Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2013 по делу n А75-7535/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

договора было подписано дополнительное соглашение № 2 от 05.07.2010, где Заказчик поручает, а Исполнитель обязуется выполнить земляные и укрепительные работы при строительстве автодороги Ханты-Мансийск – Горноправдинск 6 и 8 пусковые комплексы. Стоимость работ, поручаемых Исполнителю по дополнительному соглашению, составляет 28 156,007 тыс. руб. с учетом НДС (т. 6 л.д.70).

Далее, в рамках вышеуказанного договора подписано дополнительное соглашение № 3 от 01.10.2010, где Заказчик поручает, а Исполнитель обязуется выполнить сопутствующие работы и рекультивацию при строительстве автодороги Ханты-Мансийск – Горноправдинск 6 пусковой комплекс. Стоимость работ, поручаемых Исполнителю по дополнительному, соглашению составляет 31 102,269 тыс. рублей с учетом НДС (том 6 л.д.71).

В рамках данного договора выставлены акты приёмки выполненных работ и счета-фактуры на общую сумму 102 077 039 руб. 88 коп, в т.ч. НДС 15 571 073 руб. 88 коп. (т. 6 л.д. 74-77, 81-83, 86-87, 90-91, 95-96, 99-102).

Все представленные документы были подписаны от имени генерального директора ООО «Интерстрой» Пироговой Татьяной Сергеевной.

Данные затраты включены в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения за 2010 год.

С целью определения места нахождения юридического лица, его учредителя (руководителя, главного бухгалтера) и получения дополнительных сведений Инспекцией осуществлены следующие мероприятия налогового контроля:

В рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга направлены Поручения об истребовании документов. Согласно представленной информации, ООО «Интерстрой» состоит налоговом на учете в Инспекции с 11.12.2009. Адрес места нахождения общества согласно учредительным документам: 620050, г. Екатеринбург, ул. Ангарская, 79, 103.

Основной вид деятельности – производство общестроительных работ. Данные о недвижимом имуществе, о транспортных средствах организации отсутствуют. Среднесписочная численность работников ООО «Интерстрой» за 2010 год составила 1 человек. Последняя бухгалтерская отчетность и налоговые декларации представлены организацией за 1 квартал 2011 года. По данным бухгалтерской отчетности ООО «Интерстрой» основные средства на начало и на конец отчетного периода (2010 год) отсутствуют, оборотные активы (запасы) на начало отчётного года составили 18 000 рублей, на конец отчётного года составили 59 000 руб., выручка от продажи товаров, работ, услуг составила 978 000 руб., себестоимость проданных товаров, работ услуг - 827 000 руб. Итого валовая прибыль за 2010 год составила 141 000 руб., управленческие расходы составили 106 000 руб., чистая прибыль за 2010 год составила 35 000 руб. (т.11 л.д. 91-150, т. 12 л.д. 1-72). Согласно карточкам расчетов с бюджетом ООО «Интерстрой» уплатило в бюджет в 2010 г. налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 703 руб., в региональный бюджет – 6 321 руб., НДС – 6 321 руб.

Из регистрационных документов ООО «Интерстрой» следует, что единственным учредителем и директором ООО «Интерстрой» является Пирогова Татьяна Сергеевна, проживающая в Курганской области. Место нахождения постоянно действующего исполнительного органа ООО «Интерстрой» - г. Екатеринбург, ул. Ангарская, д. 79, офис 103.

 В ходе проверки было установлено, что Пироговой Т.С. выписана доверенность серии 66 В № 136340 от 02.12.2009 на Юницыну Елену Анатольевну на представление ее интересов в государственных, административных, регистрационных и иных учреждениях и организациях г. Екатеринбурга и Свердловской области по всем вопросам, связанным с регистрацией юридического лица – ООО «Интерстрой».

Инспекцией был направлен запрос в Управление федеральной миграционной службы по Свердловской области о регистрации места жительства Пироговой Т.С., получен ответ о том, что Пирогова Т.С. была зарегистрирована по месту жительства в г. Каменск-Уральский, снята с учета 10.11.2006, зарегистрирована в дер. Марай Катайского района Курганской области (том 13 л.д. 4).

Инспекцией также был направлен запрос нотариусу Косинской Г.Г. о подлинности подписи Пироговой Т.С. на заявлении о регистрации при создании ООО «Интерстрой», поступил ответ о наличии засвидетельственной подписи Пироговой Т.С. при создании ООО «Интерстрой» от 02.12.2009 № 7621, а также была удостоверена доверенность от имени Пироговой Татьяны Сергеевны на государственную регистрацию юридического лица при создании ООО «Интерстрой» от 02.12.2009 № 7620 (т. 7 л.д.134, т. 13 л.д.32).

Согласно информации, полученной из Администрации   Железнодорожного района г. Екатеринбурга о подтверждении регистрации ООО «Интерстрой» по адресу: г. Екатеринбург, ул. Ангарская, д.79, офис 103, помещение повышеуказанному адресу в реестре муниципальной собственности не значится (т. 13 л.д.11).

