Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2014 по делу n А49-10085/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечисленные в данной статье сведения.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать следующие обстоятельства: невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В силу пункта 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Принимая решение о доначислении НДС и налога на прибыль организаций по хозяйственным операциям со спорными контрагентами, инспекция исходила из недостоверности документов, представленных обществом в подтверждение применения налоговых вычетов и понесенных расходов, нереального характера заключенных сделок, а также непроявления им должной осторожности и осмотрительности в выборе деловых партнеров.

Данные выводы инспекции суд первой инстанции правомерно признал обоснованными и подтвержденными материалами дела.

Из материалов дела видно, что инспекцией по спорным поставщикам не приняты налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года - 2 квартал 2011 года в общей сумме 9059068,22 руб., заявленные по документам, полученным от следующих поставщиков: ООО «Строймонтаж» (524983,24 руб.), ООО «СтальКонструкция» (801357,79 руб.), ООО «Меридиан» (1906799,36 руб.), ООО «СтройИндустрия» (2570180,07 руб.), ООО «ПензаРемонт» (1447286,48 руб.), ООО «ПензаСтройТех» (1623537,41 руб.), ООО «СтройСервис» (184923,87 руб.).

Налоговым органом также сделан вывод о неполной уплате налога на прибыль организаций за 2010-2011 годы в сумме 6897992 руб. в результате завышения сумм расходов и занижения налогооблагаемой базы, в том числе по ООО «Строймонтаж» (583314 руб.), ООО «СтройИндустрия» (2887078 руб.), ООО «ПензаРемонт» (1608097 руб.), ООО «ПензаСтройТех» (1803931 руб.), ООО «СтройСервис» (15572 руб.).

Обоснованность применения налоговых вычетов по НДС и учета расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в указанных выше суммах по операциям со спорными контрагентами обществом подтверждена следующими документами:

по ООО «Строймонтаж» - договором подряда от 15.01.2010 № б/н, цена работ по которому составляет 3441556,74 руб., в том числе, НДС – 524983,24 руб., счетом-фактурой  от 10.02.2010 № 2, локальным сметным расчетом № 2 на строительство цеха № 8 на сумму 3441556,74 руб., справкой о стоимости выполненных работ и затрат  от 10.02.2010 № 1 на сумму 3441556,74 руб., актом о приемке выполненных работ  от 10.02.2010 № 2 на сумму 3441556,74 руб. (т. 18 л.д. 113-131).

по ООО «СтройИндустрия»

1. договором подряда от 25.01.2010 № 2 (реконструкция кровли цеха № 1 и пристроев птицефабрики «Колышлейская), цена работ – 859854 руб., в том числе, НДС – 131164 руб., счетом-фактурой от 08.02.2010 № 4, локальной сметой № 2 без даты на сумму 859854 руб., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 08.02.2010г. к договору подряда  от 25.01.2010 № 2, актом о приемке выполненных работ  от 08.02.2010 № 1 к договору подряда  от 25.01.2010 № 2 (т. 15 л.д.98-120);

2. договором подряда  от 26.01.2010 № 3 (реконструкция кровли цехов № 3 и 7 птицефабрики «Колышлейская), цена работ – 1455950 руб., в том числе НДС – 222094 руб., счетом-фактурой  от 08.02.2010 № 5, локальной сметой № 1 без даты на сумму 1455950 руб., справкой о стоимости выполненных работ и затрат  от 08.02.2010 № 1 к договору подряда от 26.01.2010 № 3, актом о приемке выполненных работ от 08.02.2010 № 1 к договору подряда  от 26.01.2010 № 3 (т. 15 л.д.121-135);

3. договором подряда № 4 от 27.01.2010 (устройство цехов на птицефабрике «Колышлейская), цена работ – 804339 руб., в том числе НДС – 122696 руб., счетом-фактурой № 6 от 08.02.2010, локальной сметой № б/н без даты на сумму 804339 руб., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 08.02.2010 к договору подряда № 4 от 27.01.2010, актом о приемке выполненных работ № б/н от 08.02.2010 к договору подряда № 4 от 27.01.2010 (т. 15 л.д.136-153);

4. договором подряда № 5 от 11.02.2010 (отделочные работы в детском саде по ул. Антонова г. Пенза (4 микрорайон «Среда»)), цена работ – 857085 руб., в том числе НДС – 130742 руб., счетами-фактурами № 11 от 26.02.2010 на сумму 75872 руб., № 21 от 25.03.2010 на сумму 287896,46 руб., локальной сметой № 1-2 без даты на сумму 857084,44 руб., справками о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 26.02.2010 к договору подряда № 5 от 11.02.2010 на сумму 75872 руб., № 1 от 25.03.2010 к договору подряда № 5 от 11.02.2010 на сумму 287896,46 руб., актами о приемке выполненных работ № 1 от 26.02.2010 к договору подряда № 5 от 11.02.2010 на сумму 75871 руб., № 2 от 25.03.2010 к договору подряда № 5 от 11.02.2010 на сумму 287896.46 руб. (т.16 л.д.13-31);

