Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2013 по делу n А46-31169/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ООО «Пра-Тон» не снимал. Где находится организация ООО «Пра-Тон» и чем занимается, не знает. Организация ООО «Омское зерно» не знакома, сотрудников данной организации и руководителя не знает. Беляков А.И. не знаком. Договоры и другие документы по сделке между ООО «Пра-Тон» и ООО «Омское зерно» не оформлял и не подписывал.

Согласно справке Экспертно-криминалистического центра полиции № 3 УМВД по Омской области № 10/74 от 19.02.2012 подписи от имени Паршина Виктора Александровича в документах, сопровождавших сделку между ООО «Пра-Тон» и ООО «Омское зерно», выполнены не Паршиным Виктором Александровичем, а иным лицом.

Богатов Олег Владимирович, допрошенный в качестве свидетеля, показал, что в конце 2009 года к нему обратился мужчина по имени Евгений (фамилию не назвал) с просьбой помочь ему найти людей для снятия денежных средств с расчетного счета ООО «Пра-Тон». Этот мужчина пояснил, что данные организации являются «номинальными» и фактически используются какими-то людьми для обналичивания денежных средств. Аналогичные показания дали Чумак Татьяна Васильевна, Зуев Александр Анатольевич, Зуева Елена Анатольевна.

            При исследовании денежных потоков на расчетном счете ООО «Пра-Тон», анализе документов (информации), представленных банком, установлено, что в 2010 году после поступления денежных средств от покупателей товаров (работ, услуг), в том числе от ООО «Омское зерно» в счет оплаты за зерно, частично перечислены на расчетные счета ООО «Крамест», ООО «Кростэк», ООО «Оста-Пром», ООО «Агроснаб»; ЗАО «Усть-Изесское», ООО «Кортез», ЗАО «Новоселово», ООО «Паллант», ЗАО «Вознесенское», ООО «Мирион», СПК «Мирный труд» с назначением платежа: за зерно, на расчетные счета других организаций и ИП с назначением платежа за: транспортные услуги; оборудование и др.; снято наличными по чекам следующими физическим лицам: Богатовым Олегом Владимировичем, Колесниковой Виленой Анатольевной, Колесниковой Викторией Викторовной, Зуевым Александром Анатольевичем, Волковым Александром Борисовичем, Цырульниковой Юлией Леонидовной, Богатовой Марианной Анатольевной, Зуевой Еленой Анатольевной, Чумак Татьяной Васильевной, Жучик Сергеем Васильевичем, Журавлевой Викторией Анатольевной, Печниковым Владиславом Анатольевичем.

По данным выписок о движении денежных средств по расчетным счетам организаций ООО «Крамест», ООО «Оста-Пром», ООО «Кортез», ООО «Паллант», ООО «Мирион» денежные средства, поступающие на счета указанных организаций, выдаются наличными по чекам или перечисляются на карточки физических лиц.

С расчетного счета ООО «Оста-Пром» перечисление происходит на карточку Богатова Олега Владимировича.

Допрошенная в качестве свидетеля Богатова Марианна Анатольевна сообщила, что в 2010 году она снимала денежные средства по чекам с расчетного счета ООО «Пра-Тон» по просьбе Богатова О.В. и все денежные средства передавала ему. Также она давала свои паспортные данные для оформления пластиковой карты на ее имя. По карте она снимала денежные средства, которые перечислялись с р/с ООО «Оста-Пром», и передавала Богатову Олегу. Фактически она к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пра-Тон» и ООО «Оста-Пром» отношения не имеет.

В рамках статьи 93.1 НК РФ инспекцией истребованы и получены документы у лиц, являющимися поставщиками зерна для ООО «Пра-Тон» (СПК «Мирный труд», ЗАО «Вознесенское»).

Установлено, что данные поставщики являются производителями сельскохозяйственной продукции, применяют специальные налоговые режимы, не являются плательщиками НДС.

При анализе первичных документов (счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных), представленных СПК «Мирный труд», ЗАО «Вознесенское», установлены нарушения при заполнении обязательных реквизитов документов (отсутствие подписи руководителя, отсутствие адреса покупателя и пр.).

Допрошенные в качестве свидетелей директор СПК «Мирный труд» Бобренок Владимир Владимирович, директор ЗАО «Вознесенское» Беспалов Петр Яковлевич показали, что с руководителем ООО «Пра-Тон» не знакомы, договор заключался через представителя данной организации, зерно вывозили транспортом покупателя.

Податель жалобы считает, что показания Сыромятникова Е.А., Жукенова Р.К., Жучика СВ. являются противоречивыми.

Данные доводы не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Сыромятников Евгений Александрович в протоколе допроса от 10.02.2012 дает следующие показания: в октябре 2010 года его знакомый Алимов А.В. предложил работу и пояснил, что нужно искать клиентов на продажу зерна для ООО «Омское зерно». Спустя некоторое время они встретились в офисе ООО «Омское зерно» Алимов А.В. познакомил его с Беляковым А.И. В процессе поиска поставщиков зерна для Белякова А.И., Алимов А.В. познакомил его с его знакомым Русланом, который помог найти такие организации. Спустя некоторое время Руслан предложил закупать зерно для Белякова А.И. через организации ООО «Пра-Тон» и ООО «ОверТорг», которые подконтрольны его знакомому. Все реквизиты организаций ООО «Пра-Тон» и ООО «ОверТорг» они передали Белякову А.И. и он изучив их принял решение закупать через них зерно. Таким образом, через некоторое время ООО «Омское зерно» начало перечислять денежные средства на расчетные счета ООО «Пра-Тон» и ООО «ОверТорг». После перечисления денежных средстве расчетного счета ООО «Омское зерно» на расчетные счета ООО «Пра-Тон» и ООО «ОверТорг» Беляков А.И. просил Руслана перечислить денежные средства на расчетные счета поставщиков зерна, которые не являются плательщиками НДС, либо по указанию Белякова А.И. просил обналичить денежные средства и вернуть их Белякову А.И. После совершения финансовых операций они просили Руслана подготовить необходимые бухгалтерские документы от ООО «Пра-Тон» и ООО «ОверТорг». Таким образом, Руслан иногда передавал им денежные средства для Белякова А.И. и передавал бухгалтерские документы по ООО «Пра-Тон» и ООО «ОверТорг». Бухгалтерские документы и денежные средства, переданные Русланом он несколько раз передавал Белякову А.И.

В качестве свидетеля допрошен Жукенов Руслан Каергельдинович        (протокол    б/н    от    03.04.2012),    который свидетельствовал о следующем: в 2010 году к нему обратился представитель ООО «Омское зерно» Алимов А.В., который занимался оптовой торговлей зерном от Белякова А.И. с просьбой найти ему организации, через которые можно обналичивать и перечислять денежные средства. Для получения вычетов по НДС Белякову А.И. необходимо использовать для закупа зерна реквизиты и расчетные счета его «номинальных» организаций ООО «Пра-Тон» и ООО «ОверТорг». Жучик СВ. согласился ему помочь и передал для Белякова А.И. через него полные реквизиты ООО «Пра-Тон» и ООО «ОверТорг». Через некоторое время на расчетный счет ООО «Пра-Тон» и ООО «ОверТорг» от ООО «Омское зерно» начали поступать денежные средства в больших суммах с назначением платежа за зерно с НДС. После этого по просьбе Алимова А.В., который действовал по указанию Белякова А.П.. он просил Жучика СВ. либо возвращать через него для Белякова А.И. данные денежные средства, либо по его просьбе перечислять их на расчетные счета организаций, реквизиты которых ему говорил Алимов А. В. Таким, образом, после снятия денежных средств Жучиком СВ. в банке он их передавал для Белякова А.И. После этого, он по указанию Алимова А.В. просил Жучика СВ. подготовить бухгалтерские документы по ООО «Пра-Тон» и ООО «ОверТорг». Все суммы для счетов- фактур и товарных накладных ему сообщал Алимов А.В. Впоследствии он получал бухгалтерские документы, которые подготовил Жучик СВ. и передавал их Алимову А.В. Денежные средства и документы он передавал Алимову А.В. для Белякова А.И. при встрече в обусловленном месте. Фактически ООО «Пра-Тон» и ООО «ОверТорг» никакого товара и зерна, в том, числе в адрес ООО «Омское зерно», не поставляло.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетеля допрошен Жучик Сергей Васильевич (Протокол б/н от 20.01.2012), который показал следующее: в 2010 году к нему обратился его знакомый Жукенов Руслан (их дети вместе занимаются хоккеем) с просьбой помочь его знакомым обналичить денежные средства и подготовить необходимый пакет бухгалтерских документов по реализации зерна. Он в свою очередь обратился с этой просьбой к Богатову Олегу, так как знал, что у него есть родственник, который занимается обналичиванием денежных средств. Фамилия его родственника Волков имени не знает. Через некоторое время Богатов Олег сообщил ему, что Волков согласился помочь. Он Волкова не знает, контактировал с Богатовым Олегом. Так как он не мел никакого отношения к деятельности организаций, с расчетных счетов которых снимались денежные средства, назвать их не может. Чеки он получал от Олега и снимал по чекам в банке. Денежные средства передавал Жукенову Руслану, получал вознаграждение по 500 рублей. Жукенов Руслан упоминал, что денежные средства передавались для ООО «Омское зерно». Документы также передавал Жукенову Руслану.

Из приведенных выше показаний свидетелей следует, что им необходимо было находить клиентов для ООО «Омское зерно», которые готовы продать зерно и узнавать цену. Зерно реализовывалось через организации ООО «Амкар», ООО «Нива», ООО «Пра-Тон», ООО «ОверТогр». Сыромятников, Жукенов и Жучик дают показания, что расчетные счета перечисленных организаций использовались по указанию Белякова А. И. для обналичивания через них денежных средств.

