Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2013 по делу n А46-31169/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

счета ООО «Амкар» он созванивался с Сальниковым Дмитрием. В настоящее время он связи с Беляковым А.И. не поддерживает.

Таким образом, протокол допроса от 06.02.2012 и объяснения не содержат противоречивых сведений, а напротив лишь подтверждают тот факт, что фермеров в качестве продавцов зерна подыскивал Меркель В.В. для ООО «Омское зерно», однако непосредственно покупку зерна у фермеров оформляли на ООО «Амкар». Кроме того, и в протоколе допроса и в объяснениях Меркель В.В. сообщает, что организация ООО «Омское зерно» ему известна, с руководителем данной организации Беляковым Александром Ивановичем он лично знаком.

Доводы подателя жалобы относительно обвинительной направленности в отношении ООО «Омское зерно» и его руководителя Белякова А.И., а также о том, что в ходе получения объяснений Меркеля В.В. оперуполномоченным оказывалось на свидетеля давление являются лишь его субъективным мнением, не подкрепленным какими-либо доказательствами, тогда как налоговый орган, при вынесении решения, основывался на совокупности доказательств, полученных в результате мероприятий налогового контроля в рамках выездной проверки.

В рамках проверки в качестве свидетеля допрошен Могилевич Александр Михайлович, который сообщил, что ООО «Амкар» (ИНН 5501223864) зарегистрировал Коваленко Александр, директором является Яковлева Ольга. Коваленко Александр был рекомендован Федоровым Андреем как человек, занимающийся обналичиванием денежных средств через организации, которые он регистрирует на подставных лиц. ООО «Амкар» была создана для обналичивания денежных средств и оформления документов.

Коваленко Александр Болиславович, допрошенный в качестве свидетеля 12.05.2012, показал, что ООО «Амкар» ему известно, он подготовил документы для регистрации и открытия счета в банке. Документы на регистрацию ООО «Амкар» подала Яковлева Ольга Анатольевна, которую привел Федоров Андрей Валерьевич. ООО «Амкар» было зарегистрировано по адресу прописки Яковлевой О.А., где фактически находилась эта организация и кто ею руководил, он не знает.

Из пояснений Коваленко Александра Болиславовича, данных оперуполномоченному ОРЧ ЭБ и ПК № 3 УМВД России по Омской области Казека А.Н, следует, что по просьбе Федорова А.В., с которым его познакомил институтский товарищ, он подыскивал людей для регистрации номинальных организаций. ООО «Амкар» зарегистрировано по просьбе Федорова А.В. на имя Яковлевой О.А., которая фактически никакого отношения к данной организации не имеет и никаких финансовых документов не подписывала, операций по расчетному счету ООО «Амкар» не осуществляло. Они вместе с Федоровым А.В. привозили Яковлеву О.А. в банк для открытия расчетного счета, после регистрации ООО «Амкар» в ИФНС, в банк «Сибирь». Все учредительные документы, печать, банковские документы были переданы Федорову А.В., который говорил, что по данной организации будут только транзитные деньги, а наличность сниматься не будет. Дальнейшая судьба ООО «Амкар» после его регистрации, ему не известна. ООО «Омское зерно» и Беляков А.И. ему не знакомы.

Допрошенный в качестве свидетеля 28.04.2012 Федоров Андрей Валерьевич, показал, что в период 2009-2010 годы он работал в ООО «Норма Консалтинг», осуществлял деятельность по регистрации организаций, оказывал юридические услуги, представлял интересы в суде. По просьбе Харченко А.А. им зарегистрированы:  ООО «Нива» на Сухинина, ООО «Амкар»  - на Яковлеву. Яковлеву и Сухинина ему привез Коваленко А.Б., который пояснил, что они могут являться директорами организации. Он помог открыть расчетные счета для ООО «Нива» и ООО «Амкар» в Банке «Сибирь». Документы и печати указанных организаций передал Харченко Андрею.

Допрошенный в качестве свидетеля Харченко Андрей Анатольевич отрицает свою принадлежность к регистрации и распоряжению денежными средствами ООО «Амкар» и ООО «Нива». Он подтверждает свое знакомство с Сальниковым Дмитрием, указывает, что последний является представителем ООО «Омское зерно».