Инспекцией был направлен запрос в Управление МВД России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре в оперативно-розыскную часть экономической безопасности и противодействия коррупции № 2 об установлении и опросе руководителя ООО «Интерстрой» Пироговой Татьяны Сергеевны.

Оперуполномоченным отделом оперативно-розыскной части экономической безопасности противодействия коррупции Главного Управления МВД России по Свердловской области взяты объяснения от 26.10.2011 б/н от гражданки Салитовой И.С., проживающей в г. Каменск-Уральске по месту прежней регистрации Пироговой Т.С.

Из показаний Салитовой И.С. следует, что по данному адресу она проживает около трех лет, до этого в квартире проживала семья Коваль Е.А. Ранее к Салитовой И.С.неоднократно обращались сотрудники милиции в поисках Пироговой Т.С., однако местонахождение гражданки Пироговой Т.С. ей не известно, с Пироговой Т.С. Салитова И.С.не знакома (т.11 л.д. 89).

Инспекцией был направлен запрос в Министерство регионального развития о наличии у ООО «Интерстрой» лицензий на строительство зданий и сооружений, а также на выполнение земляных работ. В ответе на запрос указано, что по состоянию на 09.09.2011 в реестре лицензий Минрегиона России на вышеуказанные работы ООО «Интерстрой» не значится (т. 13 л.д. 1-2).

Согласно сведениям, полученным из ГИББД по Свердловской области, и Гостехнадзор по Свердловской области у ООО «Интерстрой» отсутствуют зарегистрированные транспортные средства (т.13 л.д.5, 6).

По информации, предоставленной Управлением Федеральной миграционной службы России по Свердловской области о выданных разрешениях на работу иностранным гражданам в ООО «Интерстрой», никаких разрешений на работу ООО «Интерстрой» не оформляло, уведомления о заключении и расторжении трудового договора или гражданско- правового договора с иностранным гражданином, прибывшим в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, не направляло (т. 12 л.д. 130).

В ответе на запрос Пенсионный фонд по Свердловской области сообщил, что организацией ООО «Интерстрой» представлены индивидуальные сведения о страховом стаже и страховых взносах за 2009 год на одно застрахованное лицо.

Из анализа выписки банка по расчетному счету следует, что ООО «Интерстрой» не осуществляло платежи за жилищно-коммунальные услуги, электроэнергию, подачу воды и водоотведение (на содержаниеофиса), а также на выплату заработной платы работникам, платежи за аренду автотранспорта, техники, оборудования, необходимых для осуществления порубочных и земляных работ, за найм персонала для проведения работ. Объем движения денежных средств по расчетному счету противоречит сведениям бухгалтерской отчетности: через расчетный счет прошли денежные средства многократно превышающие суммы, отраженные в бухгалтерской и налоговой отчетности (т. 15 л.д. 10-66).

Также при анализе выписки установлено, что суммы, указанные в бухгалтерской отчетности, и налоги, уплаченные в бюджет не сопоставимы с оборотом денежных средств, отраженном в выписке банка по расчетному счету ООО «Интерстрой».

Платежи за аренду (покупку) какой-либо техники, оборудования, материалов не осуществлялись. Анализ расчетного счета также показал, что субподрядчиков ООО «Интерстрой» не нанимало.

Данные факты свидетельствуют о том, что ООО «Интерстрой» не могло осуществлять работы в силу отсутствия необходимых материальных и технических средств, трудовых ресурсов.

Таким образом, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств в полной мере свидетельствует о нереальности сделки ЗАО «Автодорстрой» с ООО «Интерстрой» и недостоверности данных, подтверждающих затраты по сделке с указанным контрагентом.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией также было установлено, что в проверяемом периоде между ЗАО «Автодорстрой» (Покупатель), и ООО «Холдингстрой» (Поставщик), в лице директора Носовой Татьяны Валерьевны, действующей на основании Устава, заключён договор поставки № 3-9 от 04.09.2009.

По условиям договора Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить битум дорожный БНД 90/130 согласно спецификации (Приложение № 1) к договору № 3-9 от 04.09.2009. Поставка производится со склада Поставщика в г. Сургуте, условия поставки: самовывоз автотранспортом Покупателя.

Согласно Приложению № 1 к договору № 3-9 от 04.09.2011 по данному договору осуществляется поставка битума дорожного БНД 90/130 в количестве 2550 т, дата поставки: сентябрь-октябрь 2009 года, на общую сумму 34 415 437 руб. 50 коп. с учетом НДС.

В рамках данного договора выставлена товарная накладная № 000343 от 09.11.2009 на общую сумму 34 084 779 руб. 38 коп., в т.ч. НДС 5 199 373 руб. 16 коп.

На основании вышеуказанного документа составлен счет-фактура от 09.11.2009 № 00343 на сумму 34 084 779 руб. 38 коп, в т.ч. НДС 5 199 373 руб. 16 коп.

Документы подписаны от лица генерального директора ООО «Холдингстрой» Носовой Татьяной Валерьевной.

Данные затраты включены в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения за 2009 год.

С целью определения места нахождения юридического лица, его учредителя (руководителя, главного бухгалтера) и получения дополнительных сведений Инспекцией осуществлены следующие мероприятия налогового контроля:

В рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга направлено поручение об истребовании документов (информации). Из предоставленной информации следует, что ООО «Холдингстрой» состоит налоговом на учете в Инспекции с 03.10.2008 (т. 8 л.д.105-150). В настоящее время организация находится в стадии ликвидации. Основной вид деятельности – производство общестроительных работ. Данные о недвижимом имуществе, о транспортных средствах отсутствуют. Среднесписочная численность работников ООО «Холдингстрой» за 9 месяцев 2011 год составила 0 человек. Адрес места нахождения общества, согласно учредительным документам: г. Екатеринбург, ул. Грибоедова, д.24, кв.77. По требованию, направленному по вышеуказанному адресу, запрашиваемые документы организацией в Инспекцию не представлены. Контактные телефоны организации отсутствуют.

Последняя бухгалтерская отчетность и налоговые декларации представлены организацией за 1 квартал 2011 года (т. 9 л.д.1-150, т. 10 л.д. 1-150, т. 11 л.д. 1-71). По данным бухгалтерской отчетности ООО «Холдингстрой» за 2009 год основные средства на начало и на конец отчетного периода отсутствуют, оборотные активы (запасы) за 2009 год составили 114 000 руб., за 2010 год составили 409 000 руб.. По форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 12 месяцев 2009-2010 годы выручка от продажи товаров, работ, услуг за 2009 год составила 1 970 000 руб., за 2010 год -1 485 000 руб.. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг за 2009 год составила 1 778 000 руб., за 2010 год - 1 339 000 руб., валовая прибыль за 2009 год составила 192 000 руб., за 2010 год - 146 000 руб.. Чистая прибыль за 2009 год составила 29 000 руб., за 2010 год - 21 000 руб.

По представленным карточкам расчетов с бюджетом ООО «Холдингстрой» уплачен налог на прибыль организаций за период 2009-2010 годы - 9 761 руб.; налог на добавленную стоимость за период 2009-2010 годы. - 11 638 руб..

Объем движения денежных средств по расчетному счету противоречит сведениям бухгалтерской отчетности, что говорит о ее недостоверности.

Из представленных регистрационных документов следует, что ООО «Холдингстрой» находится в стадии ликвидации. Ликвидатором Общества является Шистеров Андрей Александрович.

Инспекцией был направлен запрос в Управление МВД России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре в оперативно-розыскную часть экономической безопасности и противодействия коррупции № 2 об установлении и опросе руководителя ООО «ХолдингСтрой» Носовой Татьяны Валерьевны. Оперуполномоченным отдела оперативно-розыскной части экономической безопасности противодействия коррупции Главного Управления МВД России по Свердловской области взяты объяснения с Носовой Татьяны Валерьевны, из показаний которой следует, что в период с 01.01.2009 по 31.12.2010 работала в МДОУ СОШ № 86 г. Екатеринбурга учителем, организация ООО «Холдингстрой» ей знакома, т.к. ранее сотрудники Управления по налоговым преступлениям по Свердловской области опрашивали ее по деятельности данной организации, от них и услышала название данной фирмы. Учредителем и руководителем ООО «Холдингстрой» не являлась. Примерно около 3-х лет назад, точную дату не помнит, оставила сумку с паспортом в магазине, через некоторое время к ней в школу принесли данную сумку и оставили у охраны. Доверенности от лица общества не выдавала. С предложением о создании организации к ней никто никогда не обращался. Адрес ООО «Холдингстрой» ей неизвестен, чем занималось ООО «Холдингстрой», тоже не знает. Финансово-хозяйственные документы не подписывала, доверенности на подписание договоров, счетов – фактур и других документов касающихся финансово – хозяйственной деятельности ООО «Холдингстрой» не выдавала. Располагает ли ООО «Холдингстрой» недвижимым имуществом, транспортом, оборудованием и иными основными средствами, не знает. Кто занимается (занимался) поиском контрагентов для реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, существует ли специальный отдел или должностное лицо в организации для проведения данных мероприятий, пояснить не смогла. С генеральным директором или представителем ЗАО «Автодорстрой» не знакома. В каком количестве была осуществлена поставка битума дорожного БНД 90/130 в адрес ЗАО «Автодорстрой» и в какой период времени, она не знает. Как осуществлялась поставка товаров в адрес ЗАО «Автодорстрой», собственными силами, силами сторонних организаций или силами ЗАО «Автодорстрой», ей не известно. Никакие расчётные счета ООО «Холдингстрой» ею никогда не открывались (т. 11 л.д. 73-75, т. 13 л.д.37-38).

Проведенная в рамках выездной проверки экспертиза показала, что подписи в счете-фактуре № 00343 от 09.11.2009, в товарной накладной № 000343 от 09.11.2009, в договоре № 3-9 от 04.09.2009 от имени Носовой Т.В. выполнены не самой Носовой Татьяной Валерьевной,