Предмет доказывания по делам об уклонении от уплаты таможенных платежей по новому упк рф
ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НОВОМУ УПК
РФ
А.Д. ГОРДИЕНКОВ
Гордиенков А.Д.,
начальник отделения дознания
Архангельской таможни.
С момента
возбуждения уголовного дела перед
дознавателем, следователем возникает целый
комплекс задач, разрешение которых связано
с установлением истины. Единственным
способом установления объективной истины
по уголовному делу является
уголовно-процессуальное доказывание -
деятельность дознавателя, следователя,
прокурора, суда по собиранию, проверке и
оценке доказательств и обоснованию
решений, принимаемых по уголовному делу.
Установление обстоятельств совершенного
преступления на основе
уголовно-процессуального доказывания во
многом определяется четким представлением
о предмете данной деятельности, которым
признаются все факты и обстоятельства,
имеющие значение для принятия правильного
решения.
Предмет доказывания можно
определить как совокупность обстоятельств,
подлежащих доказыванию по каждому
уголовному делу <*>, т.е. тот круг
обстоятельств, установление которых
позволяет разрешить дело по существу.
--------------------------------
<*> Орлов Ю.К. Основы
теории доказательств в уголовном процессе:
Научно-практическое пособие. М.: Проспект,
2000. С. 22.
Все эти обстоятельства
объединяет то, что они имеют правовое
значение по делу, то есть либо влияют на
квалификацию преступления, либо имеют
значение для разрешения гражданского иска,
либо могут учитываться при назначении меры
наказания. Поэтому неустановление этих
обстоятельств означает неполноту и
односторонность расследования и влечет
отмену или изменение приговора либо
возвращение дела на дополнительное
расследование.
Круг обстоятельств,
подлежащих доказыванию, по делам об
уклонении от уплаты таможенных платежей
определен в новом уголовно-процессуальном
законодательстве (ст. 73 УПК РФ).
Конкретизацией его содержания в каждом
случае служит диспозиция ч. 1 или ч. 2 статьи
194 Уголовного кодекса, а также
соответствующие положения Общей части УК
РФ.
В предмет доказывания входят прежде
всего обстоятельства, образующие состав
преступления, поскольку их установление
обязательно для вынесения обвинительного
приговора. В связи с этим заслуживает
внимания взгляд на состав преступления как
на межотраслевой институт уголовного и
уголовно-процессуального права <*>.
--------------------------------
<*> См.: Хмельницкий
Б.И. Единство уголовно-правовой и
уголовно-процессуальной характеристики
состава преступления // Проблемы
совершенствования законодательства и
повышения эффективности деятельности
правоохранительных органов в свете новых
конституций. Уфа, 1980. С. 180 - 183.
Прежде всего
необходимо выяснить наличие объекта
посягательства, то есть определить то
общественное отношение, на причинение
вреда которому было направлено деяние. По
мнению И.И. Кучерова, уклонение от уплаты
таможенных платежей посягает на финансовую
систему государства <*>. Л.А. Дробозина
под объектом определяет финансы как
экономические отношения, связанные с
формированием, распределением и
использованием централизованных и
децентрализованных фондов денежных
средств в целях выполнения функций и задач
государства и обеспечения условий
расширенного воспроизводства <**>. Н.С.
Гильмутдинова и В.Д. Ларичев рассматривают
непосредственный объект состава
преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ,
как "общественные отношения,
обеспечивающие интересы государства в
финансовой сфере по поводу формирования
федерального бюджета посредством сбора
таможенных платежей и налогов с
организации или физического лица" <***>.
Соглашаясь с указанными авторами, нам
представляется необходимым сделать
некоторое уточнение в определении
непосредственного объекта
рассматриваемого преступления, которым
являются финансовые отношения в сфере
полного и своевременного формирования
доходной части государственного бюджета за
счет поступления таможенных платежей,
уплачиваемых юридическими и физическими
лицами при перемещении ими через
таможенную границу России товаров и
транспортных средств.
--------------------------------
<*> См.: Кучеров И.И.
Налоговые преступления. М., 1997. С. 63.
<**> См.: Финансы. Денежные отношения.
Кредит: Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. М.,
1997. С. 63.
<***> См.: Гильмутдинова Н.,
Ларичев В. Проблемы совершенствования
уголовного законодательства за уклонение
от уплаты таможенных платежей, взимаемых с
организации или физического лица //
Государство и право. 2001. N 6. С. 42.
Определяя
предмет преступления, предусмотренного ст.
194 УК РФ, мы согласны с Н.И. Коржанским,
рассматривающим предмет преступления как
"конкретный материальный объект, в котором
проявляются определенные стороны, свойства
общественных отношений (объект
преступления), путем физического или
психического воздействия на который
причиняется социально опасный вред в сфере
этих общественных отношений" <1>. В
юридической литературе при анализе
рассматриваемого преступления предмет
посягательства либо просто называется
"таможенные платежи" <2>, либо
дополнительно к этому перечисляются их
виды <3>. В связи с этим нам
представляется верной позиция С.Ю.
Ивановой, полагающей, что содержание этого
понятия несколько уже, оно не охватывает
все таможенные платежи, а ограничивается
лишь теми, которые непосредственно связаны
с ввозом на таможенную территорию РФ или
вывозом с нее товаров или транспортных
средств и являются неотъемлемым условием
их перемещения через таможенную границу. К
ним относятся: таможенная пошлина, НДС,
акцизы, таможенные сборы за таможенное
оформление, таможенные сборы за хранение
товаров, таможенные сборы за таможенное
сопровождение товаров. Уклонение от их
уплаты и составляет суть рассматриваемого
преступления, определяет его общественную
опасность. Другие таможенные сборы
обусловлены иными действиями, хотя и
находящимися в сфере таможенного дела, но
не относящимися к анализируемому деянию
<4>.
--------------------------------
<1> См.:
Коржанский Н.И. Предмет преступления.
Волгоград, 1976. С. 17.
<2> См.: Новое
уголовное право России. Особенная часть:
Учебное пособие. М.: Зерцало, ТЕИС, 1996. С.
179.
<3> См.: Красиков Ю. Контрабанда и
уклонение от уплаты таможенных платежей //
Российская юстиция. 2000. N 12. С. 39; Жалинский А.
Уголовная ответственность за уклонение от
уплаты таможенных платежей // Законность.
2001. N 1. С. 11; Гильмутдинова Н., Ларичев В.
Проблемы совершенствования уголовного
законодательства за уклонение от уплаты
таможенных платежей, взимаемых с
организации или физического лица //
Государство и право. 2001. N 6. С. 42; и др.
<4> Иванова С.Ю. Автореферат дис. к.ю.н.
Ульяновск, 1999. С. 29.
При установлении
объективной стороны преступления
необходимо прежде всего доказать наличие
предусмотренного уголовным законом
общественно опасного деяния, которое
представляет собой внешнее проявление
преступного поведения лица. Такие действия
(бездействие), связанные с уклонением от
уплаты таможенных платежей, раскрываются в
нормах Таможенного кодекса Российской
Федерации: ст. ст. 281, 282, 283, 284, ч. 1 ст. 254 ТК
РФ. Объективная сторона уклонения от уплаты
таможенных платежей включает в себя:
-
нарушение порядка пользования и
распоряжения условно выпущенными товарами
и транспортными средствами, в отношении
которых предоставлены льготы по таможенным
платежам;
- действия, направленные на
неправомерное освобождение от таможенных
платежей или их занижение;
- действия,
направленные на возврат уплаченных
платежей, получение выплат и иных
возмещений либо их невозвращение без
надлежащих оснований;
- нарушение
сроков уплаты таможенных платежей;
-
выдача без разрешения таможенного органа
Российской Федерации, утрата или
недоставление в таможенный орган
Российской Федерации товаров, транспортных
средств и документов на них;
-
неправомерные операции с товарами и
транспортными средствами, помещенными под
определенный таможенный режим.
Такие
противоправные деяния образуют состав
преступления при условии, что уклонение от
уплаты таможенных платежей совершено в
крупном размере (ч. 1 ст. 194 УК РФ), т.е. сумма
неуплаченных таможенных платежей
превышает 1000 минимальных размеров оплаты
труда. Если эта сумма образуется в
результате неуплаты нескольких видов
таможенных платежей или нескольких
действий по неуплате таможенных платежей,
то необходимо доказать, что неуплата всех
платежей охватывалась единым умыслом
обвиняемого.
Предметом доказывания
являются и квалифицирующие признаки
объективной стороны рассматриваемого
преступления:
- неоднократность (п. "в" ч.
2 ст. 194 УК РФ), т.е. совершение двух и более
фактов уклонения от уплаты таможенных
платежей в крупном размере, где каждый из
вменяемых эпизодов представляет собой
самостоятельное преступление, не
охватываемое единым умыслом виновного;
- уклонение от уплаты таможенных платежей в
особо крупном размере (п. "г" ч. 2 ст. 194 УК РФ),
где сумма неуплаченных таможенных платежей
превышает 3000 минимальных размеров оплаты
труда.
При определении в денежном
выражении размера неуплаченных таможенных
платежей, являющегося основанием для
квалификации содеянного по ч. 1 или ч. 2 ст. 194
УК РФ как уклонение от уплаты таможенных
платежей, взимаемых с организации или
физического лица, совершенное в крупном или
особо крупном размере, "надлежит исходить
из минимального размера оплаты труда,
действовавшего на момент окончания
указанных преступлений" <*>.
--------------------------------
<*> Постановление
Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.97 N 8 "О
некоторых вопросах применения судами
Российской Федерации уголовного
законодательства об ответственности за
уклонение от уплаты налогов" // БВС РФ. 1997. N
9.
Доказыванию при уклонении от уплаты
таможенных платежей, кроме признаков,
описанных в диспозиции ст. 194 УК РФ, подлежат
и иные имеющие значение для правильного
разрешения дела: время, место, способ и
другие обстоятельства совершения деяния.
Если же они остались невыясненными, если не
известны ни время, ни место, ни способ
совершения деяния, то и само это деяние
нельзя признать установленным.
Без
определения времени совершения
преступления невозможно решить вопросы о
действии уголовного закона во времени,
применении срока давности, проверить
выдвинутое обвиняемым алиби и т.п.
Для
привлечения к ответственности за нарушение
сроков уплаты таможенных платежей следует
исходить из того, что под установленными
сроками, указанными в диспозиции ст. 284 ТК
РФ, следует понимать сроки, устанавливаемые
таможенными органами в соответствии с
таможенным законодательством <*>.
Таможенным органом может быть
предоставлена отсрочка или рассрочка
уплаты таможенных платежей на срок до двух
месяцев со дня принятия таможенной
декларации (ст. 121 ТК РФ). Кроме того, для
уплаты периодических таможенных платежей в
отношении временно ввозимых (вывозимых)
товаров с частичным освобождением от
уплаты таможенных платежей также
установлен определенный срок,
предусмотренный ст. 72 ТК РФ (уплата
периодических таможенных платежей
производится за каждый полный и неполный
месяц в течение установленного таможенным
органом срока временного ввоза (вывоза)).
--------------------------------
<*> См.: письмо ГТК
РФ от 24.03.98 N 01-15/5770 "О применении ст. 284 ТК РФ" //
Таможенный вестник. 1998. N 8.
Письмо ГТК
РФ от 24.03.1998 N 01-15/5770 "О применении ст. 284
Таможенного кодекса Российской Федерации"
утратило силу в связи с изданием Приказа
ГТК РФ от 17.07.2002 N 758 "О действии разъяснений
ГТК России в связи со вступлением в силу
КОАП России".Исходя из данных положений
временем совершения рассматриваемого
преступления будет день, следующий за
последним днем установленного срока уплаты
таможенных платежей.
В случае
недоставления в определенное таможенным
органом РФ место товаров, при их ввозе на
таможенную территорию России и находящихся
под таможенным контролем, временем
совершения преступления будет следующий за
последним днем срока доставки товаров или
транспортных средств день при установлении
факта завладения товарами и транспортными
средствами и фактического распоряжения ими
в режиме "выпуск для свободного обращения".
Временем совершения преступления при
пользовании и распоряжении условно
выпущенными товарами и транспортными
средствами, в отношении которых
предоставлены льготы по таможенным
платежам, будет день использования
указанных товаров и транспортных средств в
иных целях без разрешения таможенного
органа, уплаты таможенных платежей и
выполнения других требований,
предусмотренных Таможенным кодексом РФ и
иными законодательными актами России.
Под местом совершения преступления
понимается территория, на которой
выполнено преступное действие
(бездействие) или наступил преступный
результат либо преступление было окончено
или пресечено. Непосредственным местом
совершения преступного уклонения от уплаты
таможенных платежей может быть помещение,
где в бухгалтерскую, иную документацию
вносятся искаженные данные о таможенном
режиме, таможенной стоимости либо стране
происхождения товаров, например офис
организации, квартира главного бухгалтера
или директора. Однако само по себе
составление подложных бухгалтерских
документов в целях уклонения от уплаты
таможенных платежей - лишь приготовление к
преступлению или покушение на него. Поэтому
только фактическая неуплата таможенных
платежей в срок, установленный
законодательством, образует законченный
состав. Следовательно, нам представляется,
что место совершения рассматриваемого
преступления - комплексная категория,
могущая состоять из двух, трех и более
компонентов. Таким образом, фактическим
местом их совершения следует считать
регион (район, город), находящийся в зоне
деятельности соответствующего таможенного
органа.
По каждому уголовному делу
должен быть установлен способ совершения
преступления, то есть комплекс
осуществляемых лицом в определенной
последовательности действий, которые
приводят к преступному результату. Без
определения порядка, метода,
последовательности и целенаправленности
деяния в большинстве случаев не
представляется возможным установить,
является ли данное деяние преступным. В
ряде случаев он может послужить основанием
для выдвижения версии о совершении
нескольких преступлений одним и тем же
лицом (группой лиц). Осуществление
преступных действий определенным способом
иногда свидетельствует и о невиновности в
этом конкретного лица (например,
использование такого способа, который
требует наличия определенных полномочий,
знаний, навыков и т.п., отсутствующих у
подозреваемого).
Способы совершения
преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ,
в законе не указаны, они могут быть
различными и на квалификацию не влияют.
Знание типовых способов уклонения от
уплаты таможенных платежей позволяет
выявлять и расследовать