5. договором подряда № 7 от 10.02.2010 (строительство ГБУК «Пензенская областная библиотека им. М.Ю. Лермонтова»), цена работ – 898247,58 руб., в том числе НДС – 137020,82 руб., счетом-фактурой № 22 от 25.03.2010, локальной сметой № 1а без даты на сумму 898247,58 руб., справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 25.02.2010 к договору подряда № 7 от 10.02.2010, актом о приемке выполненных работ № 1 от 25.03.2010 к договору подряда № 7 от 10.02.2010 (т.16 л.д.1-12);

6. договором подряда № 6 от 17.03.2010 (ремонт конвойных помещений в районных судах Пензенской области), цена работ – 229096 руб., в том числе НДС – 34947 руб., счетом-фактурой № 23 от 29.03.2010, локальными сметами (Неверкинский и Лунинский районные суды), справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 29.03.2010 к договору подряда № 6 от 17.03.2010, актами о приемке выполненных работ № 2 от 29.03.2010, № 1 от 29.03.2010 к договору подряда № 6 от 17.03.2010 (т.16 л.д.32-67);

7. договором подряда № 9 от 01.04.2010 (отделочные работы в детском саде по ул. Антонова г. Пенза (4 микрорайон «Среда»)), цена работ – 654128,40 руб., в том числе НДС – 99782,30 руб., счетами-фактурами № 30 от 28.04.2010 на сумму 348586,96 руб., № 31 от 17.05.2010 на сумму 305541,44 руб., локальными сметами б/№ и б/д на сумму 348586,96 руб., № КС2 от 17.05.2010 на сумму 305541,44 руб., справками о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 28.04.2010 к договору подряда № 9 от 01.04.2010 на сумму 348586,96 руб., № 2 от 17.05.2010 к договору подряда № 9 от 01.04.2010 на сумму 305541,44 руб., актами о приемке выполненных работ № 1 от 28.04.2010 к договору подряда № 9 от 01.04.2010 на сумму 348586,96 руб., № 2 от 17.05.2010 к договору подряда № 9 от 01.04.2010 на сумму 305541,44 руб. (т.16 л.д.68-106);

8. договором подряда № 8 от 23.04.2010 (ремонт Вадинского районного суда Пензенской области), цена работ – 324080 руб., в том числе НДС – 49436,03 руб., счетом-фактурой № 30 от 30.04.2010, локальной сметой № 1-1 б/д, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 30.04.2010г. к договору подряда № 8 от 23.04.2010, актом о приемке выполненных работ № 1 от 30.04.2010 (т. 16 л.д.119-154);

9. договором подряда № 10 от 07.05.2010 (ремонт конвойных помещений Бековского и Колышлейского районных судов Пензенской области), цена работ – 226244 руб., в том числе НДС – 34512 руб., счетом-фактурой № 32 от 21.05.2010, локальной сметой № 1 б/д, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 21.05.2010 к договору подряда № 10 от 07.05.2010, актом о приемке выполненных работ № 1 от 21.05.2010 (т.17 л.д.2-39);

10. договором подряда № 11 от 03.05.2010 (строительство незавершенного склада-гаража на территории АТП), цена работ – 217194 руб., в том числе НДС – 33131,29 руб., счетом-фактурой № 33 от 17.06.2010, сметой на строительно-монтажные работы, актом на строительно-монтажные работы от 17.06.2010 к договору подряда № 11 от 03.05.2010 (т. 16 л.д.155-163);

11. договором подряда № 12 от 16.06.2010 (ремонт крыльца и входной группы в Управлении Судебного департамента Пензенской области), цена работ – 2164271,10 руб., в том числе НДС – 25058,30 руб., счетом-фактурой № 34 от 21.06.2010, локальной сметой № 1 б/д, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 21.06.2010 к договору подряда № 12 от 16.06.2010, актом о приемке выполненных работ № 1 от 21.06.2010 к договору подряда № 12 от 16.06.2010 (т. 17 л.д.40-60);

12. договором подряда № 14 от 01.06.2010 (строительство ГБУК «Пензенская областная библиотека им. М.Ю. Лермонтова»), цена работ – 859500 руб., в том числе НДС – 131110 руб., счетом-фактурой № 231 от 23.06.2010, локальной сметой б/н б/д, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 23.06.2010 к договору подряда № 14 от 01.06.2010, актом о приемке выполненных работ № 1 от 23.06.2010 к договору подряда № 14 от 01.06.2010 (т.16 л.д.107-118);

13. договором подряда № 13 от 16.06.2010 (ремонт инженерных систем и коммуникаций Вадинского районного суда Пензенской области), цена работ – 394905,76 руб., в том числе НДС – 60239,86 руб., счетом-фактурой № 218 от 28.06.2010, локальной сметой № 1-2 б/д, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 28.06.2010 к договору подряда № 13 от 16.06.2010, актом о приемке выполненных работ № 1 от 28.06.2010 к договору подряда № 13 от 16.06.2010 (т. 17 л.д.61-81);

14. договором подряда № 16 от 05.07.2010 (работы по 2-ой секции склада № 12 ОАО «ПКХП»), цена работ – 2551472,01 руб., в том числе НДС – 389207,60 руб., счетом-фактурой № 285 от 09.08.2010, локальной сметой б/н и б/д, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 09.08.2010 к договору подряда № 16 от 05.07.2010, актом о приемке выполненных работ № 1 от 09.08.2010 к договору подряда № 16 от 05.07.2010 (т.17 л.д.122-145);

15. договором подряда № 15 от 01.07.2010 (ремонт помещений Пензенского областного суда), цена работ – 1350000 руб., в том числе НДС – 205932,20 руб., счетом-фактурой № 286 от 13.08.2010, локальной сметой б/н б/д, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 13.08.2010 к договору подряда № 15 от 01.07.2010, актом о приемке выполненных работ № 1 от 13.08.2010 к договору подряда № 15 от 01.07.2010 (т. 17 л.д. 82-121);

16. договором подряда № 17 от 02.08.2010 (ремонт помещений 2-го административного здания Управления Судебного департамента Пензенской области), цена работ –184805 руб., счетом-фактурой № 287 от 13.08.2010, локальной сметой № 1 б/д, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 13.08.2010 к договору подряда № 17 от 02.08.2010, актом о приемке выполненных работ № 1 от 13.08.2010 к договору подряда № 17 от 02.08.2010 (т. 18 л.д.42-58);

17. договором подряда № 17 от 12.07.2010 (устройство кровли Пензенской областной библиотеки им. М.Ю. Лермонтова), цена работ – 2139425,55 руб., в том числе НДС – 326353,05 руб., счетом-фактурой № 322 от 15.08.2010, локальной сметой б/н и б/д, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 15.08.2010 к договору подряда № 17 от 12.07.2010, актом о приемке выполненных работ № 1 от 15.08.2010 к договору подряда № 17 от 12.07.2010 (т. 18 л.д. 6-22);

18. договором подряда № 18 от 19.07.2010 (наружная отделка Пензенской областной библиотеки им. М.Ю. Лермонтова), цена работ – 2132357,94 руб., в том числе НДС – 325274,94 руб., счетом-фактурой № 323 от 22.08.2010, локальной сметой б/н и б/д, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 2 от 22.08.2010 к договору подряда № 18 от 19.07.2010, актом о приемке выполненных работ № 2 от 22.08.2010 к договору подряда № 18 от 19.07.2010 (т. 18 л.д. 23-41);

19. договором подряда № 20 от 05.07.2010 (устройство кровли в АННОО «Дом знаний»), цена работ – 681159 руб., в том числе НДС – 103905,72 руб., счетом-фактурой № 439 от 30.08.2010, локальной сметой б/н б/д, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 30.08.2010 к договору подряда № 20 от 05.07.2010, актом о приемке выполненных работ № 1 от 30.08.2010 к договору подряда № 20 от 05.07.2010 (т. 17 л.д.146-151. т. 18 л.д.1-5);

20. договором подряда № 19 от 02.08.2010 (ТЦ по ул. Ленина г. Кузнецк Пензенской области: устройство внутреннего и наружного отопления, внутренней и ливневой канализации, внутреннего водопровода и узла управления отопления № 2), цена работ – 542960 руб., в том числе НДС – 82824,40 руб., счетами-фактурами № 487 от 20.10.2010, № 494 от 26.11.2010, № 50 от 30.09.2010, локальной сметой б/н и б/д, справками о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 30.09.2010, № 2 от 20.10.2010, № 3 от 26.11.2010 к договору подряда № 19 от 02.08.2010, актами о приемке выполненных работ б/н от 30.09.2010, № 2 от 20.10.2010, № 3 от 26.11.2010 к договору подряда № 19 от 02.08.2010 (т. 18 л.д. 59-77).

по ООО «ПензаСтройТех»

1. договором подряда № 7 от 01.12.2010 (строительство ТЦ по ул. Ленина г. Кузнецк), цена работ – 1458960,12 руб., в том числе НДС – 222553,24 руб., счетом-фактурой № 210 от 25.12.2010, сметой на строительство ТЦ от 01.12.2010, справкой о стоимости выполненных работ и затрат б/н от 25.12.2010, актом о приемке выполненных работ б/н от 25.12.2010 к договору подряда № 7 от 01.12.2010 (т.15 л.д.87-96);

2. договором подряда № 4 от 01.09.2010 (строительство