"Ревизии и проверки бюджетных учреждений. Что должен знать бухгалтер?" (под общ. ред. Ю.А. Васильева) ("Аюдар Пресс", 2009)

Ф09-8755/08-С3).
11. ПРОВЕРКИ ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
В соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом N 213-ФЗ, с 1 января 2010 г. Налоговый кодекс претерпит значительные изменения, в частности утратит силу гл. 24 НК РФ, регулирующая уплату ЕСН. С указанной даты вместо ЕСН плательщики будут отчислять страховые суммы отдельно в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР), Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС).
Уплата страховых взносов, реализация прав и обязанностей плательщиков, а также контроль за уплатой страховых взносов будут осуществляться в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ.
В целях единообразного применения Федерального закона N 212-ФЗ соответствующие разъяснения будут даваться в порядке, определяемом Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Минздравсоцразвития.
11.1. Общие положения об исчислении и уплате
страховых взносов
 Плательщики страховых взносов. В силу ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ к плательщикам страховых взносов относятся организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Кроме того, п. 2 данной статьи предусмотрено, что законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться и иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.
 Тарифы страховых взносов. Тариф страхового взноса определен как размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ). Для учреждений бюджетной сферы на 2010 и 2011 гг. установлены следующие тарифы:
-------------------------T-----------------------T------------------------¬
¦ Наименование фонда ¦Размер тарифа в 2010 г.¦ Размер тарифа в 2011 г.¦
+------------------------+-----------------------+------------------------+
¦ ПФР ¦ 20% ¦ 26% ¦
+------------------------+-----------------------+------------------------+
¦ ФСС РФ ¦ 2,9% ¦ 2,9% ¦
+------------------------+-----------------------+------------------------+
¦ ФФОМС ¦ 1,1% ¦ 2,1% ¦
+------------------------+-----------------------+------------------------+
¦ ТФОМС ¦ 2% ¦ 3% ¦
+------------------------+-----------------------+------------------------+
¦Общий размер нагрузки: ¦ 26% ¦ 34% ¦
L------------------------+-----------------------+-------------------------
При этом взносы в ПФР распределяются следующим образом (п. п. 19 и 29 ст. 27 Федерального закона N 213-ФЗ):
--------------T------------------------------------T----------------------¬
¦ ¦ На финансирование страховой части ¦ На финансирование ¦
¦ Общий тариф ¦ трудовой пенсии ¦ накопительной части ¦
¦ страхового ¦ ¦ трудовой пенсии ¦
¦ взноса +-----------------T------------------+----------------------+
¦ ¦для лиц 1966 года¦ для лиц 1967 года¦ для лиц 1967 года ¦
¦ ¦рождения и старше¦ рождения и моложе¦ рождения и моложе ¦
+-------------+-----------------+------------------+----------------------+
¦ 20% ¦ 20% ¦ 14% ¦ 6% ¦
+-------------+-----------------+------------------+----------------------+
¦ 26% ¦ 26% ¦ 20% ¦ 6% ¦
L-------------+-----------------+------------------+-----------------------
 Объект обложения страховыми взносами. В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объект обложения страховыми взносами для учреждений определен как выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Заметим, что с 01.01.2010 плательщики будут начислять страховые взносы с выплат и иных вознаграждений независимо от того, уменьшают указанные выплаты базу по налогу на прибыль или нет.
Дополнительно подлежат обложению страховыми взносами:
- все сверхнормативные компенсационные денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренные ТК РФ и другими федеральными законами;
- прочие социальные выплаты (доплаты и надбавки социального характера, премии к юбилею и иные поощрительные выплаты, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами).
С 01.01.2010 будут подлежать обложению страховыми взносами (ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ):
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника;
- материальная помощь в размере, превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период.
С 01.01.2010 изменится подход к расчету налоговой базы при выплате вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг). В этом случае налоговая база будет определяться исходя из цен, указанных сторонами договора.
