Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2012 по делу n А75-71/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

из шпона ЛВЛ, каркасных строений - малоэтажных каркасных домов.

Налоговой проверкой установлено, что в проверяемом периоде контрагентами общества по поставке пиломатериала были общества с ограниченной ответственностью «Абсолют», «Логос», «Мегасистем», Компания «ГРИН» (г. Екатеринбург).

По взаимоотношениям заявителя с ООО «Абсолют».

Между ОАО «ЮЛХ» и ООО «Абсолют» был заключен договор купли-продажи на поставку свежезаготовленного пиловочника хвойных пород на условиях франко-нижний склад (Зелеборский лесозавод ООО «Лесопильные заводы Югры») в объеме 9000 куб.м (том 3 л.д.25-27). По условиям договора поставщик обязан предоставить покупателю накладные, отгрузочные спецификации, сертификат соответствия товара. В соответствии с данным договором в адрес заявителя были выставлены счета-фактуры на общую сумму 4 442 869 рублей 34 копейки, в том числе НДС в сумме 677 725 рублей 84 копейки. Оплата по договору купли-продажи за поставленный пиловочник осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет контрагента, а также путем зачета денежных средств, ранее перечисленных контрагенту по договору денежного займа с процентами.

Документы подписаны со стороны ОАО «ЮЛХ» руководителем общества   Краевым Ю.Г.,   со стороны контрагента – Яковцевым А.С.

По результатам проверки расходы по операциям с обществом «Абсолют» были исключены налоговым органом из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, вычеты по НДС по указанным операциям не приняты.

Основанием для указанных действий ответчика послужили следующие установленные в ходе проверки обстоятельства.

При проведении проверки в адрес ОАО «ЮЛХ» выставлено требование о предоставлении сертификатов соответствия товара в отношении поступившей продукции (том 3 л.д. 35-39), поскольку обязанность поставщика предоставить покупателю сертификаты соответствия товара указана в Приложении № 1 к договору поставки (том 3 л.д. 25-27).

Данные сертификаты ОАО «ЮЛХ» предоставлены не были в связи с их отсутствием.

В адрес ООО «Лесопильные заводы Югры» направлено требование о предоставлении документов, на основании которых можно определить способ доставки товара: товарно-транспортные накладные (иные товарно-сопроводительные документы), транспортные железнодорожные накладные, путевые листы, также истребовались журналы учета движения материалов на складе Самзасского и Зеленоборского лесопильных заводов ООО «Лесопильные заводы Югры» (том 3 л.д.35-39).

Во исполнение требования в адрес инспекции представлены копии актов о приеме -передаче товарно-материальных ценностей, товарно-сопроводительные документы представлены не были по причине их отсутствия в ООО «Лесопильные заводы Югры», так как согласно информации, содержащейся в сопроводительном письме к документам, поставка пиловочника осуществлялась автотранспортом поставщика на нижние склады лесозаводов.

Согласно сведениям федерального информационного ресурса ООО «Абсолют» зарегистрировано 21.05.2005, адрес регистрации г. Екатеринбург, ул. Луначарского, 194, 112, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, основной заявленный вид деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями. Учредителем и руководителем ООО «Абсолют» являлся Яковцев Алексей Сергеевич, он же является учредителем еще 6 организаций, при этом за период времени с 2006 по 2008 годы на него не представлена ни одна справка по форме 2 - НДФЛ.

ООО «Абсолют» справки по форме 2-НДФЛ в отношении работников не представлялись, что свидетельствует об отсутствии в штате данного общества персонала, необходимого для выполнения обязательств в соответствии с заключенными договорами с проверяемой организацией ОАО «ЮЛХ».

21.08.2006 ООО «Абсолют» прекратило свою деятельность в результате реорганизации в форме слияния, правопреемником общества «Абсолют» является ООО «ИнтерПроф» (ИНН 2538106350/КПП 253801001), однако в течение всего 2007 года в адрес ООО «ЮЛХ» выставлялись счета - фактуры от имени ООО «Абсолют», т.е. несуществующей уже организации.

При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО «Абсолют» за период времени с 01.01.2006 по 20.03.2007 (дата закрытия счета) было установлено, что в 2007 году у данного общества операции, свойственные обычной хозяйственной деятельности (оплата за электроэнергию, водо,-теплоснабжение, перечисление заработной платы, транспортные расходы, расходы на приобретение ГСМ), отсутствуют, при этом установлен факт перечисления ООО «Абсолют» единого социального налога в размере 614 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 408 руб., налога на доходы физических лиц - 520 руб. Поступающие на расчетный счет денежные средства в основном перечислялись на счет ООО «ПКФ Алмаз» (свыше 32 млн. рублей), назначение данных платежей не конкретизировано (оплата по договору, НДС нет). Остаток по расчетному счету ООО «Абсолют» на 20.03.2007 составил 0 руб. (том 9 л.д. 1-147).

По сведениям федерального информационного ресурса, ООО «ПКФ Алмаз» зарегистрировано 27.12.2005 года, адрес регистрации г. Екатеринбург, ул. Новинская, 2, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, основной заявленный вид деятельности - оптовая торговля ювелирными изделиями.

Учредителем и руководителем ООО «ПКФ Алмаз» является Антоненко И.Д., который является учредителем и руководителем 38 организаций.

ООО «ПКФ Алмаз» справки по форме 2-НДФЛ в отношении работников не представлялись.

По информации ГИБДД по Свердловской области транспортные средства за ООО «Абсолют» зарегистрированы не были.

По информации Министерства природных ресурсов Свердловской области (Департамент леса) договоры купли - продажи лесных насаждений по результатам аукционов с ООО «Абсолют» не заключались.

Согласно объяснениям Яковцева А.С., полученным УНП ГУВД Свердловской области, он является номинальным директором порядка 50 предприятий г. Екатеринбурга и Свердловской области. Регистрацию предприятий осуществлял за денежное вознаграждение.

Данные действия Яковцев А.С. осуществлял в течение 2 лет с периодичностью 3-5 раз в месяц. Также Яковцев А.С. пояснил, что за отдельную плату по просьбе третьих лиц подписывал договоры. Финансово-хозяйственную и административно-управленческую деятельность зарегистрированных на его паспортные данные организаций он не вел.

Налоговую отчетность не составлял, не подписывал и в налоговую инспекцию не предоставлял (том 2 л.д.143-148).

В отношении ООО «ИнтерПроф» - правопреемника ООО «Абсолют», в ходе налоговой проверки было установлено, что ООО «ИнтерПроф» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока с 21.08.2006, руководитель (учредитель) - Жохов Ю.В.; сведения о расчетных счетах в базе данных инспекции отсутствуют; ООО «ИнтерПроф» с момента постановки на налоговый учет налоговую отчетность в налоговый орган не представляет (том 3 л.д. 74).

Согласно протоколу осмотра от 13.11.2009 ООО «ИнтерПроф» по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, не находилось и не находится. По данному адресу находится режимный объект (том 3 л.д.75-77).

Согласно протоколу № 83 от 15.06.2010 допроса свидетеля Жохова Юрия Владимировича - руководителя ООО «ИнтерПроф», о создании ООО «ИнтерПроф» он ничего не знает, заявление о создании данной организации не подавал, документы в регистрирующий орган не представлял, руководителем данной организации фактически не являлся, какой-либо информацией об ООО «ИнтерПроф» не располагает. Также Жохов Ю.В. сообщил, что терял паспорт (том 3 л.д.11-15).

Между ООО «Логос» и ОАО «ЮЛХ» в 2007 году заключены договоры купли -продажи свежезаготовленного пиловочника хвойных пород на условиях франко-нижний склад (Зеленоборский лесозавод ООО «Лесопильные заводы Югры»), в объеме 10000 куб.м. по каждому из договоров (том 3 л.д.129-130, 134-135). Данные договоры подписаны со стороны ООО «Логос» Качаловой Е.М., а со стороны ОАО «ЮЛХ» -Краевым Ю.Г. По условиям договора поставщик обязан предоставить покупателю накладные, отгрузочные спецификации, сертификаты соответствия товара.

В соответствии с данными договорами обществом «Логос» в адрес ОАО «ЮЛХ» были выставлены счета-фактуры на общую сумму 7 201 985 рублей 47 копеек, в том числе НДС – 1 098 607 рублей 97 копеек.

При анализе первичных бухгалтерских документов было установлено, что все первичные документы от имени ООО «Логос» подписаны Качаловой Е.М., тогда как согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц руководителем ООО «Логос» являлась Качалкова Евгения Михайловна.

Товар принимался ООО «Лесопильные заводы Югры». Оплата за пиловочник осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Логос», а также путем закрытия процентов по выданному займу, предоставленному ООО «Логос» в соответствии с договором денежного займа (том 3 л.д. 131-133).

При проведении проверки в адрес ОАО «ЮЛХ» выставлено требование о предоставлении сертификатов соответствия товара на поступившую продукцию. Данные сертификаты ОАО «ЮЛХ» предоставлены не были в связи с их отсутствием.

В адрес ООО «Лесопильные заводы Югры» направлено поручение о предоставлении документов, на основании которых можно определить способ доставки товара: товарно-транспортные накладные (иные товарно-сопроводительные документы), транспортные железнодорожные накладные, путевые листы, также истребовались журналы учета движения материалов на складе Самзасского лесопильного и Зеленоборского лесопильного завода ООО «Лесопильные заводы Югры» (том 3 л.д. 35-39).

Согласно данному поручению в адрес инспекции представлены копии актов о приеме - передаче товарно-материальных ценностей. Товарно-сопроводительные документы представлены не были по причине их отсутствия, так как согласно информации, содержащейся в сопроводительном письме к документам, поставка пиловочника осуществлялась автотранспортом поставщика на нижние склады лесозаводов.

Согласно сведениям федерального информационного ресурса ООО «Логос» зарегистрировано 25.12.2006 по адресу: г. Екатеринбург, ул. Вилонова, 41, 01, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, основной заявленный вид деятельности - прочая оптовая торговля. Учредителем и руководителем ООО «Логос» являлась Качалкова Е.М.

ООО «Логос» справки по форме 2-НДФЛ в отношении работников не представлялись.

26.02.2008 ООО «Логос» прекратило свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния, правопреемником является ООО «Аспект», руководителем и учредителем ООО «Аспект» является Колиева Н.Б. Основным заявленным видом деятельности ООО «Аспект» является консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (том 7 л.д.78-87).

Согласно протоколу допроса свидетеля Качалковой Е.М., решение о создании ООО «Логос» ею не принималось, руководителем ООО «Логос» она не являлась, с просьбой о создании ООО «Логос» к ней обратились малознакомые люди, которые за вознаграждение предложили предоставить паспортные данные, взяли копию паспорта и образец подписи, заявление о создании ООО «Логос» она не подписывала, документы для государственной регистрации не предоставляла, руководство фирмой не осуществляла, о финансово-хозяйственных взаимоотношениях между ООО «Логос» и ОАО «Югорский лесопромышленный холдинг» ничего не знает, договоры, счета -фактуры, товарные накладные не подписывала (том 3 л.д.6-15).

При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО «Логос» за период времени с 18.01.2007 по 19.03.2008 (дата закрытия счета) установлено, что по расчетному счету операции, свойственные обычной хозяйственной деятельности, обществом не проводились, расходы по оплате за электроэнергию, водо- и теплоснабжение, перечисление заработной платы, транспортные расходы, расходы на приобретение ГСМ отсутствуют (том 7 л.д. 128-150, том 8 л.д.1-24).

По информации ГИБДД по Свердловской области транспортные средства на данную организацию зарегистрированы не были.

По информации Министерства природных ресурсов Свердловской области договоры купли - продажи лесных насаждений по результатам аукционов с обществом с ограниченной ответственностью «Логос» не заключались.

Для получения информации в отношении организации - правопреемника общества «Логос» направлен запрос в Межрайонную ИФНС России № 1 по Магаданской области - место регистрации ООО «Аспект» (является правопреемником ООО «Логос»).    

Согласно полученной информации           налоговые декларации организацией не предоставляются, организация по месту регистрации не находится, сведения о транспортных средствах, недвижимом имуществе и расчетных счетах организации отсутствуют (том 7 л.д. 77-91).

Между ООО «Мегасистем» и ОАО «ЮЛХ» заключен договор купли - продажи свежезаготовленного пиловочника хвойных пород, свежезаготовленных хлыстов хвойных пород на условиях франко - нижний склад (Самзасский лесозавод ООО «Лесопильные заводы Югры»), в объеме 20000 куб.м, который подписан со стороны ООО «Мегасистем» Обожиным Д.В., со стороны ОАО «ЮЛХ» - Краевым Ю.Г.

В соответствии с данным договором в адрес ОАО «ЮЛХ» были выставлены счета-фактуры на общую сумму 641 129 рублей 40 копеек, в том числе НДС – 97 799 рублей 40 копеек.

Поступающий товар на основании актов о приеме-передаче товарно-материальных ценностей принимался на хранение ООО «Лесопильные заводы Югры». Сертификаты соответствия товара в ходе проверки   предоставлены не были.

В адрес ООО «Лесопильные заводы Югры» направлено поручение о предоставлении документов, на основании которых можно определить способ доставки товара: товарно-транспортные накладные (иные товарно-сопроводительные документы), транспортные железнодорожные накладные, путевые листы, также истребовались журналы чета движения материалов на складе Самзасского лесопильного и Зеленоборского лесопильного завода ООО «Лесопильные заводы Югры».

Помимо копии актов о приеме-передаче товарно-материальных ценностей других истребованных документов представлено не было.

Согласно сведениям федерального информационного ресурса ООО «Мегасистем» зарегистрировано 09.06.2006, адрес регистрации: г. Екатеринбург, пер. Добрянский, 9, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, основной заявленный вид деятельности - производство общестроительных работ.

Учредителем и руководителем ООО «Мегасистем» является Обожин Д.В. ООО «Мегасистем» за 2006 год предоставлена 1 справка по форме 2 - НДФЛ в отношении Обожина Д.В., согласно которой доход был получен за 3 месяца - октябрь, ноябрь, декабрь в размере 1100 рублей ежемесячно. За 2007, 2008 года справки 2 - НДФЛ в отношении работников не предоставлялись. Согласно информации, поступившей из ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга, последняя отчетность ООО «Мегасистем» представлена в инспекцию за 2007 год, налоговые декларации по налогу на имущество представлены с «нулевыми» показателями. Сведения