Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2014 по делу n А49-10085/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

19 мая 2014 года                                                                                       Дело № А49-10085/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 19 мая 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сафроновой О.А.,

с участием в судебном заседании:

представителя общества с ограниченной ответственностью «СВ» - Мерлиновой Г.Г. (доверенность от 24.10.2013),

представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району  г. Пензы – Жандаровой О.А. (доверенность от 24.03.2014 № 03-27/01825),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области – Жандаровой О.А. (доверенность от 07.05.2014 № 05-29/05710),

рассмотрев в открытом судебном заседании 14 мая 2014 года в помещении суда апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы и общества с ограниченной ответственностью «СВ»

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 28 февраля 2014 года по делу               № А49-10085/2013 (судья Петрова Н.Н.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СВ» (ОГРН 1035802514043, ИНН 5835048594), г. Пенза,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы (ОГРН 1045803999999, ИНН 5837006656), г. Пенза,

Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН 1045800303933, ИНН 5836010515), г. Пенза,

о признании частично недействительными решений от 16 августа 2013 года № 14, от 25 ноября 2013 года № 06-10/124,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «СВ» (далее – общество, ООО «СВ») обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы (далее – инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.08.2013 № 14 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – управление, УФНС России по Пензенской области) от 25.11.2013 № 06-10/124 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2010 года – 2 квартал 2011 года в сумме 9059068,22 руб., налога на прибыль организаций за 2010-2011 годы в сумме 6897992 руб., соответствующих пеней, а также в части привлечения к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа по НДС в размере 556532 руб., по налогу на прибыль организаций в размере 689799 руб. (т. 1 л.д. 12-41, т. 47 л.д. 135).

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 28.02.2014 по делу № А49-10085/2013 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительными как противоречащие нормам Налогового кодекса Российской Федерации решение ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.08.2013 № 14 в части доначисления ООО «СВ» налога на прибыль организаций за 2010-2011 годы в размере 6897992 руб., соответствующих сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 689799 руб. и решение Управления ФНС России по Пензенской области от 25.11.2013 № 06-10/124 об утверждении решения ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы от 16.08.2013 № 14 в той же части.

Суд обязал инспекцию и управление устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано (т. 54 л.д.131-179).

В апелляционной жалобе инспекция просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительными решений ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы от 16.08.2013 № 14 и решения Управления ФНС России по Пензенской области от 25.11.2013 № 06-10/124 и принять по делу новый судебный акт (т. 55 л.д.4-8).

Общество апелляционную жалобу инспекции отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований заявителя по налогу на добавленную стоимость в сумме 9059068,22 руб., пени в сумме 2267966, 28 руб. и налоговых санкций в сумме 556532  руб. отменить, апелляционную жалобу удовлетворить, признать недействительными решение инспекции от 16.08.2013 № 14 и решения Управления ФНС России по Пензенской области от 25.11.2013 № 06-10/124 в части доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 9059068,22 руб., пени в сумме 2267966,28 руб. и налоговых санкций в сумме 556532 руб.

Инспекция апелляционную жалобу общества отклонила по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Управление апелляционную жалобу общества отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель общества поддержал свою апелляционную жалобу и отклонил апелляционную жалобу инспекции.

Представитель инспекции поддержал свою апелляционную жалобу и отклонил апелляционную жалобу общества.

Представитель управления поддержал апелляционную жалобу инспекции и отклонил апелляционную жалобу общества.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционных жалобах, отзывах на них и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки ООО «СВ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, проведенной ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы совместно с УЭБ и ПК УМВД России по Пензенской области, установлено: неполная уплата налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года – 2 квартал 2011 года в общей сумме 9059068,22 руб. вследствие завышения налоговых вычетов по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО «СтройМонтаж», ООО «СтальКонструкция», ООО «Пензаремонт», ООО «Меридиан», ООО «ПензаСтройТех», ООО «СтройСервис», ООО «СтройИндустрия» (далее – спорные контрагенты, спорные поставщики), неполная уплата налога на прибыль организаций за 2010-2011 годы в общей суме 6 897 992,00 руб.

По результатам проверки составлен акт от 03.06.2013 № 13  (т.3 л.д. 41-150, т. 4 л.д. 1-93), на который обществом представлены возражения по описанным выше нарушениям (т.53 л.д. 37-94).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля? налоговой инспекцией вынесено решение от 16.08.2013 № 14 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 .д. 71-150, т. 2 л.д. 1-184).

Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафов по налогу на добавленную стоимость - 560 967 руб., по налогу на прибыль организаций – 689 799 руб.

При этом размер примененных к обществу санкций снижен налоговым органом в 2 раза с учетом смягчающих ответственность обстоятельств (совершение налогового правонарушения впервые, выполнение обществом строительных работ на социально-значимых объектах, отсутствие задолженности перед бюджетом).

Одновременно заявителю доначислены к уплате НДС в сумме 9 103 422 руб., налог на прибыль организаций в сумме 6 897 992 руб., соответствующие пени за нарушение сроков уплаты названных налогов. Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с принятым решением, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Пензенской области (т.4 л.д.130-150, т. 5 л.д. 1-21).

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 25.10.2013 № 06-10/124 решение инспекции от 03.06.2013 № 14 отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2011 в размере 44353,78 руб., пени по НДС в размере 9544,81 руб. и штрафа по НДС в размере 4435 руб., а также в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 11138 руб. (т. 3 л.д. 9-20).

Не согласившись с вынесенными налоговыми органами решениями, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования частично, правильно применил нормы материального права.

В силу положений части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый ненормативный правовой акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик при отнесении тех или иных сумм на расходы должен документально подтвердить произведенные затраты, а также обоснованность этих затрат и их связь с его производственной деятельностью.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу положений статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров, (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом если сумма налоговых вычетов превысит общую сумму исчисленного налогоплательщиком в соответствии со статьей 166 НК РФ налога, возникшая разница подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ в ред., действовавшей в проверяемый период).

Таким образом, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по НДС являются: приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для перепродажи или для производственных целей, наличие счетов-фактур поставщиков, а также принятие налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет.

В силу положений статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего в спорный период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на их основании ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных