Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 по делу n А75-4980/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

* 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

Классификация основных средств, утвержденная Постановлением Правительства от 01.01.2002, основывается, прежде всего, на Общероссийском классификаторе основных фондов, утвержденном Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (далее ОКОФ).

Как усматривается из материалов дела, у Общества на балансе имеются основные средства приборы Микон-101-00 (система комплексного контроля скважин) (т. 5 л.д. 58-62), микон-уровнемер скважинный, которые включены в 3 амортизационную группу по коду ОКОФ 143315020 «Приборы, аппаратура из стекла, кварца и фарфора (приборы для измерения физико-химических свойств материалов); приборы для измерения температуры и влажности, приборы и аппараты количественного и качественного анализа веществ; лаборатория в виде комплектов приборов, оборудования и посуды» со сроком полезного использования свыше 3 лет (37 месяцев);

Согласно руководству по эксплуатации (МК 101.00.00.0.00-Т РЭ) (т. 5 л.д. 58-62) система комплексного контроля скважин Микон-101 предназначена для:

- определения уровня жидкости и измерения величины давления в затрубном пространстве нефтяных скважин;

- исследования работы скважин с глубинными штанговыми насосами методом динамометрирования с целью контроля работы насосного оборудования, получение динамограммы работы.

Исходя из функционального назначения, данный объект соответствует коду ОКОФ 14 3315576 и относится к 3 амортизационной группе со сроком полезного использования от 37 месяцев.

Таким образом, ОАО «Негуснефть» правомерно отнесены к 3-й амортизационной группе приборы Микон-101, однако, код ОКОФ 14 3315052 «Приборы, аппаратура из стекла, кварца и фарфора (приборы для измерения физико-химических свойств материалов); приборы для измерения температуры и влажности, приборы и аппараты количественного и качественного анализа веществ; лаборатория в виде комплектов приборов, оборудования и посуды» Обществом определен не верно.

В судебном заседании Восьмого арбитражного апелляционного суда, состоявшемся 20.03.2014, представители МИФНС России по КН по ХМАО – Югре пояснили, что оспариваемое решение от 26.02.2013 № 6 не содержит доначисления налога на прибыль организаций по данному эпизоду, поскольку приборы Микон-101 правильно были отнесены налогоплательщиком к 3-й амортизационной группе, а неверное определение кода ОКОФ для этих приборов не повлиял на срок их полезного использования.

Однако данное утверждение Инспекции не соответствует действительности и фактическим обстоятельствам дела, и опровергается Приложением к акту выездной налоговой проверки от 16.01.2013 № 1 «Расчет амортизации для целей налогового учета по ОАО «Негуснефть» за 2010 год (т.1 л.д. 99 оборот - 100), из которого следует, что в отношении приборов Микон-101 Инспекцией был доначислен налог на прибыль организаций за 2010 год в сумме 1 798 руб. 49 коп.

При этом указанная сумма доначисленного налога по данному эпизоду не была исключена из резолютивной части решения Инспекции от 26.02.2013 № 6.

Представители налогового орган в судебном заседании, состоявшемся 11.04.2014, и в дополнительных пояснениях на апелляционную жалобу от 08.04.2014 № 03-10/03080, представленных в электронном виде, подтвердили ошибочность доначисления налога на прибыль в размере 1 798 руб., штрафа в сумме 360 руб., соответствующих пени, и согласны с тем, что данная сумма должна быть исключена из общей суммы доначислений по выездной налоговой проверке.

С учетом изложенного, Восьмой арбитражный апелляционный суд находит решение МИФНС РФ по КН по ХМАО-Югре от 26.02.2013 № 6 в части доначисления ОАО «Негуснефть» налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 1 798 руб., штрафа в сумме 360 руб., соответствующего размера пеней (п.п. 2 п. 1.3 решения), недействительным, а апелляционную жалобу налогоплательщика по рассмотренному эпизоду - подлежащей удовлетворению, что влечет отмену решения Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного окргуга-Югры в части данного эпизода.