Показания Алимова А.В. касаются одних и тех же моментов, и не противоречат друг другу, а лишь дополнены уточнением по поводу перечисления денежных средств с расчетных счетов поставщиков ООО «Омское зерно».

Допрошенный в качестве свидетеля директор ООО «Омское зерно» Беляков Александр Иванович пояснил, что в 2008-2010 годы перевозку зерна автомобильным транспортом от продавца до элеватора (ХПП) ООО «Омское зерно» не производило. Товарно-транспортные накладные (зерно) по форме СП-31 в ООО «Омское зерно» не выписываются, их выписывают сами водители или менеджеры. Печать ООО «Омское зерно» на ТТН(зерно) по форме СП-31 проставляется на чистых бланках ТТН (зерно) по форме СП-31 перед заполнением и свидетельствует о том, что данное зерно завозится на карточку ООО «Омское зерно».

Главный бухгалтер ООО «Омское зерно» Антуфьева Елена Анатольевна, допрошенная в качестве свидетеля, показала, что товарно-транспортные накладные (зерно) по форме № СП-31 в бухгалтерии ООО «Омское зерно» не оформляются и для принятия к учету сотрудниками ООО «Омское зерно» не представляются, в том числе в период 2008-2010гг. Кем были выписаны товарно-транспортные накладные (зерно) по форме № СП-31 № 01121 от 24.09.2010; № 3 от 31.05.2010, № 2 от 31.05.2010, № 9 от 06.12.2010; № 10 от 06.12.2010, 31 № 00720 от 08.11.2010; № 00719 от 08.11.2010 № 014525 от 08.11.2010, № 00721 от 08.11.2010 и другие товарно-транспортные накладные (зерно) по форме № СП-31, на которых стоит печать ООО «Омское зерно», представленные на обозрение, пояснить не смогла. Грузоотправитель товара, указанный в ТТН № СП-31, является продавцом зерна для ООО «Омское зерно». В счетах-фактурах и товарных накладных (ТОРГ-12) по продавцу ООО «Амкар» по строке «грузоотправитель» и «грузополучатель» указан хлебоприемный пункт (элеватор) в том случае, если произошла перепись зерна с карточки ООО «Амкар» на карточку ООО «Омское зерно» на данном элеваторе. В том случае, если зерно сразу было завезено на карточку ООО «Омское зерно» в строке «грузополучатель» будет указан элеватор или ООО «Омское зерно», а в строке «грузоотправитель» - ООО «Амкар». Количество приобретенного у ООО «Амкар» зерна, которое было завезено на ООО «Агрокомплекс «Ударный» по товарно-транспортным накладным формы СП-31, в которых грузоотправителем является ООО «Амкар», учтено в первичных документах ООО «Омское зерно». Письмо на перепись зерна, направленное в адрес ООО «АК Ударный», от ООО «Омское зерно» б/н от 14.02.2010 оформлено в офисе организации ООО «Омское зерно», а где было оформлено письмо от ООО «Амкар» б/н от 06.10.2010, ей не известно.

            В результате проведения контрольных мероприятий установлено,  что зачисление (приход) зерна на карточку учета зерна по ООО «Омское зерно» на элеваторе в ряде случаев производилось на основании товарно-транспортных накладных СП-31, которые были заказаны ООО «Омское зерно» в ООО «Омскбланкиздат» для собственных нужд и приняты к учету у налогоплательщика, что подтверждается документами, представленными ООО «Омскбланкиздат», элеваторами и хлебоприемными пунктами.

По мнению подателя жалобы, поскольку свидетели не допрашивались в судебном заседании, то это исключает возможность ссылаться на их показания, как доказательства по делу.

Данные доводы Общества несостоятельны и отклоняются апелляционным судом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Одной их форм налогового контроля является допрос свидетелей, предусмотренный ст. 90 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 90 НК РФ перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Статьей 10 АПК РФ предусмотрено, что Арбитражный суд при разбирательстве дела обязан непосредственно исследовать все доказательства по делу.

Судом во исполнение положений статей 10, 71 АПК РФ исследованы в судебном заседании все материалы, имеющиеся в судебном деле № А46-31169/2012, представленные как налогоплательщиком, так и налоговым органом, в связи с чем, приведенные доводы подателя жалобы являются необоснованными, учитывая также тот факт, что АПК РФ не предусматривает обязанности суда проводить допрос свидетелей в судебном заседании.

Кроме того, ходатайство о допросе свидетелей в судебном заседании налогоплательщиком не заявлялось.

Налоговый орган в суд апелляционной инстанции представил копии протоколов допроса свидетелей (фамилии указаны выше), которые получены из материалов уголовного дела № 803330, возбужденного в отношении директора ООО «Омское зерно» Белякова А.И. Содержания указанных протоколов не отличаются от сведений, полученных налоговым органом в ходе налоговой проверки.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на документальную подтвержденность совершенных операций с ООО «Амкар», ООО «Нива», ООО «Пра-Тон», на представление