Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 по делу n А75-4980/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Понятие капитальных вложений в целях налогообложения следует применять в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства (пункт 1 статьи 11 Кодекса).

Так, согласно абзацу 4 статьи 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Следовательно, для включения в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, амортизационной премии необходимо понести затраты на приобретение или создание основного средства.

Как усматривается из материалов дела, у Общества на балансе имеется основное средство «Источник бесперебойного питания», введенное в эксплуатацию 31.07.2010, стоимостью 93 920 руб., которое было отнесено налогоплательщиком к 3-ой амортизационной группе.

Общество, воспользовавшись правом, предусмотренным пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, начислило амортизационную премию за 2010 год, исходя из 30 процентов первоначальной стоимости основного средства «Источник бесперебойного питания», что составило 28 176 руб.

Между тем, в рассматриваемом случае, налогоплательщик не имел права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода за 2010 год расходы на капитальные вложения в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости указанного выше основного средства, поскольку, как установлено Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, «Источник бесперебойного питания», не относится к амортизационной группе с третьей по седьмую.

В соответствии с ОКОФ источники бесперебойного питания для серверов необходимо относить к классу «Техника электронно-вычислительная» (код по ОКОФ 14 3020000), подклассу «Устройства и блоки питания для ЭВМ» (код по ОКОФ 14 3020320). В свою очередь, в соответствии с Классификацией техника электронно-вычислительная (в том числе устройства и блоки питания для ЭВМ) отнесена ко 2-ой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Общество данное основное средство отнесло к коду ОКОФ - 14 3222182. Однако по ОКОФ этот код относится к подгруппе 14 3222000 «Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная». Поэтому этот код относится только к источникам бесперебойного питания базовых станций - объектов связи.

Таким образом, в нарушение пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса в связи с неверным определением амортизационной группы по основному средству, введенному в эксплуатацию в 2010 году, Обществом завышена сумма начисленной амортизационной премии за 2010 год, что подтверждается актом ввода в эксплуатацию основного средства по форме ОС-1 (т. 15 л.д. 15), инвентарной карточкой по форме ОС-6 (т. 15 л.д. 14), сводным регистром «Начисления амортизации для целей налогообложения» за 2010 год, декларацией по налогу на прибыль организаций.

п.1.5 решения Инспекции.

Дополнительное начисление налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 39 319 руб., штрафа в сумме 7 814 руб., соответствующего размера пени, в связи с неправомерным исчислением амортизационной премии в декабре 2010 года по основным средствам, введенным в эксплуатацию в декабре 2010 года.

Материалами выездной налоговой проверки установлено, что у Общества на балансе имеются следующие основные средства: ПС 35/6 кВ 2*4,0 МВА «Кустовая» (инвентарный номер 40034) и станция обезжелезнения (инвентарный номер 40047) (т. 5 л.д. 106-110). Данные основные средства были модернизированы и введены в эксплуатацию 01.12.2010.

При этом ОАО «Негуснефть» в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, была учтена амортизационная премия в отношении основных средств (ПС 35/6 кВ 2*4,0 МВА «Кустовая» и станция обезжелезнения, исчисленная с 01.12.2010.

Инспекция, полагая, что право на получение амортизационной премии возникает у налогоплательщика с момента начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, пришла к выводу о том, что амортизационная премия в сумме 245 746 руб. по вышеуказанным основным средствам должна быть исчислена с 01.01.2011, поскольку датой начала амортизации спорных основных средств является 01.01.2011, т.е. 1-ое число месяца, следующего за 01.12.2010- датой ввода основных средств в эксплуатацию.

Отказывая в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции по данному эпизоду, суд первой инстанции признал соответствующей нормам действующего законодательства позицию налогового органа, указав на то, что момент списания амортизационной премии совпадет с началом амортизации основного средства исходя из его новой стоимости, поскольку работы по улучшению такого имущества увеличивают его первоначальную стоимость.

Общество, обжалуя решение суда первой инстанции в данной части, ссылается на неверное применение налоговым органом и судом первой инстанции положений пункта 9 статьи 258, пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации указывая на то, что дата начала амортизации и дата изменения первоначальной стоимости, о которых идет речь в пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, могут не совпадать.

Так, согласно пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Датой же изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции (модернизации) объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, заключает податель жалобы, приведенные в пункте 9 статьи 258 и пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации положения о датах не могут применяться одновременно, а предусмотрены для двух разных случаев. Само понятие «дата начала амортизации основного средства» может относиться только к случаям приобретения (создания) объектов основных средств, поскольку при осуществлении капитальных вложений в уже существующие объекты основных средств амортизация не начинает, а продолжает начисляться. Следовательно, при осуществлении капитальных вложений в уже существующие основные средства амортизационная премия признается в расходах в месяце изменения первоначальной стоимости (т.е. в том месяце, когда капитальные вложения были завершены и объект введен в эксплуатацию). В обоснование своей позиции налогоплательщик сослался на Письма Минфина РФ от 14.11.11 № 03-06/2/171, от 04.12.09 № 03-03-06/1/788, от 21.08.09 № 03-03-06/1/540, от 17.08.09 №03-03-05/157.

Повторно исследовав представленные в материалы дела доказательства по данному эпизоду, суд апелляционной инстанции находит обоснованной и подлежащей удовлетворению апелляционную жалобу ОАО «Негуснефть» по данному эпизоду, а вынесенное судом первой инстанции решение в этой части – подлежащим отмене.

Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если налогоплательщик реализует предоставленное ему пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации право, суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса Российской Федерации за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Пунктом 3 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Из смысла указанных правовых норм следует, что право на применение амортизационной премии, возникает у организации – налогоплательщика, в том числе при изменении первоначальной стоимости основного средства в результате осуществления капитальных вложений в том смысле, в котором они определены в статье 1 Федерального закона № 39-ФЗ от 25.02.1999 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации».

Учитывая изложенное, расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов) расходов, понесенных в случаях реконструкции (модернизации) основного средства, признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости.

 В рассматриваемом случае первоначальная стоимость основных средств заявителя - ПС 35/6 кВ 2*4,0 МВА «Кустовая» (инвентарный номер 40034) и станция обезжелезнения (инвентарный номер 40047) была изменена в результате их модернизации. Поскольку указанные выше основные средства были модернизированы и введены в эксплуатацию 01.12.2010, следовательно, амортизация обоснованно была исчислена налогоплательщиком с 01.12.2010, т.е. в период изменения первоначальной стоимости основных средств: ПС 35/6 кВ 2*4,0 МВА «Кустовая» (инвентарный номер 40034) и станция обезжелезнения (инвентарный номер 40047).

С учетом изложенного, Восьмой арбитражный апелляционный суд находит решение МИФНС РФ по КН по ХМАО-Югре от 26.02.2013 № 6 в части доначисления ОАО «Негуснефть» налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 39 319 руб., штрафа в размере 7 814 руб., соответствующего размера пени, недействительным, а апелляционную жалобу налогоплательщик по рассмотренному эпизоду - подлежащей удовлетворению, что влечет отмену решения Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного окргуга-Югры в части данного эпизода.

п.1.6 решения Инспекции.

Дополнительное начислении налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 62 808 руб., штрафа в сумме 12 562 руб., соответствующих пени в результате неверного определения налогоплательщиком амортизационной группы основных средств – установок конденсаторных с инвентарными номерами 98545, 97810, 94693, 97811, 93348, 98546 и комплектной трансформаторной подстанции с низковольтным комплектным устройством КТПсНКУ 2*400 кВА с инвентарным номером № 94134.

Как усматривается из материалов дела, у ОАО «Негуснефть» на балансе имеются следующие основные средства установки конденсаторные (инвентарные номера 98545, 97810, 94693, 97811, 93348, 98546) и комплектная трансформаторная подстанция с низковольтным комплектным устройством КТПсНКУ 2*400 кВА (инвентарный номер № 94134).

В целях определения налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2010 год установки конденсаторные были отнесены ОАО «Негуснефть» к 5-ой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет (от 85 месяцев) по коду ОКОФ 14 2911090 «Оборудование энергетическое прочее»; комплектная трансформаторная подстанция была отнесена к 5-ой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет (от 85 месяцев) с кодом ОКОФ 14 3120020 «Аппаратура электрическая низковольтная до 1000 В».

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено завышение начисленной амортизации по указанным выше основным средствам вследствие неверного определения их амортизационной группы и срока полезного использования, что явилось основанием для дополнительного начисления налога на прибыль, пени и штрафа по данному эпизоду.

При этом Инспекция пришла к выводу о том, что установки конденсаторные (инвентарные номера 98545, 97810, 94693, 97811, 93348, 98546) и комплектная трансформаторная подстанция с низковольтным комплектным устройством КТПсНКУ 2*400 кВА (инвентарный номер № 94134) по коду ОКОФ 14 312010 «Аппаратура электрическая высоковольтная» относятся к 6 –ой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет (от 121 месяцев).

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований общества о признании недействительном решения Инспекции по данному эпизоду, счел соответствующим требованиям пунктов 1, 3, 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации вывод проверяющих о неверном определении налогоплательщиком амортизационной группы вышеуказанных