2. Как следует из оспариваемого решения Инспекции, основанием для дополнительного начисления Обществу налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 66 788 руб., штрафа в размере 13 358 руб. послужил вывод налогового органа о неверном включении Обществом станции управления УЭЦН РУМБ СУ-06А-400, станции управления Электон-05-250А в третью амортизационную группу по коду ОКОФ 142912102 «Насосы артезианские и погружные» со сроком полезного использования свыше 3 лет (37 месяцев), (п.п.3 п. 1.3 решения Инспекции).

По мнению налогового органа, станции управления УЭЦН РУМБ СУ-06А-400 и станции управления Электон-05-250А (далее СУ «Электон», СУ «РУМБ») предназначены для контроля управления и защиты электродвигателей погружных насосов и относятся к четвертой амортизационной группе по коду ОКОФ 14 3313000 «Оборудование для контроля технологических процессов» со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно.

Суд первой инстанции признал обоснованной позицию Инспекции, указав на то, что Обществом, в нарушение пунктов 1, 3 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации неверно определена амортизационная группа в отношении вышеуказанных основных средств, в связи с чем, и была завышена сумма начисленной амортизации по этим основным средствам за 2010 год.

Обжалуя принятый судом первой инстанции судебный акт по данному эпизоду, ОАО «Негуснефть», ссылаясь на документацию заводов-изготовителей (т.5 л.д. 63-71), указывает на то, что СУ «Электон», СУ «РУМБ» предназначены непосредственно для управления погружными двигателями серии ПЭД, т.е. указанные устройства не осуществляют наблюдение за работой насосов в целях их проверки или надзора, они управляют работой электродвигателей и являются составной частью насосного оборудования. СУ «Электон», СУ «РУМБ» в совокупности с погружными двигателями непосредственно участвуют в процессе откачки жидкости из скважин, таким образом они не контролируют технологический процесс, а непосредственно участвуют в нем.

Суд апелляционной инстанции, изучив доводы апелляционной жалобы ОАО «Негуснефть», повторно исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства по данному эпизоду, не находит правовых оснований для отмены или изменения принятого судом первой инстанции по рассматриваемому эпизоду судебного акта и считает, что ОАО «Негуснефть» не доказало правомерность отнесения спорных станций управления в третью амортизационную группу по коду ОКОФ 142912102 «Насосы артезианские и погружные» со сроком полезного использования свыше 3 лет (37 месяцев).

Согласно техническому паспорту (МКСД.674710.001-03ПС) (т. 5 л.д. 29-70) станция управления УЭЦН «РУМБ» предназначена для управления установкой погружного центробежного насоса в нефтедобывающей промышленности с продолжительным режимом работы. В комплектность входит, в том числе, контролер станции управления «РУМБ-КСУ-06».

Согласно техническому паспорту (ЦТКД 065 ПС) (т. 5 л.д. 63-65) станция управления электродвигателями погружных насосов «Электон-05» предназначена для управления, защиты и регулирования частоты вращения электродвигателей погружных насосов, применяемых для добычи нефти. В комплектность входят в том числе контролеры «Электон-09.1-УХЛ2» и «Электон 09.2-УХЛ2».

Таким образом, СУ «Электон», СУ «РУМБ» по техническим характеристикам не являются погружными артезианскими насосам, а предназначены для управления погружными насосами. Ввиду чего, указанные станции управления не могут относиться к 3-й амортизационной группе по коду ОКОФ 14291202 «Насосы артезианские погружные».

Указанные объекты относятся к 4-й амортизационной группе по коду ОКОФ 14 3313000 «Оборудование для контроля технологических процессов» со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно.

Податель жалобы считает, что под контролем технологических процессов понимается постоянное наблюдение в целях проверки и (или) надзора, при этом согласно документации заводов-изготовителей, СУ «Электон», СУ «РУМБ» не осуществляют наблюдение за работой насосов в целях их проверки или надзора, а управляют работой электродвигателей и таким образом являются составной частью насосного оборудования. Иными словами, Общество считает, что «контроль» не охватывает понятия «управление».

Между тем, контроль и надзор в частности за технологическим процессами является функцией управления, а информация, полученная в ходе контроля, определяет дальнейшие меры управления.

В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, «Оборудование для контроля технологических процессов» (ОКОФ 14 3313000) относится к 4 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет.

По техническим характеристикам СУ «Электон», СУ «РУМБ» соответствуют 4 амортизационной группе и не могут относиться к 3 амортизационной группе по коду ОКОФ 14291202 «Насосы артезианские погружные».

Таким образом, налогоплательщиком в нарушение пунктов 1, 3 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации была неверно определена амортизационная группа в отношении вышеуказанных основных средств, и как следствие завышена сумма начисленной амортизации по всем вышеуказанным основным средствам за 2010 год.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции находит обоснованным решение Инспекции в части рассмотренного эпизода.

п.1.4 решения Инспекции.

Дополнительное начисление налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 3 005 руб., штрафа в сумме 601 руб., соответствующих пени, в связи с неверным определением амортизационной группы основного средства - источник бесперебойного питания (инвентарный номе 98 924), введенного в эксплуатацию в 2010 году, и завышения суммы начисленной амортизационной премии за 2010 год в размере 18 784 руб.

Как усматривается из материалов дела, у ОАО «Негуснефть» на балансе имеется источник бесперебойного питания (инвентарный номе 98 924), введенный в эксплуатацию в 31.07.2010.

В целях определения налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2010 год данный источник бесперебойного питания был отнесен ОАО «Негуснефть» к 3-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-и лет включительно по коду ОКОФ 14 3222000 «Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная».

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено завышение суммы начисленной амортизационной премии за 2010 год вследствие неверного определения амортизационной группы основного средства - источник бесперебойного питания (инвентарный номер 98 924), что явилось основанием для дополнительного начисления налога на прибыль и штрафа по данному эпизоду.

При этом Инспекция пришла к выводу о том, что источник бесперебойного питания по коду ОКОФ 14 3020320 «Техника электронно-вычислительная» относится ко 2-й амортизационной группе с меньшим сроком полезного использования - свыше 2-х лет до 3-х лет включительно, следовательно, амортизационная премия составляет 10% от первоначальной стоимости основного средства.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований общества о признании недействительном решения Инспекции по данному эпизоду, счел соответствующей требованиям пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации вывод проверяющих о неверном определении налогоплательщиком амортизационной группы основного средства - источник бесперебойного питания (инвентарный номер 98 924) и завышении суммы начисленной амортизационной премии за 2010 год.

ОАО «Негуснефть», оспаривая решение суда первой инстанции по рассматриваемому эпизоду, указало на то, что сам по себе источник бесперебойного питания не является ни средством связи, ни электронно-вычислительным устройством. Поэтому его отнесение к тому или ному коду ОКОФ и, как следствие, амортизационной группе, зависит от того, при электропитании какой именно аппаратуры применяется данный источник. Имеющийся у заявителя источник бесперебойного питания предназначен для питания серверного и коммутационного оборудования. Указанное оборудование является аппаратурой проводной связи (т.5 л.д. 73-75). Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, в составе 3-й амортизационной группы предусмотрена позиция с кодом ОКОФ 14 3222000 «Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная», в примечании к которой, в частности указано: «узел управления интеллектуальными услугами (SCP); граничный маршрутизатор услуг (BRAS/BNG/BSR); оптоэлектронный преобразователь интерфейсов; аккумуляторные батареи на объектах связи; источники бесперебойного электропитания». Следовательно, заключает податель жалобы, заявитель правомерно отнес указанный источник бесперебойного питания в 3-ю амортизационную группу с кодом ОКОФ 14 3222000.

Проанализировав доводы, изложенные в апелляционной жалобе по данному эпизоду, с учетом представленных в материалы дела доказательств, а также норм налогового законодательства, определяющих обязанности налогоплательщика самостоятельно определить амортизационную группу основных средств для целей налогообложения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в рассматриваемой части, исходя из следующего.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (часть 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, указания услуг) или для управления организацией часть 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных