[РЕШЕНИЕ ВАС РФ n 4115/04 от 27.10.2004] В удовлетворении заявления о признании недействующими некоторых положений нормативных правовых актов Министерства РФ по налогам и сборам по вопросу исчисления единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, отказано, поскольку оспариваемые положения не противоречат Налоговому кодексу РФ и Федеральному закону Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.

РЕШЕНИЕ
от 27 октября 2004 г. N 4115/04
Резолютивная часть решения объявлена 6 октября 2004 года
Полный текст решения изготовлен 27 октября 2004 года
Именем Российской Федерации
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе: председательствующего судьи Першутова А.Г., судей: Зориной М.Г., Пановой И.В., при ведении протокола судебного заседания Барабановой Н.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общероссийского союза общественных организаций инвалидов (далее - ОСООИ) о признании недействующими: абзацев шестнадцатого - девятнадцатого пункта 2.3 Изменений и дополнений в Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее заполнению" (приложение к Приказу МНС России от 24.12.2003 N БГ-3-05/711), как противоречащих подпунктам 7 - 9 пункта 1 статьи 6, статьям 52, 56, подпунктам 1 и 2 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации; абзацев тридцать восьмого - пятьдесят первого Порядка заполнения раздела 2 "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу" (приложение N 2 к Приказу МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722), как противоречащих подпунктам 7 - 9 пункта 1 статьи 6, статьям 52, 56 и подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 239, пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации; абзацев второго - четвертого Порядка заполнения раздела 2 "Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями", утвержденного Приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51, как противоречащих пункту 2 статьи 10 Закона РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", подпунктам 7 - 9 пункта 1 статьи 6, статьям 52, 56 Налогового кодекса Российской Федерации,
при участии:
от заявителя - вице-президент ОСООИ Богданчук В.З. (доверенность от 18.05.2004 N 20-д), консультант-юрист Семенов А.Е. (доверенность от 18.05.2004 N 21-д);
от Министерства Российской Федерации по налогам и сборам - заместитель начальника отдела судебно-правовой работы Юридического департамента Брандт Л.А. (доверенность от 05.08.2004 N САЭ-19-14/254), заместитель руководителя Департамента единого социального налога Постникова Т.И. (доверенность от 06.09.2004 N САЭ-19-14/290), заместитель начальника отдела методологии декларирования уплаты единого социального налога Департамента единого социального налога Шилова Л.А. (доверенность от 06.09.2004 N САЭ-19-14/291);
от Министерства юстиции Российской Федерации - главный специалист Департамента регистрации и контроля за ведомственными нормативными актами Мокрова Е.А. (доверенность от 06.01.2004 N 07/10-ЮИ);
от Министерства финансов Российской Федерации - консультант отдела судебной защиты Юридического департамента Кучаев С.А. (доверенность от 10.12.2003 N 19-06-14/9801),
установил:
ОСООИ обратился в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующими абзацев пятнадцатого - девятнадцатого пункта 2.3 приложения к Приказу МНС России от 24.12.2003 N БГ-3-05/711, строки 0500 раздела 2 "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу" приложения N 2 к Приказу МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722, а также всех абзацев этого приложения, поясняющих порядок заполнения по строкам 0500 и 0600.
В дальнейшем заявитель неоднократно менял заявленные требования и в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации они были приняты арбитражным судом в редакции, указанной в заявлении от 17.09.2004.
Заявитель просит признать недействующими: абзацы шестнадцатый - девятнадцатый пункта 2.3 Изменений и дополнений в Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее заполнению" (приложение к Приказу МНС России от 24.12.2003 N БГ-3-05/711), как противоречащих подпунктам 7 - 9 пункта 1 статьи 6, статьям 52, 56, подпунктам 1 и 2 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации; абзацы тридцать восьмой - пятьдесят первый Порядка заполнения раздела 2 "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу" (приложение N 2 к Приказу МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722), как противоречащих подпунктам 7 - 9 пункта 1 статьи 6, статьям 52, 56 и подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 239, пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации; абзацы второй - четвертый Порядка заполнения раздела 2 "Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями", утвержденного Приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51, как противоречащих пункту 2 статьи 10 Закона РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), подпунктам 7 - 9 пункта 1 статьи 6, статьям 52, 56 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно абзацам шестнадцатому - девятнадцатому пункта 2.3 приложения к Приказу МНС России от 24.12.2003 N БГ-3-05/711 налогоплательщики, применяющие налоговые льготы в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, исчисление налога, подлежащего отражению в графе 3 по строке 0400, производят в следующем порядке.
Вначале исчисляется сумма налога по установленным статьей 241 Кодекса ставкам в доле федерального бюджета от налоговой базы, отраженной в графе 3 по строке 0100 (т.е. без исключения льгот по статье 239 Кодекса).
Из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате на основании статьи 239 Кодекса (при этом льготы, предусмотренные статьей 239 Кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).
Если налогоплательщики, применяющие налоговые льготы на основании статьи 239 Кодекса, не вправе использовать регрессивную шкалу ставок налога, то вышеназванный расчет налога можно произвести по формуле:
[строка 0100 х 28% / 100 - (строка 0200 х 28% / 100 - строка 0200 х 14% / 100)].
При этом в строке 0100 указывается налоговая база, а в строке 0200 - сумма налоговых льгот.
В соответствии с абзацами тридцать восьмым - пятьдесят первым Порядка заполнения раздела 2 "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу" (приложение N 2 к Приказу МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722) по строке 0500 отражаются суммы авансовых платежей по налогу, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот в соответствии со статьей 239 Кодекса.
Расчет показателя по строке 0500 в графе 3 осуществляется следующим образом.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,
стр. 0500 = стр. 0400 х 28% / 100% - стр. 0400 х 14% / 100%.
Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,
стр. 0500 = стр. 0400 х 20,6% / 100% - стр. 0400 х 10,3% / 100%.
Для адвокатских образований, исчисляющих авансовые платежи по налогу с доходов адвокатов, стр. 0500 = стр. 0400 х 7% / 100%.
Показатели по строке 0500 в графах 4, 5, 6 исчисляются умножением сумм налоговых льгот, отраженных по строке 0400 в соответствующих графах, на ставки налога, установленные статьей 241 Кодекса в части долей налога, исчисляемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, к налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, не превышающей 100000 рублей.
Значение строки 0510 определяется как сумма строк 0520, 0530, 0540. Также оно может быть рассчитано как строка 0500 расчета за отчетный период минус строка 0500 расчета за предыдущий отчетный период.
По строкам 0520 - 0540 отражаются суммы авансовых платежей по налогу, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала отчетного периода, рассчитанные в порядке, аналогичном предусмотренному для заполнения строк 0200 - 0240 расчета по авансовым платежам.
По строке 0600 отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за отчетный период, рассчитанных:
- по графе 3 как разница строк 0200, 0300, 0500;
- по графам 4, 5, 6 как разница строк 0200 и 0500.
Адвокатские образования строку 0600 по графам 3, 4, 5, 6 определяют как разницу строк 0200 и 0500.
В соответствии с абзацами вторым - четвертым Порядка заполнения раздела 2 "Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями" (приложение N 2 к Приказу МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51) базой для начисления страховых взносов страхователями, включая применяющих специальные режимы налогообложения, является налоговая база, установленная статьей 237 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации. При определении базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные страхователями в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.
При определении базы учитываются выплаты и вознаграждения, перечисленные в статье 239 Кодекса. Не учитываются в составе базы суммы, указанные в статье 238 Кодекса.
Для страхователей, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам, как по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, так и иным видам предпринимательской деятельности.
По мнению заявителя, оспариваемые положения нормативных правовых актов МНС России изменяют предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок расчета единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, для организаций, перечисленных в пункте 1 статьи 239 Кодекса, изменяют содержание понятий и терминов, определенных в Кодексе, либо используют эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в Кодексе, а также иным образом противоречат общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений Кодекса.
В результате, по мнению заявителя, на организации, перечисленные в пункте 1 статьи 239 Кодекса, возложена обязанность по уплате единого социального налога в большем размере, чем это вытекает из положений самого Кодекса.
При этом заявитель считает, что хотя льготы, предусмотренные статьей 239 Кодекса, не распространяются непосредственно на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, но порядок исчисления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, предусмотренный оспариваемыми нормативными правовыми актами, отличается от порядка, предусмотренного статьей 243 Кодекса в совокупности со статьями 52, 56, подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса и пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ.
В обоснование своей позиции заявителем приведены примеры расчетов, в соответствии с которыми по методике, предложенной МНС России, как считает заявитель, занижаются суммы авансовых платежей, не подлежащие уплате в федеральный бюджет в связи с предоставлением налоговой льготы, предусмотренной пунктом 1 статьи 239 Кодекса.
По мнению МНС России, из приведенных заявителем примеров расчета единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, не следует, что оспариваемые положения нормативных правовых актов противоречат налоговому законодательству.
При этом в приведенном заявителем примере N 7 (единственном, по мнению заявителя, соответствующему требованиям статьи 52, пункта 1 статьи 239 и пункта 2 статьи 243 Кодекса, пункту 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ) в вариантах 2 и 3 значение сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по строке 0500 не соответствует положениям Федерального закона N 167-ФЗ, поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в обоих случаях должны исчисляться с базы для расчета страховых взносов, отраженной по строке 0100. Суммы страховых взносов от этой базы должны составить: в варианте 2 - 14000 руб., в варианте 3 - 21000 руб. Заявитель в указанных примерах занизил базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, производя начисление с сумм, указанных по строке 0300, уменьшенных на сумму налоговой льготы в 100000 руб.
Аналогичная позиция изложена в отзыве Министерства финансов Российской Федерации и выступлении его представителя в судебном заседании.
Суд, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы, а также следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов),

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РФ n 18-ад04-1 от 27.10.2004 Постановление мирового судьи в части возврата алкогольной продукции, являющейся предметом административного правонарушения, оставлено без изменения, поскольку срок привлечения к административной ответственности, предусмотренный Кодексом РФ об административных правонарушениях, истек.  »
Общая судебная практика »
Читайте также