 База для начисления страховых взносов. В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для учреждений определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. При этом согласно п. 3 данной статьи базу для начисления страховых взносов необходимо определять отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С выплат, превышающих данную сумму, страховые взносы не взимаются, таким образом, регрессивная шкала, которая применялась при расчете ЕСН, не используется (п. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).
Обратите внимание: согласно п. 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации. Размер такой индексации должен определяться Правительством РФ. Данная норма вступит в силу 1 января 2011 г. (ч. 2 ст. 62 Федерального закона N 212-ФЗ).
 Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами. Данные выплаты перечислены в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
 Расчетный и отчетный периоды. В соответствии со ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
 Уплата страховых взносов. Порядок исчисления, сроки и порядок уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам, установлены в ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
 Отчетность по страховым взносам. С 01.01.2010 плательщики страховых взносов в установленные законодательством сроки должны представлять соответствующую отчетность непосредственно в территориальные органы ПФР и ФСС РФ (п. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ):
- до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования;
- до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам, производимым за счет средств ФСС РФ, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
С 01.01.2011 плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, должны представлять расчеты в электронной форме с электронно-цифровой подписью.
В 2010 г. страхователям придется отчитаться по сведениям, предусмотренным Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", дважды: до 1 августа 2010 г. - за полугодие, до 1 февраля 2011 г. - за календарный год (п. 12 ст. 37 Федерального закона N 213-ФЗ).
С 1 января 2011 г. в силу ст. 12 Федерального закона N 213-ФЗ соответствующие сведения необходимо будет представлять в ПФР ежеквартально.
11.2. Органы, осуществляющие контроль за уплатой
страховых взносов
В соответствии со ст. 3 Федерального закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:
- ПФР и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФОМС;
- ФСС РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ.
Кроме того, контролю подвергается выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ.
ПФР и его территориальные органы осуществляют обмен необходимой информацией соответственно с ФФОМС и ТФОМС в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.
11.3. Права контролирующих органов
Права органов контроля за уплатой страховых взносов перечислены в ст. 29 Федерального закона N 212-ФЗ. Так, они имеют право:
- требовать в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах от плательщика страховых взносов документы по формам, установленным государственными органами, служащие основаниями для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов;
- проводить камеральные и выездные проверки в установленном данным Законом порядке;
- вызывать на основании письменного уведомления в органы контроля за уплатой страховых взносов плательщиков страховых взносов для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими страховых взносов либо в связи с проверкой правильности уплаты страховых взносов, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства РФ о страховых взносах;
- определять суммы страховых взносов, подлежащие уплате (перечислению) плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике страховых взносов, а также данных об иных аналогичных плательщиках страховых взносов в случаях отказа плательщика страховых взносов допустить должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов на территорию (в помещение) плательщика страховых взносов, отсутствия учета объектов обложения страховыми взносами или ведения такого учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить страховые взносы;
- требовать от плательщиков страховых взносов, их уполномоченных представителей устранения выявленных нарушений законодательства РФ о страховых взносах и контролировать выполнение указанных требований;
- взыскивать недоимку, а также пени и штрафы в установленном данным Законом порядке;
- требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов плательщика страховых взносов, с корреспондентских счетов банков сумм страховых взносов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в государственные внебюджетные фонды;
- получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для осуществления контроля за выполнением банками установленных данным Законом обязанностей;
- предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
а) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за совершенные правонарушения;
б) в иных случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;
- обращаться в установленном порядке в уполномоченный орган с заявлением о признании плательщика страховых взносов несостоятельным (банкротом) в связи с неисполнением им обязанности по уплате страховых взносов;
- предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам в порядке и случаях, которые предусмотрены федеральным законом.
Вышестоящие органы контроля за уплатой страховых взносов вправе отменять и изменять решения нижестоящих органов контроля за уплатой страховых взносов в случае несоответствия указанных решений законодательству РФ о страховых взносах.
11.4. Камеральная проверка
 Порядок проведения камеральной проверки регламентирован ст. 34 Федерального закона N 212-ФЗ. В соответствии с данной статьей она проводится по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых