Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 по делу n А75-7104/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

представленных налогоплательщиком первичных документов, недостоверно и противоречиво, отсутствует реальность выполнения контрагентами заявителя работ, Обществом не проявлена должная осмотрительность при заключении сделок с контрагентами, что подтверждается следующими обстоятельствами.

Истцом заключены следующие договора:

-субподряда с ООО «Сервис-Си» от 17.10.2007 № 12/п;

- договор с ООО «Сервис-Си» от 17.10.2007 № 11/п;

- договор с ООО «ВВП» от 28.10.2006 № 115;

-субподряда с ООО «Сибстроймеханизация» от 28.10.2007 № 115; -договор субподряда с ООО «Автотрек» от 05.09.2008 № 15/п

-договоры субподряда с ООО «Авангард-С» от 25.01.2008 № 6/п в договор от 11.11.2008 №94;

- субподряда с ООО «Селена» от 10.01.2007 № 1

Относительно ООО «ВВП» налоговым органов в ходе проверки было установлено, что ООО «ВВП» ликвидировано 18.07.2006 по решению Инспекции от 24.02.2006№ 623 на основании п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» МРИ ФНС России по г. Санкт-Петербургу предоставила протокол допроса свидетеля Пазий В.А., которая подтвердила, что ООО «ВВП» годах финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, она лично как руководитель и главный бухгалтер, доверенностей на подписание договоров, с первичных документов ни кому не выдавала. В 2006-2008 годах в ООО «ВВП» ни кто не работал, имущества у ООО «ВВП» не было. ОАО «ТехИнКом» ей не знакомо, никогда нем не слышала, чем занимается и где находится - не знает. Ни каких документов «ТехИнКом» и ООО «ВВП» не подписывала, в том числе счета-фактуры, накладные. Как и когда ООО «ВВП» получило оплату по счетам-фактурам № 56 о 21 от 31.01.2007 ей не известно, ни каких писем к руководителю ОАО «ТехИнКом» не направляла и не подписывала (т. 19 л.д.45,т. 20 л.д.108).

Все представленные истцом документы подписаны после ликвидации ООО «ВВП». Следовательно, указанные документы не могут отвечать требованиям достоверности.

По взаимоотношениям с ООО «Сибстроймеханизация» налоговым органом в ходе проверки было установлено, что в соответствии с договором субподряда ООО «Сибстроймеханизация» обязалось выполнить общестроительные работы на объекте «нежилые помещения на первом и цокольном этажах встроено-пристроеного 60-квартирного жилого дома». По данным Инспекции ООО «Сибстроймеханизация» зарегистрировано 24.11.2006 учредителем и руководителем Донским Н.В., который отрицает свое отношение к указанной организации (т. 20 л.д. 135-136). Основной вил деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «Сибстроймеханизация» следует, что за период с 01.01.2007 по 22.01.2009 денежные средства на расчетный счет поступали со следующими назначениями платежа: по договорам поставки, договорам за посреднические услуги, за проектные работы и инженерные изыскания, транспортные услуги, и т.д. Общая сумма, поступивших денежных средств составила 530 959 764 руб. Общая сумма израсходованных ООО «Сибстроймеханизация» денежных средств составила 530 959 764 руб., денежные средства направлялись на расчетные счета организаций и индивидуальных предпринимателей, со следующим назначением платежа: за товары, продукты питания, за напитки, за колбасные изделия:, за овощи, за тренажеры, за чай, кофе, куриные окорока, за сигареты. Таким образом, перечисляемые денежные средства не были направлены на исполнение указанному выше договору. Операций, свойственных деятельности хозяйствующего субъекта (оплата услуг ЖКХ, за электроэнергию, водоснабжение, выплата другие виды расходов), не производилось. Анализ представленной контрагентом бухгалтерской и налоговой отчетности показал, что налоговые декларации содержат несущественные показатели, а среднесписочная численность в 2007 и 2008 г 1 человек. Бухгалтерский баланс не содержит существенных показателей по основным средствам, при этом отсутствуют запасы, показатели по готовой продукции. Собственные транспортные средства отсутствуют, недвижимое имущество, ООО «Сибстроймеханизация» так же отсутствует.

По взаимоотношениям с ООО «Автотрек» и ООО «Авангард-С» Инспекцией в ходе проверки было установлено, что между Истцом и ООО «Автотрек» заключены договоры субподряда от 05.09.2008 № 15/п, 03.04.2009 № 4, в соответствии с которыми последний обязуется выполнить строительно-монтажные работы на общую сумму 6 580 000 руб. Все документы со стороны ООО «Автотрек» подписаны директором Злыгостевым СВ.

