Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2011 по делу n А75-9171/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

операции.

Как было указано выше, в ходе проверки налоговым органом был выявлен факт занижения Обществом налоговой базы по  налогу  на прибыль  и  по НДС по причине неправомерного применения налоговых вычетов по сделкам, заключенным  с  ООО «СтройГрупп», ООО «Монтажремстрой»,  ООО «Атлантис Групп»  и включения затрат в расходы по налогу на прибыль по  указанным  сделкам.

Суд апелляционной инстанции, рассматривая доводы апелляционной жалобы и оценивая выводы суда первой инстанции, исследуя представленные налогоплательщиком первичные документы, касающиеся взаимоотношений   с   ООО «СтройГрупп», ООО «Монтажремстрой»,  ООО «Атлантис Групп»,  установил, что представленные Обществом документы не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций,  не отвечают критериям, установленным вышеуказанными нормами права,  поскольку сведения, указанные в данных документах, являются недостоверными, в связи с чем, применение налоговых вычетов и отнесение затрат на расходы по налогу на прибыль  по указанным  хозяйственным   операциям с указанными контрагентами, судом апелляционной инстанции признаны  неправомерными.

Данный вывод  основан на следующем.

По взаимоотношениям с ООО «СтройГрупп».

Как было установлено в ходе проверки налоговым органом и подтверждается материалами дела,  между ЗАО «Нефтьстройинвест» и ООО «СтройГрупп» были заключены следующие договоры:

- договор на оказание транспортных услуг от 28.10.2004 № 57   предметом которого явилось  оказание ООО «СтройГрупп» (исполнитель) ЗАО «Нефтьстройинвест» (заказчик) транспортных услуг с использованием специализированной техники (спецтехники);

- договор подряда от 01.06.2005 № 16/0С, предметом которого явилось выполнение ООО «СтройГрупп» (подрядчик) строительно-монтажных работ по объекту «Реконструкция административно-бытового корпуса» на производственной базе для ЗАО «Нефтьстройинвест» (заказчик);

- договор субподряда от 10.01.2006 № 147/06 на предмет выполнения ООО «СтройГрупп» (субподрядчик)  своими силами подготовительных работ на месторождениях, валка леса, для ЗАО «Нефтьстройинвест» (заказчик);

- договор субподряда от 08.01.2007  № 14/110-07/136/07  на предмет выполнения ООО «СтройГрупп» (субподрядчик)  своими силами строительно-монтажных работ для ЗАО «Нефтьстройинвест» (заказчик) - подготовительные работы к бурению;

- договор субподряда от 26.01.2005  № 6-2005  на предмет выполнения ООО «СтройГрупп» (субподрядчик)  своими силами строительно-монтажных работ для ЗАО «Нефтьстройинвест» (заказчик);

- договор № 14-2005-ДУ от 03.09.2005 на предмет выполнения ООО «Строй Групп» услуг для ЗАО «Нефтьстройинвест» по намыву грунта в штабель гидромеханицированным способом на Мегионском месторождении.

В отношении ООО «Строй Групп»  налоговым органом   установлено следующее.

ООО «СтройГрупп» зарегистрировано по адресу: 125212, г. Москва, Головинское шоссе, д. 10, стр. 4. Дата постановки на налоговый учет в ИФНС России № 43 по г. Москве -20.08.2004. Единственным учредителем и генеральным директором ООО «СтройГрупп» является Стальнов Василий Алексеевич.  Местонахождение организации не установлено. ООО «СтройГрупп» налоговая и бухгалтерская отчетность предоставлялась либо с несущественными, либо с «нулевыми» показателями. Последний период предоставления налоговой отчетности 1 квартал 2005 с «нулевыми» показателями. У организации отсутствуют транспортные средства, основные средства и работники: среднесписочная численность составляет в 2005, 2006, 2007 годах составляла  1 человек. На балансе  организации отсутствовали в течение 2005-2007 годов основные средства, арендованные основные средства, транспортные средства и другое имущество.

ООО  «СтройГрупп» 30.08.2004 открыт расчетный счет № 40702810000000000653 в ООО ИКБ «РИА-Банк» ИНН 7744003053. Других расчетных счетов 000 «СтройГрупп» не открывало. На расчетный счет ООО «СтройГрупп» за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 поступило 1   026 503 тыс.руб. Денежные средства на расчетный счет ООО «СтройГрупп» поступали только  от ЗАО «Нефтьстройинвест» в сумме 892 255 тыс.руб. и ЗАО «Эконом» в сумме 134 248 тыс.руб. Поступившие денежные средства ООО «СтройГрупп» были направлены только  на покупку векселей у ООО  «БизнесСтар» ИНН 7743525226/КПП774301001 и на уплату налогов в незначительных размерах 46 тыс. руб. Расчеты по покупке векселей проводились в один и тот же  день, либо на следующий день, после поступления денежных средств. Наличные денежные средства не снимались.

Инспекцией  в ходе  проверки были направлены запросы в органы, осуществляющие    регистрацию    транспортных    средств    о    наличии    регистрации    ООО «СтройГрупп» транспортных средств, самоходных машин и других видов техники:

- в РЭО ГИБДД УВД по г. Нижневартовску и Нижневартовскому району. Из ответа данного орана следует, что ООО «СтройГрупп» за период с 01.01.2005 по 03.12.2008  самоходные машины и другие виды транспортных средств не регистрировало (т.10, л.д. 44, 46);

-  в Специализированную государственную инспекцию по надзору за техническим состоянием самоходных  машин  и  других  видов техники  (Спецгостехнадзор     ОАТИ)  по   г. Москве. Согласно ответу, ООО «СтройГрупп» за период с 01.01.2005  по 03.12.2008  самоходные машины и другие виды транспортных средств не регистрировало (т.10, л.д. 52);

- в Управление (ГИБДД) ГУВД г.  Москвы. Согласно полученной информации,   самоходные машины  и другие виды транспортных средств не регистрировало (т. 10, л.д. 49). Налоговым органом установлено, что осуществление организацией каких-либо  платежей, связанных  с  обычной хозяйственной деятельностью любой организации (закуп материалов, расчеты с поставщиками за оказанные услуги, выполненные работы,  иной производственной деятельности, а также выплата заработной платы) согласно  выписке банка ООО «СтройГрупп» не осуществлялось.

Кроме того, налоговым органом из МРЭО ГИБДД УДВ по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югры были запрошены сведения о владельцах транспортных средств с указанием владельца, марки и модели автомобиля, дате постановке и снятия с регистрационного учета (т. 40, л.д. 87-88).

В ответ на запрос Инспекции Межрайонным регистрационно-экзаменационным отделом ГИБДД УВД по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре были предоставлены сведения о транспортных средствах, имеющиеся в федеральных информационных ресурсах по состоянию на 02.02.2010 (т. 40 л.д. 89 – 125). Поскольку, в первичных хозяйственных документах (отрывных талонах к путевым листам) ЗАО «Нефтьстройинвест» регистрационный номер транспортного средства указан без указания кода региона, от регистрирующего органа были получены сведения обо всех транспортных средствах с запрашиваемыми номерами с указанием всех субъектов Российской Федерации.

Из анализа сведений, представленных налогоплательщиком, МРЭО ГИБДД УВД по ХМАО-Югре и информации, имеющейся в Инспекции, было  установлено следующее.

1. Автомобиль Урал государственный номер А115НР - указан в Акте выполненных работ за октябрь 2005 года, отрывном талоне к путевому листу от 05.10.2005 (т. 27 л. д. 72-74). Согласно данным ГИБДД в Российской Федерации транспортное средство такой марки с таким регистрационным номером не регистрировалось.

2. Автомобиль Урал государственный номер С051НХ - указан в Акте выполненных работ за октябрь 2005 г., отрывном талоне к путевому листу № 002770 (т. 27 л. д. 72-74). Согласно данным ГИБДД в Российской Федерации транспортное средство такой марки с таким регистрационным номером не регистрировалось (т. 41 л.д. 96).

3. Автомобиль   КАМАЗ    государственный    номер    А912НР  -  указан    в   Акте выполненных работ за сентябрь 2005 г., отрывном талоне к путевому листу с 01 по 30 сентября 2005 года (т. 27 л. д. 55, 60), в Акте выполненных работ за октябрь 2005 г., отрывном талоне к путевому листу за октябрь 2005 (т. 27 л, д. 66, 70). Согласно данным ГИБДД в Российской Федерации   транспортное   средство   такой   марки   с   таким   регистрационным   номером   не регистрировалось (т. 41 л.д. 97-98).

4. Автомобиль Урал государственный номер A256BX - указан в Акте выполненных работ за октябрь 2005 г., отрывном талоне к путевому листу за октябрь 2005 г. (т. 27 л. д. 66, 69). Согласно данным ГИБДД в Российской Федерации транспортное средство такой марки с таким регистрационным номером не регистрировалось (т. 41 л.д. 100).

5. Автомобиль Урал государственный номер А564НК указан в Акте выполненных работ за октябрь 2005 г., отрывном талоне к путевому листу за октябрь 2005 г. (т. 27 л. д. 66, 70). Согласно данным ГИБДД в Российской Федерации транспортное средство такой марки с таким регистрационным номером не регистрировалось (т. 41 л.д. 103-104).

6. Автомобиль   КАМАЗ    государственный    номер    Р406ВХ    указан   в   Актах выполненных работ за октябрь 2005 г., отрывных талонах к путевым листам за октябрь 2005 г. (т. 27 л. д. 66, 70, 78, 80), в Акте выполненных работ за август 2005 г., отрывном талоне к путевому листу за август 2005 г. (т. 27 л. д. 22, 25), в Акте выполненных работ за сентябрь 2005 г., в отрывном талоне к путевому листу за сентябрь 2005 г. (т. 27 л. д. 44, 46). Согласно данным ГИБДД в  транспортное  средство -КАМАЗ  в/воз  с  регистрационным  номером  Р406ВХ  86 зарегистрировано на ЗАО «Нефтьстройинвест».

7. Автомобиль           КАМАЗ государственный   номер   Р042ОК - указан  в Акте выполненных работ за октябрь 2005 г., отрывном талоне к путевому листу за октябрь 2005 года (т. 27 л. д. 78, 81), в Акте выполненных работ за август 2005 г., отрывном талоне к путевому листу за август 2005 (т. 27 л. д.  22, 25), в Акте выполненных работ за сентябрь 2005 года, отрывном талоне к путевому листу за сентябрь 2005 года (т. 27 л. д. 44, 47). Согласно данным ГИБДД в Российской Федерации транспортное средство такой марки с таким регистрационным номером не регистрировалось (т. 41 л.д. 108).

8. Автомобиль Урал государственный номер А256КН указан в Акте выполненных работ за январь 2005 г., отрывном талоне к путевому листу за январь 2005 г. (т. 27 л. д. 9, 13). Согласно данным ГИБДД в Российской Федерации транспортное средство такой марки с таким регистрационным номером не регистрировалось.

9. Автомобиль  Урал  - 43201   государственный  номер  С230ММ  указан  в  Акте выполненных работ за январь 2005 г., отрывном талоне к путевому листу за январь 2005 г. (т. 27 л. д. 9, 12). Согласно данным ГИБДД в Российской Федерации транспортное средство такой марки с таким регистрационным номером не регистрировалось (т. 41 л.д. 109).

10. Автомобиль   Урал - вахта   государственный   номер   О051НХ   указан  в  Акте выполненных работ за октябрь 2005 г,, отрывном талоне к путевому листу за октябрь 2005 г. (т. 27 л. д. 72, 76). Согласно данным ГИБДД в Российской Федерации транспортное средство такой марки с таким регистрационным номером не регистрировалось (т. 41 л.д. 113).

11. Автомобиль   Урал - 4320   государственный   номер   А890ЕК   указан   в   Акте выполненных работ за август 2005,г., отрывном талоне к путевому листу за октябрь 2005 г. (т. 27 л. д. 29, 32). Согласно данным ГИБДД в Российской Федерации транспортное средство такой марки с таким регистрационным номером не регистрировалось (т. 41 л.д. 125-126).

Аналогичные сведения были запрошены в органах, осуществляющих государственную регистрацию специализированной техники.

В ответ на запрос Инспекции от 05.02.2010 Государственной инспекцией по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ГОСТЕХНАДЗОР) представлены сведения о собственниках транспортных средств (т. 41 л.д. 79-86).

1.         Трактор трелевочный ТТ-4М, государственный номер 38 10 XX 86  - указан в Актах выполненных работ за август, сентябрь, октябрь 2005 г., отрывных талонах к путевым листам за август, сентябрь, октябрь 2005 г. (т. 27 л. д. 22, 26, 44, 47, 62, 64, 78, 81). Согласно данным Гостехнадзора в Российской Федерации транспортное средство ТТ-4М с регистрационным номером 38 10 XX 86 зарегистрировано на ЗАО «Нефтьстройинвест». Тот факт, что в акте выполненных работ под гос.номером 3810 XX указано транспортное средство Д-255,  налоговым органом не принят во внимание, поскольку акты противоречат первичному документу - талону заказчика. Кроме того, в акте выполненных работ за август 2005 года (т. 27 л.д. 22) указано транспортное средство Хитачи 370 с гос.номером 3810 XX, в акте выполненных работ за октябрь 2005 года (т. 27 л.д.60) указано транспортное средство Д-355 с госномером 3810 XX.

2. Кран МЗКТ КС 6476 государственный номер 3976 XX 86 - указан в Актах выполненных работ за август 2005 г., отрывных талонах к путевым листам за август, 2005 г. (т. 27 л. д. 22, 27, 29, 31). Согласно данным Гостехнадзора в Российской Федерации транспортное средство   МЗКТ   КС-6476   с   государственным   регистрационным   номером   39796   XX   86 зарегистрировано на ЗАО «Нефтьстройинвест».

Трактор трелевочный ТТ-4 государственный номер 17 21 XX 86 указан в Актах выполненных работ за январь 2005 г., отрывных талонах к путевым листам за январь 2005 г. (т. 27 л. д. 9, 16). Согласно данным Гостехнадзора в Российской Федерации транспортное средство ТТ-4 с государственным регистрационным номером 17 21 XX 86 зарегистрировано на ЗАО «Нефтьстройинвест».

Трактор трелевочный ТТ-4 государственный номер 17 18 XX 86 указан в Актах выполненных работ за сентябрь 2005 г., отрывных талонах к путевым листам за сентябрь 2005 г. (т. 27 л. д. 55, 57). Согласно данным Гостехнадзора в Российской Федерации транспортное средство ТТ-4 с государственным регистрационным номером 17 20 XX 86 зарегистрировано на ЗАО «Нефтьстройинвест».

Трактор трелевочный ТТ-4 государственный номер 17 20 XX 86 указан в Актах выполненных работ за январь 2005 г., отрывных талонах к путевым листам за январь 2005 г. (т. 27 л. д. 9,  10).  Согласно данным, содержащимся в электронной базе данных Инспекции транспортное средство ТТ-4 с государственным регистрационным номером   17 20 XX 86 зарегистрировано на ЗАО «Нефтьстройинвест».

В ходе налоговой проверки участником проверяющей группы старшим оперуполномоченным УНП УВД по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, старшим лейтенантом милиции Юдиным В.А. в виду невозможности проведения опроса учредителя и генерального директора ООО «СтройГрупп» Стальнова Василия Алексеевича по вопросам взаимоотношений с ЗАО «Нефтьстройинвест», было взято объяснение у Стальновой Татьяны Сергеевны, матери Стальнова Василия Алексеевича, которая пояснила, что Стальнов В.А. не являлся учредителем и директором ООО «СтройГрупп»;  предпринимательской деятельностью никогда не занимался; паспорт им был утрачен: подпись Стальнова В.А., содержащаяся в документах, касающихся деятельности ООО «СтройГрупп» ему не принадлежит.

Кроме того, в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции, направлялось поручение о допросе Стальнова