Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 по делу n А75-4980/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

основных средств и завышении начисленной амортизации по этим основным средствам за 2010 год.

Общество при апелляционном обжаловании решения суда первой инстанции по рассматриваемому эпизоду, указало на то, что предлагаемый налоговым органом код ОКОФ 14 3120010 «Аппаратура электрическая высоковольтная» не применим к комплектной трансформаторной подстанции с низковольтным комплектным устройством, состоящим из 2-х силовых трансформаторов 6/0,4кВ. и низковольтного комплектного устройства, т.к. данная аппаратура не является высоковольтной, и применяется для распределения и передачи низкого напряжения (0,4кВ.) от секции шин (0,4кВ) через коммутационные аппараты (выключатели, контакторы, рубильники) по кабельным линиям (0,4кВ.) к потребителю.

Податель жалобы считает, что комплектной трансформаторной подстанции с низковольтным комплектным устройством соответствует код ОКОФ 14 3120020 «Аппаратура электрическая низковольтная до 1000 В», который относится к 5-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7-и лет до 10-и лет включительно.

Проанализировав доводы налогоплательщика, изложенные в апелляционной жалобе, с учетом представленных в материалы дела доказательств, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в указанной части, исходя из следующего.

В силу пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в амортизационные группы, в частности к пятой группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно, к шестой группе - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Налогоплательщик вправе самостоятельно установить продолжительность срока полезного использования для каждой амортизационной группы в пределах сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество считает, что комплектная трансформаторная подстанция с низковольтным комплектным устройством, состоящая из двух силовых трансформаторов 6/0,4 кВ и низковольтного комплектного устройства применяется для распределения и передачи низкого напряжения (0,4 кВ) от секции шин (0,4 кВ) через коммутационные аппараты (выключатели, контакторы, рубильники) по кабельным линиям (0,4 кВ) к потребителю, в связи с чем относится к 5 амортизационной группе с ОКОФ 14 3120020 «Аппаратура электрическая низковольтная до 1000 В» со сроком полезного использования свыше 7 лет (от 85 месяцев).

Между тем, из технических характеристик и технического описания технического паспорта указанной подстанции с низковольтным комплектным устройством (т. 5 л.д. 106-110) не следует, что ее можно каким - либо образом отнести к аппаратуре «электрической низковольтной до 1000 В». Доказательств обратного материалы дела не содержат и не было представлено суду апелляционной инстанции.

В соответствии с Классификацией к предлагаемой налогоплательщиком группе ОКОФ 14 3120020 относятся выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты.

Учитывая, что к группе ОКОФ 14 3120020 не отнесены какие - либо трансформаторы, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что комплектная трансформаторная подстанция КТПсНКУ 2*400 кВА (инвентарный номер № 94134), в составе которой имеются трансформаторы, относится по коду ОКОФ 14 312010 «Аппаратура электрическая высоковольтная» (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители) к 6 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет (от 121 месяцев).

 При таких обстоятельствах и учитывая, что налогоплательщик не доказал, что основное средство комплектная трансформаторная подстанция КТПсНКУ 2*400 кВА (инвентарный номер № 94134) относится к 5-ой амортизационной группе по коду ОКОФ 14 3120020 «Аппаратура электрическая низковольтная до 1000 В» и не опроверг доводы налогового органа, признанные судами первой и апелляционной инстанции, обоснованными, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение Инспекции о доначислении налога на прибыль организаций в сумме 39 502 руб., соответствующих пени и штрафа в размере 7 900 руб. по указанному основному средству соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции также находит обоснованным доначисление Обществу налога на прибыль организаций в сумме 23 306 руб., соответствующих пени и штрафа в размере 4 462 руб. в связи с неправильным определением амортизационной группы и срока полезного использования установок конденсаторных (инвентарные номера 98545, 97810, 94693, 97811, 93348, 98546).

Установки конденсаторные типа УК Л, введенные в эксплуатацию в 2003-2008 годах состоят из конденсаторов, разъединителя, трансформаторов тока и цепей сигнализации, что следует из руководства по эксплуатации (т.5 л.д. 112-115).

В соответствии с Классификацией данные основные средства необходимо относить по коду ОКОФ 14 312010 «Аппаратура электрическая высоковольтная» (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители) к 6 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет (от 121 месяцев).

Доводы Общества о том, что данные основные средства необходимо включать в 5-ю амортизационную группу с кодом ОКОФ 14 2911090 «Оборудование энергетическое прочее» и сроком полезного использования свыше 7 лет (от 85 месяцев) несостоятельны, поскольку к данному ОКОФ согласно Классификации относится «Оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей)».

