Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2013 по делу n А75-7535/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

соглашение № 2 от 27.11.2009, где Заказчик поручает, а Исполнитель обязуется выполнить земляные и сопутствующие работы на реконструкции автодороги Северный обход г. Сургута, земляные работы на строительстве транспортной развязки автодорог Сургут – Когалым и Северный обход г. Сургута. Стоимость работ составляет 44 931 74 руб. с учетом НДС (т. 6 л.д.93).

В рамках данного договора составлены акты приемки выполненных работ и в адрес заявителя выставлены счета – фактуры на общую сумму 118 453 850 руб. 42 коп., в т.ч. НДС 18 069 231 руб. 42 коп. Указанные документы подписаны от лица генерального директора ООО «Ритейл» Лукашиным Александром Александровичем (т. 6 л.д.96-97, 100-101, 104, 107, 111-112, 116-117, 122-124,130-133) .

Данные расходы включены заявителем в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения за 2009 год.

С целью определения места нахождения юридического лица, его учредителя (руководителя, главного бухгалтера) и получения дополнительных сведений Инспекцией осуществлены следующие мероприятия налогового контроля:

- в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга направлены поручения об истребовании документов в отношении ООО «Ритейл». Из предоставленной информации следует, что ООО «Ритейл» состоит на налоговом учете в указанной Инспекции с 07.10.2008. В настоящее время организация находится в стадии ликвидации. Основной вид деятельности – прочая оптовая торговля. Данные о недвижимом имуществе, о транспортных средствах, а также сведения о расчетных счетах организации отсутствуют. Среднесписочная численность работников ООО «Ритейл» за 2009 год составила 1 человек, за 2010 год – 1 человек. Адрес места нахождения общества, согласно учредительным документам: г. Екатеринбург, ул. Инженерная, д. 21, корпус 1, кв. 17. Из регистрационных документов следует, что директором и единственным участником ООО «Ритейл» является Лукашин Александр Александрович, проживающий по тому же адресу.

Согласно протоколу допроса Лукашин А.А. № б/н от 12.04.2011, в период с 01.01.2009 по 31.12.2010 он являлся временно безработным, организация ООО «Ритейл» ему не знакома, паспорт никогда не терял, кому давал ксерокопии паспорта, он не помнит, о создании ООО «Ритейл» ему ничего не известно. Дополнительно пояснил, что он пришёл в агентство в 2008 году, там взяли паспортные данные за денежное вознаграждение. На вопросы, с какого периода вы являетесь руководителем и учредителем ООО «Ритейл», что входило в ваши обязанности, подписывали ли вы финансово-хозяйственные документы, вели деловые переговоры, какими видами деятельностями занимался ООО «Ритейл», сколько сотрудников работало в организации, Лукашин А.А. ответил, что не знает. Доверенности от лица ООО «Ритейл» не выдавал, договоры от лица ООО «Ритейл» не заключал. Заключались ли договоры от лица ООО «Ритейл» и ЗАО «Автодорстрой», что являлось предметом договоров, кто являлся инициатором финансово-хозяйственных отношений, какие услуги предоставлялись ООО «Ритейл» для ЗАО «Автодорстрой», на каких объектах выполнялись услуги, какая техника и в каком количестве привлекалась рабочая сила для выполнения работ на объектах ЗАО «Автодорстрой», в какой форме производилась оплата за выполненные работы Лукашину А.А. не известно (т. 11 л.д. 81-88, т. 13 л.д.21-28).

- На основании постановления от 26.09.2011 № 1 и. о. начальника Инспекции АНО «Центр судебных экспертиз» проведена почерковедческая экспертиза (т. 15 л.д.1-3). Экспертизой установлено, что подписи на бухгалтерских документах от имени Лукашина А.А. выполнены не Лукашиным А.А., а другим лицом (т. 8 л.д. 16-35).

- направлен запрос в Министерство регионального развития о наличии лицензий на строительство зданий и сооружений, а также на выполнение земляных работ. В ответе на запрос указано, что по состоянию на 09.09.2011 в реестре лицензий Минрегиона России на вышеуказанные работы ООО «Ритейл» не значится (т. 13 л.д.1-2).

- направлен запрос в ГИББД по Свердловской области о наличии транспортных средств у ООО «Ритейл». Согласно ответу, транспортные средства за ООО «Ритейл» не значатся (т. 13 л.д.34).

- направлен запрос в Гостехнадзор по Свердловской области о наличии специализированной техники у ООО «Ритейл», в ответе на запрос сообщается об отсутствии специализированной техники за ООО «Ритейл» (т. 13 л.д.3).

- направлен запрос в Пенсионный фонд РФ по Свердловской области о предоставлении сведений о перечислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в разрезе работников в отношении ООО «Ритейл». В ответе на запрос сообщается, что ООО «Ритейл» представлены индивидуальные сведения о страховом стаже и страховых взносах за 2009 год на одно застрахованное лицо, всего было уплачено страховых взносов в размере 5 040 руб. (т. 13 л.д. 18).

