Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2012 по делу n А75-4983/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на добавленную стоимость доход (налоговая база) отражен в сумме 321 640 руб., налог к уплате отсутствует. Согласно налоговой декларации по ЕСН за 2006 год численность работающих – 1 человек, налоговая база (фонд оплаты труда) - 11 000 руб.

Согласно выписке по расчетному счету за период с 11.05.2007 по 07.11.2008, открытому Сургутским филиалом ОАО «Ханты-Мансийский банк», за данный период ООО «Аксор-Сервис» (ИНН 8602028784) было получено денежных средств в сумме 31 987 346 руб., отправлено на счета других организаций, в том числе, снято наличными, в сумме 31 984 490 руб.

При анализе движения денежных средств установлено прохождение через расчетный счет значительных объемов денежных средств при отсутствии реальной хозяйственной деятельности. 96 процентов платежей перечисляется на счета физических лиц, в т.ч. директору Сычеву В.В., а также иным организациям-однодневкам, не исполняющим свои налоговые обязательства. Основная часть денежных средств также поступила с расчетных счетов фирм-однодневок.

По данным бухгалтерской отчетности, представленной ООО «Аксор-Сервис» (ИНН 8602028784) самостоятельно в Инспекцию ФНС РФ, у него отсутствуют внеоборотные (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности.

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Аксор-Сервис» (ИНН 8602028784)  получен   убыток. Согласно налоговой  декларации  по НДС  за 2007 год сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 1 335 руб. Согласно налоговой декларации по ЕСН за 2006 год численность работающих – 1 человек, налоговая база (фонд оплаты труда) - 55 000 руб.

В ходе проверки ЗАО «Случ» не было представлено к выездной налоговой проверке копий договоров, заключенных в 2006 году с ООО «Импульс». Вместе с тем, Общество в ноябре и декабре 2006 года приняло к учету поставляемые ООО «Импульс» строительные материалы на общую сумму 201 077, 66 руб., в т.ч. НДС в сумме 30 672, 86 руб., который впоследствии предъявило к вычету.

За период 2007 года ЗАО «Случ» представило к проверке договор субподряда № 269-С от 01.10.2007, заключенный с ООО «Импульс» в лице директора Шиколова Н.К., по условия которого ЗАО «Случ» поручает, а ООО «Импульс» принимает на себя обязательство выполнить ремонт фасада и внутренних помещений здания РМЦ «Няганьгазпереработка».

За 2008 год ЗАО «Случ» представило к выездной налоговой проверке следующие договоры, заключенные с ООО «Импульс» в лице директора Шиколова Н.К.:

- договор субподряда № 37-С от 20.05.2008, по условиям которого ООО «Импульс» приняло на себя обязательства выполнить работы по ремонту помещений ООО «ГАВС» в г.Нефтеюганске»;

- договор субподряда № 166-С от 25.04.2008, по условиям которого ООО «Импульс» приняло на себя обязательства выполнить капитальный ремонт с выполнением проектно-сметной документации фасада административного здания таможенного поста «Ханты-Мансийской таможни»;

- договор субподряда № 13-С от 13.05.2008, по условиям которого ООО «Импульс» приняло на себя обязательства выполнить устройство входных групп офиса ООО ЗС «АВС»;

- договор субподряда № 19-С от 13.05.2008, по условиям которого ООО «Импульс» приняло на себя обязательства выполнить ремонт кровли и произвести перепланировку внутренних помещений СГМУП «АВС»;

- договор субподряда № 20/50-С от 19.05.2008, по условиям которого ООО «Импульс» приняло на себя обязательства выполнить ремонт кровли здания СГМУП «АВС»;

- договор № 29 от 20.06.2008 на оказание автотранспортных услуг, связанных с доставкой материалов на объект, расположенный в п.Тазовский;

- договор субподряда № 171/С от 07.07.2008, по условиям которого ООО «Импульс» приняло на себя обязательства выполнить капитальный ремонт кровли административного здания ИФНС России по г.Когалыму;

