Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2011 по делу n А75-6323/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

документы, предусмотренные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 года  № 100, заявитель не представил, а акт приема-сдачи услуг по договору от 24.12.2007 не соответствует требованиям, установленным в части 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ, поскольку не содержит обязательных реквизитов: не указано содержание хозяйственной операции, отсутствуют измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.

Согласно договорам № 28 от 15.09.2007 и № 7/1 от 22.02.2008 исполнитель (общество «Вектор») обязуется по заданию заказчика (общество ТТК «Торг-Авто») оказать услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом, для чего обязан подавать автомобильный транспорт в технически пригодном для выполнения задания состоянии (том 1 л.д. 137-141; 143-147).

Как верно указал суд первой инстанции, для учета хозяйственных операций при перевозке грузов автомобильным транспортом используются первичные учетные документы, унифицированные формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78. Такими документами являются товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) и путевой лист грузового автомобиля.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм для учета хозяйственных операций при перевозке грузов автомобильным транспортом товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей и транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно- материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация – владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику – заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

По грузам нетоварного характера, по которым не ведется складской учет товарно- материальных ценностей, но организован учет путем замера, взвешивания, геодезического замера, товарно-транспортная накладная выписывается в трех экземплярах: первый и второй экземпляры передаются организации – владельцу автотранспорта. Первый экземпляр служит основанием для расчетов организации - владельца автотранспорта с грузоотправителем и прилагается к счету, а второй - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы; третий экземпляр остается у грузоотправителя и служит основанием для учета выполненных объемов перевозок.

Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов. Отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией – владельцем автотранспорта счета заказчику. К счету прилагают соответствующий отрывной талон.

Путевой лист остается в организации - владельце автотранспорта, в нем повторяются идентичные записи о времени работы автомобиля у заказчика и служат основанием для учета работы автомобиля в течение рабочего дня.

Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, дающими возможность их одновременной проверки.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в подтверждение факта выполнения работ в качестве первичных бухгалтерских документов  налогоплательщик представил акты приемки-передачи выполненных работ (т. 1 л.д. 142; 148-150; т. 2 л.д. 1). Однако, как правильно указал суд первой инстанции, ни путевые листы, ни товарно-транспортные накладные, на основании которых составлялись указанные акты, заявитель не представил. Вместе с тем, в  суд первой инстанции в подтверждение факта выполнения  ООО  «Вектор» грузоперевозок заявитель представил товарно-транспортные накладные  и путевые листы, в которых в качестве исполнителя работ указано общество с ограниченной ответственностью ТТК «Торг-Авто», в качестве заказчика – ОАО «Сургутнефтегаз» (т. 7-16). Ни одного первичного документа, предусмотренного унифицированными формами и подтверждающего выполнение работ  ООО «Вектор», заявитель не представил, в то время как согласно Указаний по заполнению форм один экземпляр товарно-транспортной накладной должен передаваться и храниться у заказчика автотранспорта, в данном случае – у  ООО ТТК «Торг-Авто».

В связи с представлением заявителем в материалы дела копий указанных ТТН и путевых листов судом был направлен запрос в органы ГИБДД по г. Сургуту. Согласно полученной информации на  ООО «Вектор» автомототранспортные средства не регистрировались, ряд автомобилей, государственные номера которых указаны в путевых листах, в РЭО ОГИБДД УВД по г. Сургуту зарегистрированными не значатся, собственниками остальных транспортных средств являются различные юридические и физические лица, причем общество «Вектор» в числе владельцев отсутствует (т. 17 л.д. 71-150; том 18 л.д. 1-2).

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела.

Проанализировав перечисленные обстоятельства, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что указанные обстоятельства, не подтверждают реальность осуществления ООО «Вектор» хозяйственных операций  по  оказанию  ООО «Торгово-Транспортная Компания «Торг-Авто» услуг по перевозке автомобильным транспортом и по ремонту помещений на первом этаже здания АБК.