- направлен запрос нотариусу Косинской Галине Геннадьевне о подлинности подписи Лукашина А.А. на заявлении о регистрации создания ООО «Ритейл», поступил ответ о наличии засвидетельственной подписи Лукашина А.А. при создании ООО «Ритейл» от 29.09.2008 № 8047 (т.7 л.д.133, т. 13 л.д.8).

- направлен запрос в Управление Федеральной миграционной службы России по Свердловской области о выданных разрешениях на работу иностранным гражданам в ООО «Ритейл». Согласно ответу УФМС России по Свердловской никаких разрешений на работу не оформляли и уведомления о заключении и расторжении трудового договора или гражданско-правового договора с иностранным гражданином, прибывшим в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, не направляли (т. 12 л.д. 130).

- направлен запрос в Уральский банк Сбербанка о предоставлении выписки по счету ООО «Ритейл». Из анализа данной выписки следует, что за период с 11.03.2009 по 23.09.2010 ООО «Ритейл» было получено денежных средств на расчетный счет в сумме 444 632 631 руб. 32 коп. и перечислено на счета других организаций и индивидуальных предпринимателей в сумме 444 632 631 руб. 32 коп. Счет закрыт 23.09.2010 (т. 15 л.д. 68-95).

Объем движения денежных средств по расчетному счету противоречит сведениям бухгалтерской отчетности, а именно, через расчетный счет прошли денежные средства многократно превышающие суммы, отраженные в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Анализ выписки по расчетному счету свидетельствует, что данный счет использовался для перераспределения денежных потоков между различными организациями. Расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, по данному счету практически не проходили, общество ни разу не осуществляло коммунальные платежи, оплату за электроэнергию, подачу воды и водоотведение, на выплату заработной платы работникам, платежи за аренду, покупку автотранспорта, техники, оборудования, необходимых для осуществления порубочных и земляных работ, также установлено, что ООО «Ритейл» ни разу не осуществляло платежи за найм персонала для проведения указанных работ.

Таким образом, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств, в полной мере свидетельствует о нереальности сделки между ЗАО «Автодорстрой» с ООО «Ритейл» и недостоверности данных, подтверждающих затраты по сделке с указанным контрагентом.

По ООО «Уралавтодор» установлено следующее.

В проверяемом периоде между ЗАО «Автодорстрой» (Заказчик) и ООО «Уралавтодор» (Исполнитель), в лице директора Неуймина Андрея Юрьевича заключен договор от 05.10.2009 № 0014-09. Предмет договора – сопутствующие и прочие работы при строительстве автодороги Ханты-Мансийск – Горноправдинск 7-8 пусковой комплекс, на общую сумму 55 229 640 руб. Срок начала работ с 12 октября 2009 года, срок окончания работ - 31 декабря 2009 года (т. 7 л.д.16-19).

Далее в рамках вышеуказанного договора подписано дополнительное соглашение № 1 от 30.11.2009 на выполнение земляных работ при строительстве автодороги подъезд к п. Тундрино. Стоимость работ, поручаемых исполнителю, составляет 36 271,74 тыс. рублей с учетом НДС.

В рамках данного договора выставлены акты приемки выполненных работ и счета фактуры на общую сумму 91 501 387 руб. 82 коп., в т.ч. НДС 13 957 838 руб. 82 коп. (т. 7 л.д. 26-29, 33-35, 40-42). Вышеперечисленные документы подписаны от лица генерального директора ООО «Уралавтодор» Неуйминым Андреем Юрьевичем.

Данные затраты включены в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения за 2009 год.

С целью определения места нахождения юридического лица, его учредителя (руководителя, главного бухгалтера) и получения дополнительных сведений Инспекцией были осуществлены следующие мероприятия налогового контроля:

В рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга направлены поручения об истребовании документов. Согласно полученной информации организация зарегистрирована 20.11.2008; последняя налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2011 года; среднесписочная численность работников отсутствует. По данным карточки расчета с бюджетом, ООО «Уралавтодор» уплатило в бюджет налогов на сумму за 2009 год – 21 901 руб., в том числе: налог на прибыль за 2009 год – 7 127 руб.; налог на добавленную стоимость за 2009 год – 5864 руб., налог на имущество организаций за 2009 год не уплачивался; единый социальный налог за 2009 год – 3 780 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2009 руб. – 5 040 руб..

Объем движения денежных средств по расчетному счету противоречит сведениям бухгалтерской отчетности, что говорит о ее недостоверности.

Из регистрационных документов ООО «Уралавтодор» следует, что руководителем является Неуймин Андрей Юрьевич, организация состоит на учете в ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга, дата постановки на учет 20.11.2008, в настоящее время находится в стадии ликвидации.

Сотрудниками Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре проведен допрос Неуймина Андрея Юрьевича в рамках статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации (протокол допроса № 212 от 09.08.2011).