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для удовлетворения жалобы Общества по данному эпизоду.

пункт 1.7 решения Инспекции.

Дополнительное доначисление налога на прибыль за 2010 год в сумме 9 740 304 руб., штрафа в сумме 1 948 061 руб., соответствующих пени, в связи с неправомерным включением в состав прочих расходов затрат на капитальный ремонт скважин 2101 и 1560 методом зарезки боковых стволов.

Как усматривается из материалов дела, в проверяемом период ОАО «Негуснефть» проводились строительно-монтажные работы собственными силами и с привлечением подрядных организаций.

Между ОАО «Негуснефть» (заказчик) и ОАО «Катобънефть» (подрядчик) был заключен договор на проведение капитального ремонта скважин № 2101 и №1560 методом зарезки боковых стволов от 16.06.2010 № 12-10.

Согласно рабочему проекту работы по капитальному ремонту скважин методом зарезки боковых стволов включают в себя следующие этапы:

1. Мобилизация буровой установки и оборудования;

2. Монтаж буровой установки и оборудования;

3. Строительство бокового ствола:

- Срыв план-шайбы, демонтаж фонтанной арматуры (ФА);

- Монтаж противовыбросового оборудования (ПВО);

- Подъем лифта;

- Подготовка э/к колонны для установки клина-отклонителя;

- Установка клина-отклонителя, вырезание окна;

- Бурение и ликвидация пилотного ствола;

- Бурение бокового горизонтального ствола;

- Спуск и крепление хвостовика;

- Опресовка и снижение уровня и избыточным давлением;

- Зачистка хвостовика;

- Спуск насосно-компрессорной трубы (НКТ) на 100м ниже головы хвостовика;

- Демонтаж противовыбросового оборудования (ПВО) и монтаж фонтанной арматуры (ФА);

4. Демонтаж буровой установки и оборудования;

5. Демобилизация или переезд буровой установки;

На основании договора от 16.06.2010 № 12-10 подрядчиком - ОАО «Катобънефть» в адрес заявителя выставлены счета - фактуры от 31.10.2010 № 1210 на сумму 31 751 000 руб., от 13.12.2010 № 1297 на сумму 31 816 805 руб., составлены соответствующие акты выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3.

Кроме того, ОАО «Негуснефть» с привлечением ООО «Сибирьтранссервис», ООО «Геотехнокин-Сервис», ООО «Вестор Оверсиз Холдингз», ООО «Лифт Ойл» осуществлялись производственные работы на скважинах № 2101 и №1560 Варынгского месторождения.

Так, между ОАО «Негуснефть» и ООО «Лифт Ойл» был заключен договор от 22.12.2009 № 303/48-09 (т. 3 л.д. 60-62) на производство канатных работ и работ по свабированию скважин. Согласно счетам-фактурам и актам ООО «Лифт Ойл» (т. 6 л.д. 11-30) производило работы по подготовке скважин 2101 и 1560 к бурению боковых стволов (свабирование скважин). Общая сумма расходов по подготовке скважины к бурению боковых стволов составила 471 194 руб.

ОАО «Негуснефть» и ООО «Геотехнокин-Сервис» заключен договор от 15.02.2009 № 13-3 (т.2 л.д. 69-77) на производство геофизических скважинных измерений. Согласно счету-фактуре от 30.09.2010 № 00000108 (т. 21 л.д. 108) и акту от 30.09.2010 № 05 (т. 21 л.д. 109) ООО «Геотехнокин-Сервис» производило геофизические измерения с целью оценки текущей нефтегазонасыщенности коллекторов на скважине 1560. Общая сумма расходов по данной скважине составила 400 000 руб.

ОАО «Негуснефть» и ООО «Сибирьтранссервис» заключен договор от 13.12.2007 № 94 (т. 21 л.д. 22-30) по текущему и капитальному ремонту скважин, который действовал в течение 2010 года. Согласно счетам-фактурам и актам ООО «Сибирьтранссервис» (т. 21 л.д. 52-91) производило работы по подготовке скважин 2101 и 1560 к бурению боковых стволов (подъем оборудования, спуск воронки под ГИС, подъем воронки, НКТ и т.д.). Общая сумма расходов по подготовке скважины к бурению боковых стволов составила 4 804 278 руб.

ОАО «Негуснефть» и ООО «Вестор Оверсиз Холдинге» заключен договор от 03.11.2010 № 40/10 (т. 3 л.д. 49-59) на производство работ с использованием установки непрерывной гибкой трубы и передвижной азотной установки. Согласно счетам-фактурам и актам (т. 21 л.д. 92-107) ООО «Вестор Оверсиз Холдингз» производило работы по освоению скважин 2101 и 1560 после зарезки боковых стволов (производство работ с использованием установки непрерывной гибкой трубы и передвижной азотной установки). Общая сумма расходов составила 3 845 882 руб.

Затраты ОАО «Негуснефть» на капитальный ремонт скважин № 2101 и №1560 на Варынгском месторождении по договору от 16.06.2010 № 12-10 на проведение капитального ремонта скважин методом зарезки боковых стволов, и договорам, заключенным с ООО «Сибирьтранссервис», ООО «Геотехнокин-Сервис», ООО «Вестор Оверсиз Холдингз», ООО «Лифт Ойл», в общей сумме 73 089 159 руб. (63 567 805 руб.+ 9 521 354 руб.) в составе прочих расходов были отнесены заявителем на затратный счет №20 «Основное производство».

Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки, анализируя договор на проведение капитального ремонта скважин № 2101 и №1560 методом зарезки боковых стволов от 16.06.2010 № 12-10, акты выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, акт на передачу скважины из капитального ремонта, Групповой рабочий проект № 212-Г на капитальный ремонт скважин Варынгского месторождения методом забуривания боковых стволов с горизонтальным окончанием в пластах БВ13 ЮВ1, разработанный ООО НПО «ВКТБ» в 2007 году по договору от 20.10.2007 № 20, документы по взаимоотношениям заявителя с ООО НПО «ВКТБ» по разработке Группового рабочего проекта № 212-Г, заключение экспертизы промышленной безопасности на проектную документацию «Групповой рабочий проект № 212-Г на капитальный ремонт скважин Варынгского месторождения методом забуриваня боковых стволов с горизонтальным окончанием в пластах БВ13 ЮВ1», пришел к выводу о том, что работы, проведенные подрядной организацией - ОАО «Катобънефть» на скважинах № 2101 и № 1560, являются не капитальным ремонтом, а реконструкцией скважин с забуриванием дополнительного бокового ствола, поскольку в результате таких работ изменились технические характеристики скважин, появился приток нефти несмотря на то, что данные скважины находились в бездействующем фонде.

 Кроме того, налоговый орган, исследуя технологический процесс забуривания бокового ствола в соответствии с пунктом 2.5 Инструкции по безопасности производства работ при восстановлении бездействующих нефтегазовых скважин методом строительства дополнительного наклонно направленного или горизонтального ствола скважины РД 08-625-03, утвержденной Постановлением Госгортехнадзора России от 27.12.2002 № 69, пришел к выводу о том, что работы, произведенные ООО «Сибирьтранссервис», ООО «Геотехнокин-Сервис», ООО «Вестор Оверсиз Холдингз», ООО «Лифт Ойл», на скважинах 2101 и 1560 являются частью технологического процесса по забуриванию бокового ствола, следовательно, такие расходы увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о нарушении Обществом пункта 2 статьи 257, пункта 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившегося в единовременном включении в состав прочих расходов затрат на реконструкцию основных средств в виде зарезки боковых стволов в сумме 73 089 159 руб., в то время как данные расходы заявителя должны быть отнесены на увеличение стоимости объектов основных средств и относится на расходы при исчислении налога на прибыль организаций путем амортизационных отчислений, что явилось основанием для дополнительного начисления налога на прибыль организаций за 2010 год по данному эпизоду.

Отказывая в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции от 26.02.2013 №6 по данному эпизоду, суд первой инстанции признал соответствующей нормам действующего законодательства позицию налогового органа, в соответствии с которой налогоплательщик для целей единовременного списания расходов в сумме 73 089 159 руб. (63 567 805руб.+ 4 258 568 + 400 000 + 3 845 882 + 280 680), предпринял попытку представить проведенные работы по реконструкции скважин в качестве работ по капитальному ремонту, что не отвечает требованиям бухгалтерского и налогового учета.

ОАО «Негуснефть», обжалуя решение суда первой инстанции в данной части, в апелляционной жалобе указало на недоказанность Инспекцией того, что работы по бурению боковых стволов на скважинах № 2101 и № 1560 являлись реконструкцией скважин. В обоснование своей позиции Общество сослалось заключение экспертизы промышленной безопасности на проектную документацию «Групповой рабочий проект № 212-Г на капитальный ремонт скважин Варынгского месторождения методом забуриваня боковых стволов с горизонтальным окончанием в пластах БВ13 ЮВ1», Групповой