Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2012 по делу n А75-71/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

расходы, связанные с обычной хозяйственной деятельность любого хозяйствующего субъекта (на ГСМ, на аренду помещений, коммунальные услуги, связь, выдачу заработной платы, и т.п.), отсутствуют, счета этих организаций использовались для перераспределения денежных потоков между различными организациями, суммы, проходящие через расчетные счета, в налоговой и бухгалтерской отчетности отражены не в полной мере, при больших оборотах денежных средств, проходящих через счета организации, суммы налога к уплате либо совсем отсутствуют, либо указаны в несущественном размере, какое-либо имущество, основные средства, транспорт у организаций отсутствуют.

Указанные обстоятельства, а также отсутствие у контрагентов необходимого для ведения обычной  хозяйственной  деятельности  персонала, транспортных, технических средств, в их совокупности и взаимосвязи также свидетельствуют об отсутствии между заявителем и организациями-контрагентами реальных хозяйственных операций.

В данном случае из материалов дела следует, что представленные заявителем в ходе проверки для подтверждения хозяйственных операций с указанными контрагентами документы содержат недостоверные сведения в отношении подписавших их лиц, а реальный характер хозяйственных операций опровергается совокупностью представленных налоговым органом доказательств. В свою очередь заявитель, оспаривая выводы налогового органа, ни одного доказательства в опровержение доказательств, представленных ответчиком, суду не предъявил.

На основании изложенного требования заявителя в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пени и привлечения к ответственности по взаимоотношениям с обществами с ограниченной ответственностью «Логос», «Абсолют», «Мегасистем», Компания «ГРИН» удовлетворению не подлежат.

Заявитель  также оспаривает решение в части  выводов о завышении убытка на сумму безнадежных долгов в размере 629 274 рубля.

В ходе проверки было установлено, что обществом в проверяемом периоде было принято решение о создании резерва по сомнительным долгам, по состоянию на 31.12.2008 неиспользованный резерв составил 169 055 072 рубля. В 2008 г. в составе убытков, приравненных к внереализационным расходам (строка 302 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль), обществом была учтена сумма безнадежных долгов в размере 629 274 рубля, в то время как размер неиспользованного резерва по сомнительным долгам, сформированного обществом по состоянию на 31.12.2008, был достаточен для списания просроченной дебиторской задолженности в сумме 629 274 рубля.

Указанные обстоятельства послужили основанием для принятия налоговым органом решения об уменьшении убытка на сумму списанной задолженности в размере 629 273 рубля 81 копейка (стр. 20 решения – том 1 л.д. 36).

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

На основании пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В силу пункта 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Пунктом 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется по правилам, изложенным в настоящем пункте. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно пункту 5 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 266 Кодекса в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Из системного толкования указанных норм права следует, что при принятии налогоплательщиком решения о создании резерва по сомнительным долгам включение в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов возможно только при недостаточности указанного резерва.

Как следует из материалов дела, сумма резерва по сомнительным долгам на 01.01.2008 составляла 166 456 546 рублей, на конец отчетного периода – 169 055 132 рубля, таким образом, сумма резерва по сомнительным долгам, подлежащая включению в состав внереализационных расходов, составляет (169055132-166456546) 2 598 586 рублей.

Поскольку сумма безнадежных долгов за 2008 год составила 629 274 рубля, т.е. меньше суммы резерва, то она в соответствии с правилами абзаца 2 пункта 5 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть списана за счет резерва по сомнительным долгам.

В данном случае в нарушение указанных положений указанная сумма включена обществом в составе убытков, приравненных к внереализационным расходам (строка 302 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль) – том 6 л.д.27).

То обстоятельство, что списанная дебиторская задолженность (том 6 л.д. 34-41) не участвовала в формировании резерва по сомнительным долгам (том 6 л.д. 42-45), не может служить основанием для одновременного включения в состав внереализационных расходов суммы созданного резерва и суммы просроченной дебиторской задолженности, поскольку из буквального толкования абзаца 2 пункта 5 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что за счет резерва надо списывать любую задолженность, которая признана безнадежной, даже если она не участвовала в формировании резерва.

Таким образом, основания для применения подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса появятся у налогоплательщика, только если размер безнадежных долгов превысит сумму резерва.

В данном случае такие основания у заявителя отсутствовали, в связи с чем требования заявителя в указанной части удовлетворению не подлежат.

Как следует из решения, налоговым органом был установлен факт занижения обществом налоговой базы при исчислении налога на имущество организаций в результате невключения в состав основных средств объекта недвижимого имущества, используемого в производственной деятельности, что послужило основанием для доначисления налога на имущество в общей сумме 272 291 рубль.

Как следует из материалов дела, обществом в 2007 году по договору купли-продажи недвижимого имущества был приобретен незавершенный строительством объект -нежилое помещение общей площадью 420,2 кв. м, расположенное в жилом доме по адресу: г. Ханты-Мансийк, ул. Рознина, 71 (том 6 л.д. 46-47).

Право собственности ОАО «ЮЛХ» на незавершенный строительством объект зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 14.03.2008 (том 2 л.д. 84).

Данное недвижимое имущество отражалось обществом на счете 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» как объект незавершенного капитального строительства (том 2 л.д. 117-141) и не учитывалось при исчислении налога на имущество со ссылкой на то, что здание жилого дома, в котором расположено указанное помещение,    не введено в эксплуатацию и на него не зарегистрировано право собственности в реестре прав на недвижимое имущество.

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 14 декабря 2004 года № 451-О, по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации критерием для отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является признание такого имущества в качестве основного средства по правилам бухгалтерского учета. Объектами же бухгалтерского учета согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» признаются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Разработанным на основании данного Федерального закона Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н) определены характеристики основных средств.

В силу пункта 46 Положения по  ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом   Минфина РФ  от 30.03.2001  № 26н  (ред. от 24.12.2010)   «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ( ПБУ 6/01».

В силу пункта 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, одним из обязательных условий для признания имущества основным средством в целях исчисления налога на имущество является использование данного имущества в производственных целях.

Нежилое помещение, приобретенное обществом по договору купли-продажи недвижимого имущества, в проверяемом периоде использовалось обществом для осуществления производственной деятельности, что подтверждается наличием заключенных обществом в 2007-2008 г.г. договоров на тепло-, энергоснабжение, водопотребление, водоотведение, на вывоз и захоронение ТБО, на предоставление высокоскоростного доступа в Интернет, на охрану объекта (том 5 л.д. 80-141;