Из показаний Неуймина А.Ю. следует, что организация ООО «Уралавтодор» ему незнакома, по его словам приходили какие-то бумаги из налоговой, после этого он обратился в ИФНС по Чкаловскому району для закрытия этой организации. Он давал ксерокопии своего паспорта при устройстве на работу в разные организации. По его словам, к нему никто не обращался с предложением о создании ООО «Уралавтодор», никакого отношения к ООО «Уралавтодор» он не имеет, документы от имени ООО «Уралавтодор» не подписывал. Руководителем и учредителем ООО «Уралавтодор» никогда не являлся, финансово-хозяйственные документы от ООО «Уралавтодор» он не подписывал, доверенности на подписание договоров, счетов-фактур и других документов от своего имени он не выдавал. Каким видом деятельности занимается, располагает ли ООО «Уралавтодор» имуществом, оборудованием или иными основными средствами, он не знает. Договоры между ООО «Уралавтодор» и ЗАО «Автодорстрой» не заключал, на каких объектах выполнялись работы, кто был ответственным за выполнение работ, какими документами оформлялось выполнение работ, он не знает. В каком банке открыт расчетный счет ООО «Уралавтодор» ему не известно (том 12 л.д. 102-110).

Проведенная на основании постановления от 26.09.2011 № 1 почерковедческая экспертиза установила, что подписи от имени Неуймина А.Ю. в бухгалтерских документах выполнены не Неуйминым А.Ю., а другим лицом (том 8 л.д. 16-35).

По сведениям, полученным из Управления Пенсионного фонда в Чкаловском районе г. Екатеринбурга, ООО «Уралавтодор» за период 2009-2011 годов произвело платежи за 1 человека в размере 26 607 руб. (т. 13 л.д.30-31).

Инспекцией был направлен направлен запрос в Управление Федеральной миграционной службы России по Свердловской области о выданных разрешениях на работу иностранным гражданам в ООО «Уралавтодор». В ответе на запрос УФМС России по Свердловской области сообщило, что никаких разрешений на работу ООО «Уралавтодор» не оформляло и уведомления о заключении и расторжении трудового договора или гражданско-правового договора с иностранным гражданином, прибывшим в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, в миграционную службу не направляло (т. 12 л.д. 130).

Согласно ответам Управления ГИБДД ГУВД по Свердловской области и Инспекции Гостехнадзора по Свердловской области зарегистрированных транспортных средств у ООО «Уралавтодор» не имеется (т. 13 л.д. 3, 34).

Инспекцией был направлен запрос в Уральский банк Сбербанка России о предоставлении выписки по расчетному счету ООО «Уралавтодор». Анализ выписки по расчетному счету показал, что данный счет использовался для перераспределения денежных потоков между различными организациями. Расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, по данному счету практически не проходили, общество ни разу не осуществляло коммунальные платежи, оплату за электроэнергию, подачу воды и водоотведение, на выплату заработной платы работникам, платежи за аренду, покупку автотранспорта, техники, оборудования, необходимых для осуществления порубочных и земляных работ, также установлено, что ООО «Уралавтодор» ни разу не осуществляло платежи за найм персонала для проведения указанных работ.

Объем движения денежных средств по расчетному счету противоречит сведениям бухгалтерской отчетности: через расчетный счет прошли денежные средства многократно превышающие суммы, отраженные в бухгалтерской и налоговой отчетности (т. 15 л.д. 96-102).

Таким образом, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств, в полной мере свидетельствует о нереальности сделки между ЗАО «Автодорстрой» с ООО «Уралавтодор» и недостоверности данных, подтверждающих затраты по сделке с указанным контрагентом.

В отношении ООО «Интерстрой» в ходе проверки установлено следующее.

В проверяемом периоде между ЗАО «Автодорстрой» (Заказчик) и ООО «Интерстрой» (Исполнитель), в лице директора Пироговой Т.С., действующей на основании Устава, заключён договор № 004п/10 от 15.01.2010. По условиям договора Заказчик поручает, а Исполнитель обязуется выполнить земляные и сопутствующие работы при реконструкции автодороги Северный обход г. Сургута. Объемы и стоимость работ, поручаемых Подрядчику по договору, определяются сметами, подписанными обеими сторонами (том 7 л.д. 66-68). Стоимость работ составляет 35 253,4 тыс. рублей с учетом НДС в текущих ценах на момент заключения договора. В рамках вышеуказанного договора подписано дополнительное соглашение № 1 от 25.05.2010, где Заказчик поручает, а Исполнитель обязуется выполнить укрепительные работы и работы по обустройству при строительстве автодороги Ханты-Мансийск – Горноправдинск 6 пусковой. Стоимость работ, поручаемых Исполнителю по дополнительному соглашению, составляет 7 565,321 тыс. рублей с учетом НДС (т. 7 л.д.69).

В рамках вышеуказанного