Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2010 по делу n А55-10272/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

31 марта 2010 года                                                                         Дело № А55-10272/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     24 марта 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено       31 марта 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Поповой Е.Г., судей Юдкина А.А., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Финогентовой А.С.,

с участием:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Волжскому району Самарской области – представитель Васичкина Н.В. (доверенность от 17.11.2008),

от ООО «ТрансВолгаОйл» - представители Яровой Д.С. (доверенность от 06.03.2009), Фишман А.Л. (доверенность от 06.03.2009),

от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – представитель Суркин С.А. (доверенность от 11.11.2009 №12-21/574),

от ООО «Атлант» - представитель не явился, извещен,

от ООО «Статус» - представитель не явился, извещен,

от ООО «СКС» - представитель не явился, извещен,

от ООО «Сириус» - представитель не явился, извещен,

от ООО «База оптовой торговли» - представитель не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «ТрансВолгаОйл», Инспекции Федеральной налоговой службы по Волжскому району Самарской области, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 29 декабря 2009 года по делу № А55-10272/2009 (судья Мальцев Н.А.), рассмотренному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТрансВолгаОйл», Самарская область, Волжский район, п. Смышляевка,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Волжскому району Самарской области, Самарская область, г. Самара,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, Самарская область, г. Самара,

третьи лица:

общество с ограниченной ответственностью «Атлант», Самарская область, г. Самара,

общество с ограниченной ответственностью «Статус», Самарская область, г. Самара,

общество с ограниченной ответственностью «СКС», Самарская область, г. Самара,

общество с ограниченной ответственностью «Сириус», Самарская область, г. Самара,

общество с ограниченной ответственностью «База оптовой торговли», Самарская область, г. Самара,

о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

          Общество с ограниченной ответственностью «ТрансВолгаОйл» (далее – ООО «ТрансВолгаОйл», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточненных требований о признании незаконными  решения  Инспекции Федеральной налоговой службы по Волжскому району Самарской области (далее – ИФНС России по Волжскому району Самарской области) от 31.03.2009 №9 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – УФНС России по Самарской области) от 05.06.2009 №03-15/13112 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29.12.2009 заявленные ООО «ТрансВолгаОйл» требования удовлетворены частично. Решение ИФНС России по Волжскому району Самарской области от 31.03.2009 №9 признано незаконным в части начисления к уплате налога на прибыль в размере 2 936 946,24 руб.,  пени по налогу на прибыль в соответствующей части, штрафа по налогу на прибыль по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в соответствующей части; налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 2 166 706 руб., пени по НДС в соответствующей части, штрафа по НДС по пункту 1 статьи 122 НК РФ в соответствующей части. Решение УФНС России по Самарской области от 05.06.2009 №03-15/13112 признано незаконным в части начисления к уплате налога на прибыль в размере 2 936 946,24 руб.,  пени по налогу на прибыль в соответствующей части, штрафа по налогу на прибыль по пункту 1 статьи 122 НК РФ в соответствующей части; НДС в размере 2 166 706 руб., пени по НДС в соответствующей части, штрафа по НДС по пункту 1 статьи 122 НК РФ в соответствующей части. В остальной части заявленных требований ООО «ТрансВолгаОйл» отказано.

          ООО «ТрансВолгаОйл» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 29.12.2009 в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований, принять по делу новый судебный акт.

ИФНС России по Волжскому району Самарской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 29.12.2009 в части удовлетворения заявленных ООО «ТрансВолгаОйл» требований, принять по делу новый судебный акт.

УФНС России по Самарской области обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 29.12.2009 в части удовлетворения заявленных ООО «ТрансВолгаОйл» требований, принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представители ИФНС России по Волжскому району Самарской области и УФНС России по Самарской области поддержали доводы апелляционных жалоб, просили отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

          Представитель ООО «ТрансВолгаОйл» в судебном заседании просил отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований.

         Представители ООО «Атлант»,  ООО «Статус», ООО «СКС», ООО «Сириус», ООО «База оптовой торговли» в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

 На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие лиц, участвующих в деле, которые были надлежаще извещены о месте и времени рассмотрения апелляционных жалоб.

          Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

          Как усматривается из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты по всем налогам за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г. и рассмотрения акта выездной проверки № 9 ДСП от 06.03.2009 г. с учетом рассмотренных возражений налогоплательщика  ИФНС России по Волжскому району Самарской области в пределах своих полномочий, определенных статьями 31, 101 НК РФ принято решение №9 от 31.03.2009г., на основании которого заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 365 921 руб. за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в сумме 456 736 руб. за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль. Кроме того оспариваемым решением заявителю установлена и предложена к уплате недоимка: по НДС в сумме 2 472 686 руб., по налогу на прибыль в сумме 3 141 122 руб., а также начислены соответствующие пени по НДС в сумме 535 641 руб., по налогу на прибыль в сумме 553 569 руб. Также налоговым органом уменьшен убыток по основному виду деятельности за 2006 год на 849151 руб. Итого общая сумма доначислений по решению составила: 7 525 675 руб.

     Основанием для принятия оспариваемого решения и доначисления спорных сумм налогов, пени и штрафов произведено налоговым органом явились результаты встречных проверок организаций контрагентов-ООО «Атлант»,  ООО «Статус»,  ООО «СКС»,  ООО «Сириус», ООО «База оптовой торговли», ООО «Система торговли», ООО «Промтехмаш» и проведенные Инспекцией мероприятия налогового контроля.

     Не согласившись с решением налоговой инспекции ООО "ТрансВолгаОйл" обжаловало его в УФНС России по Самарской области, которое своим решением от 05.06.09 года № 03-15/13112 апелляционную жалобу оставило без удовлетворения (т.2 л.д.70-72).      Не согласившись с решениями налоговых органов, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

     ООО "ТрансВолгаОйл " ссылается на реальность хозяйственных отношений с названными контрагентами, осмотрительность в выборе контрагентов, а поэтому необоснованное доначисление НДС и налога на прибыль по указанным контрагентам, поскольку понесенные расходы по взаимоотношениям с указанными в Решении контрагентами  в  соответствии  со  ст.   252  НК  РФ  являются  документально подтвержденными, а также выполнены все требования, предусмотренные ст. 169. 172 НК РФ для применения налогового вычета, в наличии имеются соответствующие первичные документы и счета-фактуры.

     Судом  первой инстанции сделан вывод об обоснованности доводов налогового органа о неподтверждении реальных хозяйственных операций заявителя с такими контрагентами как ООО «Статус»,  ООО «СКС»,  ООО «Система торговли», ООО «Промтехмаш».

       Арбитражный апелляционный суд соглашается с данным выводом суда.

     Согласно статье 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль  необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

     На основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

     В статье 172 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),  либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

     Требования к счетам-фактурам изложены в ст. 169 НК РФ, которая определяет, что счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном названным кодексом.

     Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. При этом   в состав реквизита "Подпись" включается как личная подпись, так и ее расшифровка (инициалы, фамилия), что подтверждается рядом нормативных и рекомендательных документов, в том числе Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (зарегистрирован в Минюсте России 21.11.2003 N 5252) и разработанных на основе Федерального закона от 21.11.96 "О бухгалтерском учете", а также ГОСТом Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", принятым Постановлением Гостандарта России от 03.03.2003 N 65-ст.

     Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка,  не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

       Следовательно, исполнив упомянутые требования Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

     Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

     Таким образом, перечисленные требования Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

      Основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности  и начислению НДС в размере 32666 руб., налога на прибыль в размере 43555 руб. за 2006 год, соответствующих сумм пеней явилось необоснованное заявление налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченному в составе стоимости товара, а также неосновательное уменьшение налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль на величину расходов по оплате стоимости этих товаров по договору с ООО «Статус».

     В ходе проверки и судом установлено, что ООО «Статус» состоит на учете в ИФНС России по Промышленному району г.Самары с 25.10.2005 г. Основной вид деятельности согласно коду ОКВЭД - Прочая оптовая торговля.

     Организация относится к категории