По данным Инспекции ООО «Автотрек» зарегистрировано 23.11.2006 учредителем и руководителем Злыгостевым СВ., который согласно актовой записи от 24.02.2008 за № 586 утратил свою правоспособность в связи со смертью, следовательно, документы представленные Заявителем в подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений с ООО «Автотрек» не могут быть отнесены к категории достоверных, поскольку подписаны неустановленным лицом.

Из анализа банковской выписки по расчетному счету ООО «Автотрек», открытому в ОАО «СКБ-Банк», установлено, что получаемые и перечисляемые денежные средства не были направлены на исполнение обязательств по указанным выше договорам. Операций, свойственных деятельности обычного хозяйствующего субъекта (оплата услуг ЖКХ, за электроэнергию, водоснабжение, выплата заработной платы и другие виды расходов), не производилось.

По данным бухгалтерских балансов, представленных ООО «Автотрек» в Инспекцию, установлено, что у организации отсутствуют внеоборотные и оборотные активы за весь период деятельности, при этом отсутствуют запасы, показатели по готовой продукции и товарам для перепродажи, расходам будущих периодов, займам и кредитам, арендованным основным средствам. Отсутствовал управленческий и технический персонал.

Инспекцией установлено, что между Истцом и «Авангард-С» заключены договоры субподряда от 25.01.2008 № 6/п, 11.11.2008 № 94, в соответствии с которыми последний обязуется выполнить строительно-монтажные работы (на объектах 12-этажный жилой дом со встроенными объектами соцкультбыта и подземными гаражами, торгово-развлекательный комплекс с подземной автостоянкой) на общую сумму 29 425 925 руб. Все документы со стороны ООО «Авангард-С» подписаны директором Злыгостевым СВ.

По данным Инспекции ООО «Авангард-С» зарегистрировано 23.11.2006 учредителем и руководителем Злыгостевым СВ., который согласно актовой записи от 24.02.2008 за № 586 утратил свою правоспособность в связи со смертью, следовательно, документы представленные Заявителем в подтверждение реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Авангард-С» не могут быть отнесены к категории достоверных, поскольку подписаны неустановленным лицом.

Из анализа банковской выписки по расчетному счету ООО «Авангард-С», открытому в ОАО «СКБ-Банк», установлено, что получаемые и перечисляемые денежные средства не были направлены на исполнение обязательств по указанным выше договорам (работы по отоплению, водоснабжению, вентиляции, и др.). Операций, свойственных деятельности обычного хозяйствующего субъекта (оплата услуг ЖКХ, за электроэнергию, водоснабжение, выплата заработной платы и другие виды расходов), не производилось. Бухгалтерский баланс не содержит существенных показателей по основным средствам, денежным средствам, при этом отсутствуют запасы, показатели по готовой продукции и товарам для перепродажи, расходам будущих периодов, займам и кредитам, арендованным основным средствам. Собственные транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки у организации отсутствуют.

Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ) юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

В данном случае физическое лицо - Злыгостев С.В., указанный в документах в качестве руководителя и учредителя ООО «Автотрек» и ООО «Авангард-С» с 24.02.2008 являлся умершим, что подтверждается актовой записью №586 (т.7 л.д. 101-102). С учетом того, что отсутствуют лица, идентифицируемые в качестве единоличных исполнительных органов названных Обществ, следовательно, эти организации не вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия с Истцом. Общество не вправе претендовать на вычет налога на добавленную стоимость по операциям с контрагентом, если последний их не осуществлял.

Доводы подателя жалобы о том, что на момент заключения названных договоров Злыгостев С.В. бы жив апелляционный суд отклоняет как несостоятельные, поскольку сам по себе факт подписания после смерти учредителя и руководителя первичной документации организации от его имени опровергает мысль о достоверности содержания такой документации.

По взаимоотношениям с ООО «Селена» налоговым органом в ходе проверки было установлено, что между налогоплательщиком и указанным контрагентом заключен договор субподряда от 10.01.2007 № 1, в соответствии с которым последний обязуется выполнить строительно-монтажные работы на сумму 11 897 027 руб. По данным Инспекции ООО «Селена» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.11.2006 учредителем и руководителем Серебряковым В.В., который документирован паспортом, числящимся утраченным. Основной вид деятельности организации - оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.

Анализ банковской выписки по расчетному счету ООО «Селена» за период 01.01.2007 по 31.12.2008, открытому в ОАО «МДМ-Банк», аналогичен анализу расчетных счетов организаций, указанных выше. Операций, свойственных деятельности обычного хозяйствующего субъекта (оплата услуг ЖКХ, за электроэнергию, водоснабжение, выплата заработной платы и другие виды расходов), не выявлено. Объем движения денежных средств по расчетному счету противоречит сведениям бухгалтерской и налоговой отчетности, что говорит о ее недостоверности. Стоимость внеоборотных (основных средств) ООО «Селена» составляет 10 000 руб. за весь период деятельности (с 24.11.2006 по 12.11.2009), отсутствует штат сотрудников.

По взаимоотношениям с ООО «Сервис-Си» установлено, что между налогоплательщиком и указанным контрагентом заключены договора субподряда от 17.10.2007 №№ 11/п, 12/п на объекте 60-кварирного дома по ул. Югорской в г. Сургуте. Все документы от имении ООО «Сервис-Си» подписаны учредителем Кошкиным А.С., который отрицает свое отношение к деятельности данной организации. Общая стоимость работ составила 33 186 039 руб. По данным Инспекции ООО «Сервис-Си» зарегистрировано в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в качестве юридического лица 10.05.2007 учредителем Кошкиным А.С., руководитель - Никифоров К.В. Основной вид деятельности - прочее денежное посредничество.

Из показаний учредителя ООО «Сервис-Си» Кошкина А.С. (протокол допроса от 28.09.2010) следует, что организация зарегистрирована им в 2007 году по просьбе знакомого Сулейманова Р., также им был открыт расчетный счет, за указанные действия он получил 5 000 руб. Договоры, первичные документы, вытекающие из договорных отношений с ЗАО «ТехИнКом», Кошкин А.С. не подписывал (т. 20 л.д.84,т.З л.д.117).

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат за декабрь 2007 года на указанном выше объекте ООО «Сервис-Си» выполнило и передало Заявителю объем выполненных работ на сумму 18 197 473 руб., вместе с тем выполненные работы заказчику объекта - ООО ТП «Кировский» в декабре 2007 года не предъявлялись. В 2008 году данному заказчику выставлены счета-фактуры на сумму выполненных работ - 50 612 руб.

Кроме того, на указанном объекте, заказчиком которого выступало ООО ТП «Кировский», в декабре 2007 года выполняли работы также следующие контрагенты - ООО «Урал-Строй» на сумму 2 594 738 руб., ООО «Сибстроймеханизация» на сумму 2 194 004 руб. В общей сложности субподрядчиками в декабре 2007 года выполнен объем работ на сумму - 22 986 215 руб.

Таким образом, представленные Заявителем в подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений с ООО «Сервис-Си» документы не могут быть отнесены к категории достоверных.

Недостоверность представленных обществом документов подтверждается также заключением судебной почерковедческой экспертизы № С465/2012 от 22.11.2012 (т. 21 л.д. 104-125). Согласно заключению эксперта:

Подписи от имени Донского Н.В. (руководителя ООО «Сибстроймеханизация») выполнены вероятно не им, а другим лицом, часть первичные документы подписывались разными лицами.

Подписи от имени Серебрякова В.В. (руководитель ООО «Селена») выполнены одним и тем же лицом, однако идентифицировать исполнителя подписи эксперту не представилось возможным ввиду краткости исследуемых подписей и ограниченного объема сравнительного материала.

Подписи от имени Кошкина А.С. (руководитель ООО Сервис-Си») в первичных документах выполнены одним и тем же лицом, но, вероятно, не Кошкиным А.С.

Апелляционный суд находит несостоятельным утверждение подателя жалобы о том, что свидетельские показания учредителей контрагентов не могут быть приняты во внимание в силу их заинтересованности, поскольку показания давались ими в рамках проверки налогоплательщика, а не контрагентов. Более того, названные свидетельские показания подлежат оценке не в качестве самостоятельных доказательств, а в совокупности с иными доказательствами по делу.

 Таким образом, заявитель, подтвердив лишь соблюдение формальных требований к документальному подтверждению произведенных расходов, в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил в суд достоверные доказательства. Более того материалы дела свидетельствуют о том, что указанные первичные бухгалтерские документы подписаны от имени контрагентов неустановленными лицами. Следовательно, первичные бухгалтерские документы не отвечают критерию достоверности, а потому правомерно не приняты налоговым органом, поскольку сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды»).

Опрошенный в арбитражном суде руководитель ОАО «ТехИнКом» показал, что лично с руководителями названных организаций не встречался и не знаком (т. 19 л.д. 139).

Заместитель генерального директора ОАО «ТехИнКом» Дмитренко В.М., курирующий производственную деятельность организации, (протокол допроса от 24.01.2011 № 15, 27 л.д. 77-126) не смог описать ни одного представителя организаций-субподрядчиков, они для него все на одно лицо - среднего роста и средней внешности. Должностное лицо, непосредственно контролирующее выполнение строительно-монтажных работ, не знает, выполняло ли ООО «Сибстроймеханизация» и другие подрядчики работы собственными силами или привлекали субподрядчиков, имело ли в собственности спецтехнику и транспорт или арендовало.

Лица,