- договор субподряда № А 56-08/С от 05.11.2008, по условиям которого ООО «Импульс» приняло на себя обязательства выполнить ремонт фасада КСК «Геолог» для муниципального учреждения дополнительного образования детей СДЮСШОР «Олимп»;

- договор субподряда № 39/С от 18.11.2008, по условиям которого ООО «Импульс» приняло на себя обязательства выполнить комплекс работ по устройству конструкций из ПВХ, установке оконных и дверных защитных жалюзи, ремонту внутренних помещений и обустройству сейфовой комнаты;

- договор субподряда № 33/С от 20.11.2008, по условиям которого ООО «Импульс» приняло на себя обязательства выполнить текущий ремонт офисных   помещений и тамбура входной группы центрального входа ООО «Западно-Сибирское агентство воздушных сообщений»;

- договор субподряда № 31/С от 25.11.2008, по условиям которого ООО «Импульс» приняло на себя обязательства выполнить реконструкцию ЦТП-1, ЦТН-4 в п.Новофедоровка;

- договор субподряда № 63-08/С от 05.12.2008, по условиям которого ООО «Импульс» приняло на себя обязательства выполнить ремонтные работы МУ по работе с подростками и молодежью по месту жительства «Вариант».

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом было установлено, что ООО «Импульс» зарегистрировано 23.10.2006 по месту нахождения: г. Сургут, ул. Профсоюзов д. 37, офис 308. Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц учредителем общества (он же руководитель) является Шиколов Н.К., который при регистрации юридического лица указал место своего проживания: г. Сургут, ул. Майская д. 22, кв. 103.

Согласно полученной налоговым органом информации указанное юридическое лицо по месту своей государственной регистрации не находится, документы по требованию налогового органа не представлены; повестка о вызове в налоговый орган для дачи показаний в качестве свидетеля Шиколова Н.К., направленная по адресу: г.Сургут, ул. Майская д. 22 - 103, вернулась в связи с истечением срока хранения.

Согласно информации Управления ФМС по ХМАО-Югре (отдел в г. Сургуте) Шиколов Н.К. зарегистрированным в г. Сургуте, в том числе по ул. Майская, д. 22, кв. 103, и снятым с регистрационного учёта не значится, паспортом гражданина Российской Федерации не документировался.

Поскольку серия паспорта Шиколова Н.К., указанная в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании, соответствует коду подразделения г. Москвы, выдавшему документ, налоговым органом был направлен запрос в УФМС по г. Москве о предоставлении любой имеющейся информации в отношении Шиколова Н.К. Из поступившего ответа следует, что Шиколов Н.К. паспортом указанного номера, серии не документировался, данный паспорт оформлен на имя Соловьева Валентина Александровича, 12.05.1942 г.р., уроженца г. Шадринска Челябинской области, проживающего в г. Москве.

Согласно информации, полученной налоговым органом из Межрайонного отдела по г. Сургуту и Сургутскому району ОРЧ по НП УВД Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, ООО «Импульс» по указанному в учредительных документах адресу отсутствует. По данным адресной картотеки гражданин Шиколов Н.К. зарегистрированным либо снятым с учёта по г. Сургуту не значится.

Налоговым органом был произведен осмотр места нахождения юридического лица по адресу регистрации юридического лица: г. Сургут, ул. Профсоюзов д.37, в ходе которого было установлено, что данная организация по месту регистрации не находится и не находилась. По показаниям представителя арендатора офисных помещений ООО «Прогресс» общество «Импульс» договор аренды (субаренды) в период с 2007 г. не заключало, по данному адресу не находится.

Произведён осмотр помещений по адресу, указанному ООО «Импульс» на почтовых конвертах при отправке корреспонденции в адрес Инспекции ФНС РФ: г.Сургут, ул. Лермонтова, д. 11/5. В ходе осмотра было установлено, что собственником помещений по указанному адресу является общество с ограниченной ответственностью «ФИН-Арт»,       арендатором  - общество с ограниченной ответственностью «Жилищно-эксплуатационное управление ТТС». По показаниям арендатора помещений ООО «Импульс» договор аренды (субаренды) не заключало, по данному адресу не находится.

В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании личность и полномочия Шиколова Н.К. удостоверены нотариусом Капраловой С.Д., которая на просьбу инспекции подтвердить регистрацию и подлинность нотариально заверенных документов дала ответ о том, что нотариальные действия от имени и в отношении гражданина Шиколова Н.К. в указанный день не совершались, так как в этот день нотариальная контора не работала.

Налоговым органом также была проанализирована информация о движении денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Импульс», открытому Тюменским филиалом ОАО «УРСА Банк» (в настоящее время – ОАО «МДМ БАНК»). Согласно банковской выписке по движению денежных средств по расчётному счёту ООО «Импульс» за период с 23.10.2006 по 31.12.2008 в Тюменском филиале ОАО «УРСА Банк» на расчетный счет ООО «Импульс» поступило денежных средств в сумме 222 107 185 руб. и отправлено на счета других организаций в сумме   221 150 930 руб.

Согласно выписке ООО «Импульс» «закупало» мясо и рыбопродукты, овощи, фрукты, продукты питания, строительные материалы, канцтовары, запчасти, меховые изделия, оплачивало питание сотрудников, одновременно осуществляя «реализацию» стройматериалов, автозапчастей, изделий из «ПВХ», получая денежные средства за автоуслуги, субподряд, техническое обслуживание локомотива, ремонт электродвигателей. Расходы, связанные с обычной хозяйственной деятельность любого хозяйствующего субъекта (на ГСМ, на аренду помещений, оплату коммунальных услуг, связь, выдачу заработной платы, и т.п.) отсутствуют, что говорит о том, что счета этой организации использовались для перераспределения денежных потоков между различными организациями.

При этом, согласно налоговых деклараций в 2006 и 2007 г., ООО «Импульс» получен убыток. По декларациям по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль налоговая база составила 110 750 руб., налоги к уплате в бюджет отсутствуют, в 2008 г. налоговая база по налогу на прибыль составила 31 823 руб., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет – 5519 руб.

Численность работников общества «Импульс» составила 1 человек, что следует из представленных в налоговый орган расчетов единого социального налога.

По данным бухгалтерских балансов у ООО «Импульс» отсутствуют внеоборотные (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал, что значительная часть платежей как поступала, так и была перечислена другим фирмам-однодневкам, не исполняющим свои обязательства по уплате налогов. Значительная часть денежных средств перечислялась за продукты питания, сигареты. На расчетный счет поступали денежные средства за выполненные строительно-монтажные работы, строительные материалы, вентиляционное оборудование.

Указанные выше обстоятельства в своей совокупности позволили налоговому органу прийти к выводу о том, что принятые заявителем к учету бухгалтерские первичные документы содержат недостоверные сведения, не соответствуют требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете», статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации и не могут служить основанием для произведения ЗАО «Случ» налоговых вычетов.

Кроме того, Инспекция указала, что ЗАО «Случ» действуя без должной осмотрительности и осторожности, заключало сделки с высоким налоговым риском с организациями, не исполняющими свои налоговые обязанности, осуществляющими деятельность в нарушение Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

По результатам рассмотрения акта проверки и представленных на него возражений налогоплательщика, Инспекцией принято решение от  21.01.2010 № 073/02 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т.2 л.д. 11-56).

Согласно указанному решению ЗАО «Случ» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 1 535 253 руб. Кроме того, налогоплательщику доначислено и предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 8 309 723 руб. и пени в сумме 2 196 548, 79 руб. из них 2 195 527, 79 руб. – по НДС, 1 021 руб. – по НДФЛ.

Не согласившись с указанным решением в части доначисления НДС, соответствующих сумм пени и штрафа, Общество обжаловало его в Управление ФНС РФ, решением которого от 26.03.2010 № 15/163 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения (т.12 л.д. 31-38).

Полагая, что решение Инспекции от 21.01.2010 № 073/02 не соответствует            закону, нарушает его права и законные интересы как налогоплательщика,     Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

31.10.2011 Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, принято обжалуемое решение.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5