Постановление фас северо-западного округа от 28.04.2005 n а56-11431/04 признавая недействительным решение налоговой инспекции о привлечении общества к ответственности за непредставление в установленный срок документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, суд правомерно указал на то, что при проведении инспекцией выездной налоговой проверки требование о представлении в налоговый орган копий документов в количестве 836 штук, имеющихся в месте проведения проверки, не основано на нормах нк рф.

служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счет-фактура должен быть составлен в соответствии с требованиями, изложенными в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.
Поскольку предусмотренный статьями 168 и 169 НК РФ счет-фактура является документом налогового учета, введенным для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и применения налоговых вычетов, в главе 21 НК РФ установлены и правовые последствия несоблюдения требований к его оформлению. В пункте 2 статьи 169 НК РФ указано, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (или иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В рассматриваемом деле судом апелляционной инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что от имени ООО "Триал", ООО "Интертрейд", ООО "Корпорация Строй-Торг", ООО "Лига" при реализации товаров (работ, услуг) и оформлении счетов-фактур, выступали неустановленные физические лица, которые не являлись ни директорами, ни главными бухгалтерами указанных организаций.
Следовательно, спорные товары (работы, услуги) реализованы и счета-фактуры выписаны физическими лицами, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога, а также выставить соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Пунктом 3 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книга продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, и в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Приведенные правила касаются плательщиков налога на добавленную стоимость.
Согласно статье 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Понятие организации и индивидуального предпринимателя для целей налогообложения дано в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Организацией признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем юридическое лицо приобретает права и обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Индивидуальными предпринимателями для целей Налогового кодекса Российской Федерации считаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Физические лица согласно статье 143 НК РФ не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому счета-фактуры, оформленные и подписанные от имени организации-продавца неизвестными физическими лицами, не влекут правовых последствий не только для продавца, но и для покупателя.
Принимая во внимание особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предполагающий уплату в бюджет продавцом-налогоплательщиком товаров (работ, услуг) полученного от покупателя налога на добавленную стоимость, а покупателем-налогоплательщиком - предъявление бюджету к возмещению налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику-налогоплательщику, суммы налога, уплаченные покупателем лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость, не могут быть включены в состав налоговых вычетов (предъявлены к возмещению из бюджета).
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции правомерно подтвердил законность отказа налоговой инспекции Обществу в праве на вычет сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО "Триал", ООО "Интертрейд", ООО "Корпорация Строй-Торг", ООО "Лига" неизвестными физическими лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.
Вместе с тем отсутствие у Общества в силу статей 143, 168 и 169 НК РФ права на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), не препятствует ООО "СЗУ "Электроресурсы" учесть расходы по оплате фактически выполненных третьими лицами работ (услуг), предусмотренных договором, при исчислении и уплате налога на прибыль и налога на пользователей автомобильных дорог.
Согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (в редакции, действующей в проверяемый период) налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется по установленной процентной ставке от выручки от реализации продукции (работ, услуг). В пункте 33.6 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" разъяснено, что строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.
Статьей 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлены объект обложения налогом на прибыль и порядок исчисления облагаемой прибыли. Объектом обложения налогом признается валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). То есть при определении налогооблагаемой прибыли и размера налога, подлежащего уплате в бюджет, подлежат учету доходы, так и расходы организации. В случае неучета одной из названных составляющих вывод о занижении облагаемой прибыли не может быть признан основанным на законе.
В статье 247 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой. Из пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Ни Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", ни Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ни главой 25 НК РФ не установлено понятие для целей налогообложения первичного документа, подлежащего оформлению при совершении тех или иных хозяйственных операций, не определены виды первичных документов, подлежащих оформлению, а также не предусмотрено каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению) и последствий их несоблюдения.
Как следует из пункта 1 статьи 11 НК РФ, если Налоговым кодексом Российской Федерации (а до введения соответствующих глав Кодекса - законами о конкретных налогах) не предусмотрено иное, то используемые в законодательстве о налогах и сборах институты, понятия и термины применяются в том значении, в которых они используются в соответствующих отраслях законодательства.
Понятие первичных документов приведено в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Первичными документами признаются оправдательные документы, подтверждающие хозяйственную деятельность организации, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, исчерпывающий перечень которых установлен пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
Названный Федеральный закон, как и законодательство о налоге на прибыль и о дорожных фондах, не предусматривает последствий несоблюдения требований к порядку оформления первичных документов.
При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога на прибыль или налога на пользователей автомобильных дорог необходимо исходить исключительно из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет.
То есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.
Наличие отдельных дефектов в оформлении первичных бухгалтерских документов само по себе не является основанием для исключения фактически понесенных налогоплательщиком расходов, связанных с получением дохода (направленных на его получение).
Судами первой и апелляционной инстанций в порядке статьи 71 АПК РФ полно и всесторонне исследованы и оценены представленные налогоплательщиком первичные документы в подтверждение правомерности включения в состав расходов по налогу на прибыль и налогу на пользователей автомобильных дорог стоимости работ (услуг), выполненных ООО "Триал", ООО "Интертрейд", ООО "Корпорация Строй-Торг", ООО "Лига", а также ООО "Стройград", ООО "Пальмира", ООО "Спектр", ООО "Транс-Авто", ООО "Автострой", ООО "Караван", ООО "Проспек", ООО "Веста-Сервис", ЗАО "Ленстройсервис", ООО "Веста", ООО "Альфа", ООО "Обелиск", ООО "Леноптторг" и ООО "Элинот" и оплаченных Обществом.
В результате исследования документов судебные инстанции признали доказанным факт выполнения организациями работ (оказания услуг) для Общества в заявленном объеме, наличие реального результата этих работ и их оплату налогоплательщиком.
Этот вывод судов подтверждается материалами дела и правовых оснований для переоценки данного вывода судов у кассационной инстанции не имеется.
Подтверждая законность судебных актов по этому эпизоду, кассационная инстанция исходит также из того, что при отказе налогового органа принять для исчисления налогов понесенные налогоплательщиком расходы по мотиву ненадлежащего оформления первичных документов, он обязан определить сумму налога, подлежащую внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем в порядке, предусмотренном подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Налоговый орган предоставленным ему правом не воспользовался.
Суд кассационной инстанции не усматривает противоречий в разном подходе суда апелляционной инстанции при оценке представленных Обществом первичных документов для целей исчисления налога на добавленную стоимость и налогов на прибыль и на пользователей автомобильных дорог. Удовлетворяя апелляционную жалобу налогового органа по налогу на добавленную стоимость, суд обоснованно исходил из специальных положений статей 143, 168 и 169 НК РФ, предъявляемых к условиям реализации права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Не принимается судом кассационной инстанции и ссылка налогового органа на то обстоятельство, что на момент заключения ООО "СЗУ "Электроресурсы" договоров от 17.01.2000 N 119 и от 24.03.2000 N 125 с ООО "Автострой", указанная организация как юридическое лицо не существовала. Налоговой инспекцией необоснованно не учтено, что выполнение работ на основании договоров, оформление актов и иных первичных документов, а также оплата работ, имели место после государственной регистрации ООО "Автострой", поэтому факт подписания договоров до регистрации организации существенного значения не имеет.
Довод налогового органа о фальсификации доказательств и о нарушении судом статьи 161 АПК РФ отклоняется судом кассационной инстанции как не подтвержденный материалами дела.
В кассационной жалобе Общество просит отменить постановление апелляционной инстанции в части отказа в признании недействительным решения налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ. По мнению подателя жалобы, у налогового органа отсутствуют основания для привлечения Общества к ответственности, поскольку им своевременно (20.10.2002) представлена в налоговую инспекцию декларация по налогу на добавленную стоимость в целом за 3 квартал 2002 года. Принимая во внимание, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила один миллион рублей только в последнем месяце 3 квартала 2002 года (в сентябре), налогоплательщик полагает, что не нарушил нормы главы 21 НК РФ, представив уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за каждый месяц 3 квартала 2002 года 15.11.2002.
Суд,

Судебная практика (Северо-Запад) »