Согласно первичным документам, представленным налогоплательщиком, ООО «Амкар» поставляло в адрес ООО «Омское зерно» товар (зерно).

Допрошенный в качестве свидетеля директор ООО «Омское зерно» Беляков Александр Иванович показал, что в 2010 году ООО «Омское зерно» был заключен договор с ООО «Амкар» на поставку зерна. Он подписал договор, который ему предоставил менеджер, который работал с ООО «Амкар» (Ф.И.О. не помнит), при этом деловая репутация ООО «Амкар» не проверялась, с руководителем ООО «Амкар» он лично не знаком, с представителем ООО «Амкар» он лично не встречался, точно назвать фамилии людей, кто представлял ООО «Амкар», не может. ООО «Амкар» поставляло товар (пшеница, ячмень, картофель) в адрес ООО «Омское зерно» и ООО «Омское зерно» реализовывало товар в адрес ООО «Амкар». ООО «Амкар» не является производителем товара, который поставлялся в ООО «Омское зерно», у кого приобретет товар ООО «Амкар» - известно менеджерам. Ему известно, что ООО «Амкар» возит товар из Нововаршавского района, Венгеровского района Новосибирской области и др. При этом он сообщает, что ООО «Амкар» предложено ему поставщиками зерна для получения НДС, для ухода от налогообложения, для получения наличности, а он согласился работать с данной организацией, так как ему нужен поставщик зерна. Перевозку товара, как правило, осуществляют частные перевозчики, об этом, а также о приеме товара на элеватор, договариваются менеджеры. Товар хранится на элеваторе на карточке ООО «Омское зерно» или на карточке ООО «Амкар». Оригиналы счетов-фактур и товарных накладных (ТОРГ-12) от ООО «Амкар» поступали в бухгалтерию ООО «Омское зерно» для учета от менеджеров, частично оформлялись в офисе ООО «Омское зерно», при этом со стороны ООО «Омское зерно» документы подписывал он, а со стороны ООО «Амкар» - фактический поставщик зерна. По ООО «Амкар» работал Сальников Дмитрий Сергеевич, который является менеджером ООО «Омское зерно» и коммерческим директором ОАО «Перспектива».

Сальников Дмитрий Сергеевич, допрошенный в качестве свидетеля 24.01.2012, показал, что по просьбе Белякова он осуществляет поиск продавцов зерна для ООО «Омское зерно» на возмездной основе. При этом в ООО «Омское зерно» он не числится, так как он официально работает в ОАО «Перспектива», в котором Беляков А.И. является главным акционером и руководителем. Организация ООО «Амкар» ему знакома. В 2010 году в офис ООО «Омское зерно» позвонил Балабанов Виктор Анатольевич и предложил встретиться по вопросу продажи зерна. При встрече Балабанов В.А. сообщил ему, что он является представителем ООО «Амкар» и может осуществлять поставку зерна для ООО «Омское зерно» по выгодным для ООО «Омское зерно» ценам. Беляков А.И. также встречался с Балабановым В.А. и дал свое согласие на заключение договора с ООО «Амкар». По условиям договора ООО «Амкар» завозило зерно на элеватор на карточку ООО «Омское зерно», расчет за зерно производился только после поступления зерна от ООО «Амкар» на элеватор. Завоз зерна полностью осуществляло ООО «Амкар» своим транспортом. Деловая репутация ООО «Амкар» его не интересовала, так как денежные средства перечислялись после получения товара. Им было выгодно работать с ООО «Амкар» потому, что ООО «Амкар» закупало зерно оптом у многих товаропроизводителей и продавало в ООО «Омское зерно». В офисе ООО «Амкар» ни он, ни Беляков А.И. не бывали, руководителя данной организации он лично не знает, никогда с ним не встречался, других представителей ООО «Амкар», кроме Балабанова В.А., он не знает. Документы от ООО «Амкар» привозил в офис ООО «Омское зерно» Балабанов В.А., либо его представитель, имени которого он не знает.

Инспекцией истребовались документы у лиц, являющимися поставщиками зерна для ООО «Амкар» (ФГУП «Боевое»; КФХ «Новый труд»; КФХ «Южное»; ООО КТ «Основа»; ИП Мигур Д.Д.; КФХ «Лидер»; СПК «Краснополянский-1»; ИП Кербель В.Э.; ООО «Соляное»; ООО «Урожай»; ЗАО «Ново-Ушаковское»; ЗАО «Вознесенское»; ПСК «Ночка» и другие). Данные поставщики являются производителями сельскохозяйственной продукции, применяют специальные налоговые режимы, не являются плательщиками НДС.

Кроме того, при анализе первичных документов (счетов-фактур, товарных накладных), представленных ООО «Соляное», КФХ «Новый труд», ИП Субботин Н.А., СПК «Мирный труд», ИП Кербель В.Э., СПК «Краснополянский-1», КФХ «Егенды-Агач», ЗАО «Оглухинское», ООО «Сибирь-Агро», ПСК «Ночка», ООО «Агрокомплекс «Ударный», КФХ «Люфт», ЗАО «Ново-Ушаковское» установлены нарушения при заполнении обязательных реквизитов документов (отсутствие ИНН, адреса организации, грузоотправителя, грузополучателя и пр.).

В рамках проверки проведены допросы должностных лиц организаций и индивидуальных предпринимателей - поставщиков зерна.

Допрошенный в качестве свидетеля Гольнев Александр Александрович (индивидуальный предприниматель и глава КФХ) сообщил, что организация ООО «Амкар» ему известна, с руководителем не знаком, только с представителями: Сальников Дмитрий, Беляков Александр Иванович. С Беляковым А.И. знаком по взаимоотношениям с ОАО «Перспектива». В ноябре 2010 года он завозил зерно ООО «Омское зерно», но так как не является плательщиком НДС, Беляков А.И. сказал, что у него не одна фирма, а несколько, и деньги поступили на счет ИП Гольнева А.А. от ООО «Амкар», но документы с ним никто не оформил. ООО «Амкар» перечислены деньги за пшеницу, которую он поставлял на ООО «Омское зерно», условия поставки согласовывались с Беляковым А.И. и Сальниковым Д. С Беляковым познакомился в офисе ООО «Перспектива». Он считал, что ООО «Амкар» - это организация Белякова А.И.

Изюров Анатолий Алексеевич, допрошенный в качестве свидетеля, показал, что знаком с представителем ООО «Амкар» Коноховым Валерием, который сам предложил сотрудничество. Заключение договора происходило в городе Куйбышев, Новосибирской области на территории Куйбышевского ХПП. Условия договора между ИП Изюровым А.А. и ООО «Амкар» согласовывались с Коноховым Валерием. Яковлева Ольга Анатольевна ему не знакома. Оригиналы документов были переданы Конохову Валерию при заключении договора. Продавать зерно в ООО «Амкар» ему предложил Конохов Валерий.

Податель жалобы считает, что прокол допроса Конохова В.В. указывает на Алимова А.И. как на организатора закупок зерна. Однако податель жалобы не учитывает тот факт, что Конохов лично знаком с Беляковым А.И., а также то, что зерно поступало от продавца непосредственно на карточку ООО «Омское зерно», а не ООО «Амкар».

Так, свидетель Конохов Валерий Васильевич сообщил, что с руководителем ООО «Омское зерно» Беляковым Александром Ивановичем он познакомился через Алимова Артема Викторовича в августе 2010 года. Алимов А.В. ему сказал, что он работает с Беляковым А.И. и предложил предоставлять информацию ему о фермерах, которые могут продать зерно. Осенью 2010 года он лично встретился с директором Усть-Изесского хозяйства Тихоновым В.К. и договорился с ним о продаже зерна. Со слов Алимова А.В. договор на покупку зерна у Усть-Изесское будет заключен с ООО «Амкар». Хозяйство Устъ-Изесское поставляло зерно сразу на карточку ООО «Омское зерно». Он думал, что в организациях ООО «Омское зерно» и ОАО «Перспектива» деятельностью занимался Волков Валерий, так как Беляков А.И. часто отсутствовал. В офисе организации ООО «Омское зерно» он несколько раз был с Алимовым А.В. по адресу: г. Омск, ул. Омская,22 и встречал там Волкова Валерия и Белякова А.И.

Свидетель Сорока Виталий Николаевич (директор ЗАО «Ново-Ушаковское») сообщил, что ООО «Амкар» ему не знакома, никакого отношения к данной организации он не имеет, чем занимается эта организация ему неизвестно, руководителя, учредителя и (или) кого-либо из сотрудников данной организации он не знает. Яковлева Ольга Анатольевна ему не знакома, никогда с ней не встречался, где она работает, не знает. Закуп зерна от имени ООО «Амкар» он не производил. В доверенностях б/н от 22.10.2010 и б/н от 15.10.2010 подписи от имени Сорока В.Н. не подтверждает, он расписывается иначе. Он встречался с Беляковым А.И. (или с его менеджером Сальниковым Дмитрием), ему был передан пакет документов от ООО «Амкар», где покупатель - ООО «Амкар», а продавец - ООО «Золотая Нива», этот пакет документов он передал Куц А.А. Чем занимается организация ООО «Амкар» он не знал, считал, что зерно у ООО «Золотая Нива» покупает Беляков А.И. на свою организацию. Ему известно, что Беляков А.И. является руководителем в ООО «Омское зерно» и что данная организация занимается куплей-продажей зерна».

При повторном допросе 27.01.2012 Сорока В.Н. показал, что с ООО «Амкар» работали через представителя Волкова Валерия, заключение договоров и подписание документов происходило в офисе на ул. Омской в г. Омске. Условия договоров непосредственно согласовывались с Волковым Валерием.

Податель жалобы указывает на избирательность выводов налогового органа, однако в чем она заключается апелляционному суду не понятно, так как налоговый орган приводит в своем решении по выездной проверке полностью те показания Сорока В.Н., которые были им даны в ходе допросов об известных ему обстоятельствах. Данные протоколы допросов имеются в материалах дела.

Липатов Андрей Станиславович (руководитель ООО ПКФ «Маис»), допрошенный в качестве свидетеля, пояснил, что ООО ПКФ «Маис» осуществляло торгово-закупочную деятельность зерна и продуктами питания, находилось на общей системе налогообложения и являлась плательщиком НДС. У ООО ПКФ «Маис» были заключены договоры хранения на элеваторах Омской области, где были открыты карточки учета зерна, на которые производилась поставка зерна от поставщиков. Организация ООО «Омское зерно» ему знакома, руководителем является Беляков Александр. Ему известно, что деятельность данной организации связана с зерном. Сделок между ООО «Омское зерно» и ООО ПКФ «Маис» в 2008-2010 годы скорее всего не было. Организация ООО «Амкар» ему знакома, руководителя данной организации он не знает, никогда с ним не встречался. Он встречался с представителем ООО «Амкар» по доверенности по имени Андрей (фамилию не помнит). С Андреем его познакомил учредитель ООО ПКФ «Маис» Лихоманов Сергей Валерьевич в марте 2010 года. О деятельности ООО «Амкар» ему не было ничего известно. Яковлева Ольга Анатольевна ему не знакома, сотрудником какой организации она является, он не знает. ООО ПКФ «Маис» являлось грузополучателем зерна от КФХ «Анна», расчет за которое произвело ООО «Амкар», документы по приобретению зерна у КФХ «Анна» покупателем ООО «Амкар» в КФХ «Анна» передал он. Счета-фактуры; товарные накладные; договор от ООО «Амкар» он получил у Андрея. Он предполагает, что данный товар ему был продан в конечном итоге организацией ООО «Партнер-Сервис». Зерно, поступившее от КФХ «Анна» по документам реализации в адрес ООО «Амкар», было сразу зачислено на карточку ООО ПКФ «Маис». Кому в дальнейшем было отгружено это зерно - он не помнит. Ему знаком Моисеев Александр Тимофеевич, он является индивидуальным предпринимателем. В 2008-2010гг. возможно были финансово-хозяйственные отношения между ООО ПКФ «Маис» и