Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2013 по делу n А46-31169/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В обоснование наличия фактов, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по  налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, налоговым  органом представлены доказательства: договоры, счета-фактуры, акты приема-передачи, ответы банков, информация банков, протоколы допросов,  результаты почерковедческого исследования, информация налоговых органов, другие письменные доказательства, из которых следует направленность действий заявителя на создание незаконной схемы по минимизации налогообложения и получения необоснованной налоговой выгоды из бюджета путём приобретения зерна через номинальные организации ООО «Пра-Тон», ООО «Амкар», ООО «Нива».

По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО «Амкар».

ООО «Амкар» зарегистрировано 25.02.2010, сведения о наличии лицензий, имущества, транспортных средств, ККТ отсутствуют.

Учредителем и руководителем ООО «Амкар» является Яковлева Ольга Анатольевна с момента регистрации организации и по настоящее время.

Последняя отчетность в налоговый орган представлена за 1 квартал 2011 года. ООО «Амкар» в проверяемом периоде зарегистрирована по адресу: г. Омск, ул. Кемеровская, 9-А, данный адрес является адресом «массовой» регистрации.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком для подтверждения правомерности заявленных расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС по сделке с ООО «Амкар» представлены: договор поставки № ДП 65 от 23.08.2010 с приложениями, счета-фактуры, товарные накладные формы ТОРГ-12. Указанные документы подписаны от имени руководителя ООО «Амкар» Яковлевой О.А.

Инспекцией назначена почерковедческая экспертиза представленных налогоплательщиком документов на предмет соответствия подлинности подписи Яковлевой О.А. подписям, выполненным в договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных. Согласно справке Экспертно-криминалистического центра полиции № 3 УМВД по Омской области № 10/74 от 19.02.2012 подписи от имени Яковлевой О. А. выполнены не ею, а иным лицом. 

Допрошенная в качестве свидетеля Яковлева Ольга Анатольевна (протокол допроса от 23.12.2011) показала, что она является «номинальным» учредителем и «номинальным» руководителем в организации ООО «Амкар», которую она зарегистрировала на свое имя в 2009 году по просьбе знакомого Коваленко Александра за вознаграждение в размере 5000 рублей. Численность сотрудников ООО «Амкар» ей не известна, об основных и оборотных средствах данной организации ничего не знает. Доверенностей от своего имени она никому не выписывала и не выдавала, в том числе от ООО «Амкар», печать ООО «Амкар» она видела у Коваленко А. Договоры ни с кем не заключала, счета-фактуры и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Амкар» не выписывала, не выдавала и не подписывала, отчетность в налоговую инспекцию не представляла, денежные средства по чекам лично не снимала, кто являлся поставщиками и заказчиками ООО «Амкар» не знает. Организацию ООО «Омское зерно» она не знает, также как и кто является там руководителем, местонахождение данной организации ей не известно, никогда не встречалась ни с кем из организации ООО «Омское зерно». Она не знакома с Беляковым Александром Ивановичем, никогда с ним не встречалась, сотрудником какой организации является Беляков А.И. ей не известно. Она не подписывала никаких документов по деятельности между ООО «Амкар» и ООО «Омское зерно». В представленных ей на обозрение счетах-фактурах, товарных накладных (ТОРГ-12), выданных от имени продавца ООО «Амкар», подпись от имени Яковлевой Ольги Анатольевны не подтверждает, эти документы она не подписывала.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетеля допрошен водитель ООО «Барс» Меркель Виктор Владимирович (протокол б/н от 06.02.2012), который показал, что организация ООО «Омское зерно» ему знакома, с руководителем данной организации Беляковым Александром Ивановичем он знаком с 2009 года, познакомился с ним через Волкова Валерия Геннадьевича, который является его знакомым и руководителем ОАО «Перспектива». В 2010 году Волков В.Т. обратился к нему с просьбой найти продавцов зерна для ООО «Омское зерно». Поскольку он хорошо знает многих фермеров в Москаленском районе, он и согласился ему помочь. Волков В.Т. предоставил мне реквизиты организации ООО «Амкар» и сказал, что покупку зерна у фермеров следует оформлять на ООО «Амкар». Таким образом, он предлагал фермерам продать зерно предприятию ООО «Амкар». Руководителя ООО «Амкар» он не знает, где эта организация находится ему не известно. После того как он договаривался с фермером о покупке у них зерна, звонил Волкову В.Т. и сообщал информацию о количестве зерна и цене. Получив согласие Волкова В.Т., фермер переписывал зерно со своей карточки на карточку ООО «Амкар» в основном на «Хлебной базе № 3». Он брал справку о переписи зерна у фермера (второй экземпляр) и привозил эту справку в офис по адресу: г. Омск, ул. Омская, 22 и оставлял справку секретарю ООО «Омское зерно». Примерно через неделю он приезжал в офис по адресу: г. Омск, ул. Омская, 22 и забирал у секретаря документы: счета-фактуры, товарные накладные; договоры и другие документы от имени ООО «Амкар» на покупку зерна у фермера. Все полученные в офисе по адресу: г. Омск, ул. Омская, 22 документы по ООО «Амкар» он увозил фермеру. Когда он звонил фермеру на счет оплаты, то узнавал, что деньги фермеру уже перечислены» (приложение № 2 к акту).

Оперуполномоченным ОРЧ КМ по НП УВД по Омской области майором полиции Казека А.Н. в ходе проведения совместной проверки организации ООО «Омское зерно», получены объяснения Меркель Виктора Владимировича, который пояснил, что в 2009 году заезжал к своему знакомому Волкову В.Г. в офис, расположенный по адресу: г. Омск, ул. Омская,22, 1 этаж, где также располагается офис организации ООО «Омское зерно», директором которой является Беляков А.И. Во время его визита в разговоре с Беляковым А.И. узнал, что Беляков А.И. занимается закупом и реализацией зерна. Он сказал Белякову А.И., что работает в р.п. Москаленки и знает многих глав КФХ. Через некоторое время Беляков А.И. обратился к нему с просьбой о поиске поставщиков зерна в Москаленском районе. Беляков А.И. сказал, что у поставщиков надо спрашивать являются они плательщиками НДС или нет. Если поставщик являлся плательщиком НДС, то закупать зерно на ООО «Омское зерно», а если нет, то на ООО «Амкар». По просьбе Белякова А.И. он открыл карточку хранения зерна на ОАО «Хлебная база № 3» в р.п. Москаленки. Для этого Беляков А.И. подготовил ему соответствующую доверенность, согласно которой он представлял интересы ООО «Амкар» и дал необходимый пакет документов для открытия карточки (договор от ООО «Амкар» и др.). Таким образом, в 2009-2010 годы по доверенности от ООО «Амкар», выданной ему Беляковым А.И., подыскивал поставщиков зерна, чаще это были лица, не являющиеся плательщиками НДС (ООО «Мария», ИП Фризен Андрей и другие). После переписи зерна с карточки поставщиков на карточку ООО «Амкар» в офисе у Белякова А.И. он получал необходимые документы, счета-фактуры, договоры и др. по поставке зерна от КФХ в адрес ООО «Амкар» и впоследствии передавал поставщикам. Данные документы готовились в офисе у Белякова А.И. По вопросам взаиморасчетов за поставленное зерно и перечисления денежных средств с расчетного