной платы, нормированию труда и составлению отчетов по единому социальному налогу. Заработная плата рассчитывается по нормам, установленным в ЗАО «СИБИРЬ» с учетом единого сборника нормативов времени на производство кожгалантерейных из­делий, утвержденных Министерством легкой промышленности СССР. Дмитриева Т.Г. пояснила, что при производстве работ со­ставляется паспорт изделия, где каждый работник, причастный к его изготовлению, отражает опе­рацию, выполненную им. Мастер участка Сокольцова Т.Ю. ведет журнал, в который заносит произведенные на участке операции за месяц, их количество и выполнявшее их лицо. В конце месяца или начале следующего этот журнал передается Сокольцовой Т.Ю. ей для начисления заработной пла­ты, в том числе, составления листов заработной платы по каждому работнику, содержащих сведе­ния об операциях, совершенных за истекший месяц, их количество, норме и расценке оплаты труда за операцию, общей сумме сдельной заработной плате и премии. По их заполнению они выдаются Сокольцовой Т.Ю., она знакомит с ними швей для сверки им и этих сведений. Если при этом выяв­ляются ошибки, Сокольцовой Т.Ю. производится сверка с паспортом изделия и при ее подтвержде­нии в последний вносятся изменения. Случаев, когда швее была выдана заработная плата не в соответствии с выполненными операциями (в большем или меньшем размере), не имелось. После этого согласованные со швеями листы подписываются мастером, утверждаются главным бухгалтером и генеральным директором.

Контролер отдела технического контроля Карсакова Н.Е. (протокол допроса свидетеля от 23.08.2010 – т. 4, л.д. 8-10) пояснила, что в ЗАО «СИБИРЬ» работает около 20 лет, из них шесть пребывает в указанной должности. Ее служебные обязанности включают в себя: проверку качества кроя, готовой продукции. Ее непосредственным начальником является Марфиянская Т.Л. Раскрой производится в раскройном цехе – цехе № 1. Раскройщик с карточкой, в которой отражено количе­ство, размер и вид раскроенной продукции, передает ей раскроенные детали, связанные десятками, а ею осуществляется проверка качества кожи, самих деталей по тягучести, наличию подрезей. Впо­следствии она производит проверку готовой продукции, к которой на каждые десять штук прилага­ется паспорт, с внесенными в него сведениями о раскройщике, всех видах операций, лице, совершивших их, типе перчатки и размера. При проверке готовой продукции она сверяется с паспортом и государственным стандартом, которым применительно к перчатке типа А1 является ГОСТ 286-46-90. Если выявляются несоответствия продукция возвращается для переделки, штамп «сорт 1 ОТК № 5» в таком случае ею проставлен быть не может.

Бухгалтер Силантьева И.А. (протокол допроса свидетеля от 20.08.2010 – т. 4, л.д. 11-13) пояс­нила, что в ее обязанности входит: выписывание платежных документов, оформление услуг сторонних организаций в программе 1С, расчет раскройных листов, ведение ведомости движения по­луфабрикатов. Начало обработки производственных ведомостей начинается в получения ею рас­кройных листов от мастера цеха № 1 Котлер Е.А. Раскройные листы содержат информацию о коли­честве выданной в цех № 1 кожи и других материалов, раскроенных из них деталей, включая про­цент использованного материала, нормы расходования на изделие, фамилию работника, делавшего раскрой. Каждый раскройный лист имеет порядковый номер, но кем они присваиваются она не зна­ет. На основании раскройного листа она заполняет ведомость регистрации раскройных листов, где первая графа указывает на номер раскройного листа, вторая – «брутто» - на количество материалов, выписанных со склада в цех № 1, третья «плановое нетто» - о плановом использовании материала, четвертая «фактическое нетто» - о фактическом использовании материалов, пятая – наименование выкраиваемого изделия. В представленной ведомости зарегистрирован раскройный лист № 1947 на кожу перчаточную выделанную 250 000 дм с плановым расходом в 175 000 дм и фактическим – 175 029 дм, направленную на изготовление мужской перчатки А1 в количестве 13 980 шт., стоимо­стью при передачи со склада в цех № 1 в 1 271 186 руб. 44 коп. Кто передал ей данный раскройный лист в сентябре 2007 года она не помнит, но полагает, что, скорее всего, это была Котлер Е.А., по­тому что обычно она их приносила. На основании ведомости регистрации раскройных листов она заполняет ведомость движения полуфабрикатов. Первая графа ведомости движения полуфабрика­тов «наименование продукции» содержит информацию о производимой продукции, вторая графа «участок № 1» - об остатках, находящихся на участке № 1 на начало месяца и об их стоимости, тре­тья графа – «участок № 2» - об остатках, находящихся на участке № 2 на начало месяца и об их стоимости, четвертая графа – «приход со склада» - количество и стоимость продукции, полученной со склада материалов в цех № 2, пятая графа «выкрой» - о количестве и стоимости материалов, вы­кроенных участком № 1, шестая графа – «участку № 2» - о количестве и стоимости продукции, пе­реданной от участка № 1 участку № 2, графа седьмая – «модельерам из комплектовки» - количество и стоимость продукции, переданной от участка № 1 модельерам, восьмая графа – «выпуск» - коли­чество и стоимость готовой продукции, выпускаемой на конец месяца, девятая графа – «основные материалы» - общая стоимость основных материалов, израсходованных на изготовление данной продукции, десятая графа – «вспомогательные материалы» - распределение стоимости вспомогательных материалов пропорциональной стоимости основных материалов (нитки, клей), одиннадца­тая графа – «дополнительная стоимость» - распределение по продукции пропорционально стоимо­сти основных материалов, двенадцатая графа – «плановая зарплата» - норма заработной платы на изготовление данной продукции в рублях, тринадцатая графа – «всего зарплата» - плановая зарпла­та умножается на количество выпуска продукции, четырнадцатая графа – «фактическая зарплата» - общая цифра по этой колонке, получаемая от Игнатовой А.М., делимая пропорционально заработ­ной плате, пятнадцатая графа – «начислено» - рассчитываемой пропорционально, шестнадцатая графа – «накладные расходы» - рассчитываемой пропорционально четырнадцатой колонке, графа семнадцатая – «итого» - информацию об общей стоимости произведенной продукции, восемнадца­тая графа – «участок № 1» - информацию об остатках и стоимости материалов на участке № 1 на конец месяца, девятнадцатая графа «участок № 2» - информацию об остатках и стоимости материа­лов на участке № 2 на конец месяца. Согласно представленной ведомости для изготовления перчат­ки типа А1, исходя из графы «основные материалы» израсходованы полуфабрикаты перчатки на сумму 6 288 135 руб. 59 коп. и кожаных накладок на сумму 1 271 186 руб. 44 коп., итого общая стоимость основных материалов, пошедших на изготовление перчатки А1, составила 7 559 322 руб. 03 коп. По раскройному листу она видела, что было изготовлено 13 980 деталей из кожи и такое же количество полуфабрикатов перчаток было на выпуске с участка № 2, в связи с чем она разнесла данные детали кожи к этим полуфабрикатам перчатки. Она ни у кого не спрашивала, зачем на этот полуфабрикат перчатки «пошли» дополнительные детали кожи. Она лично не видела, чтобы данные детали кожи пришивались к полуфабрикатам кожи.

Главный бухгалтер Матвеева Н.Н. (протокол допроса свидетеля от 16.08.2010 – т. 4, л.д. 14-18) пояснила, что полуфабрикаты перчаток не всегда сшиваются