 Доказательства того, что в действительности ООО «Вектор» оказывало спорные   услуги  ООО «Торгово-Транспортная Компания «Торг-Авто», в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представлены.

Между тем, согласно позиции, изложенной в Постановлениях  Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 09.03.2010 № 15574/09, от 25.05.2010 № 15658/09, от 20.04.2010 № 18162/09 налогоплательщик имеет право на получение налоговой выгоды только при условии  реального  исполнения  определенной сделки.

Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 9 постановления от 12.10.2006 № 53 судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

При этом, налоговой выгодой является уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Кроме того, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции считает, что указанные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что главной целью деятельности  налогоплательщика и его контрагента являлось именно получение налоговой выгоды.

В силу изложенного,  налоговая выгода Общества не может быть признана обоснованной.

Как было указано выше, Общество  было  привлечено  к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, начислены пени по НДФЛ, доначислен ЕСН, пени и санкции по ЕСН. Основанием для привлечения к ответственности  и доначисления указанных сумм послужило то, что  налогоплательщик в 2007 году, выступая налоговым  агентом по отношению к физическим лицам Илларионову Ю.А. и Виситаевой Л.М., не удерживал и не перечислял в бюджет НДФЛ и не включал в налоговую базу по ЕСН суммы выплат указанным лицам  по гражданско-правовым договорам.

В обоснование своей позиции Общество указывает на то, что Илларионов  Ю.А. и Виситаева  Л.М.,    являются индивидуальными предпринимателями, соответственно, у Общества отсутствует обязанность включать в налоговую базу по ЕСН суммы выплат  указанным лицам  по гражданско-правовым договорам и удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ.

Исследовав материалы дела,  суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что выводы налогового органа в данной части являются обоснованными на основании следующего.

 Как следует из материалов дела, Обществом были заключены  договоры на оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом с физическими лицами Илларионовым Ю.А. и Виситаевой Л.М.

Как верно указал суд  первой инстанции, налоговым органом было установлено, что Илларионов Ю.А. на дату вступления им в правоотношения с заявителем утратил статус индивидуального предпринимателя на основании статьи 3 Федерального закона от 23.06.2003 № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц», о чем в ЕГРИП была внесена соответствующая запись (т. 3 л.д. 127-128).

Виситаева Л.М. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с 28.04.2000 по 24.07.2002 и в период с 01.01.2007-31.12.2008 также не являлась индивидуальным предпринимателем (т. 3 л.д. 102). Из протокола допроса Виситаевой Л.М. от 12.03.2010 № 15, проведенного налоговым органом, следует, что никакие виды деятельности в 2007-2008 годы  она не осуществляла, название общества ТТК «Торг-Авто» ей не знакомо, договор с данным обществом не заключала, доходы от этой организации не получала (т. 3 л.д. 116-118).

Между тем, как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в ходе проверки налоговым органом было установлено, что Виситаева Л.М. предоставила своему мужу Виситаеву И.Л. доверенность на представление ее интересов по конкретному договору перевозки и получение оплаты за оказанные услуги от общества ТТК «Торг-Авто» (т.5 л.д.24); по договору, заключенному с Виситаевой Л.М., денежные средства перечислялись обществом на расчетный счет Виситаева И.Л., который в 2007 году статусом индивидуального предпринимателя не обладал, был зарегистрирован только 12.02.2008, что следует из письма Межрайонной ИФНС № 11 по Тюменской области (т. 3 л.д. 110). Согласно пояснениям Виситаева И. Л.(протокол допроса свидетеля от 11.03.2010 № 14) в 2007- 2008 г.г. он осуществлял грузоперевозки, в том числе по договору с обществом ТТК «Торг-Авто» (т. 3 л.д. 119-121).

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (статья 210 Кодекса).

 В соответствии с требованиями статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом указанная обязанность у налогового агента возникает не только при вступлении с физическим лицом в трудовые правоотношения, но и в случае заключения гражданско-правовых договоров.

 Следовательно, выступая по отношению к указанным физическим лицам налоговым агентом, Общество обязано было исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

Согласно части 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением