Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2014 по делу n А72-2739/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

28 мая 2014 года                                                                            Дело № А72-2739/2012

г.Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 мая 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Поповой Е.Г., при ведении протокола судебного заседания Ивановой А.И., с участием:

от ООО «Фарт-В» - до и после перерыва представителей Лабитова Н.А. (доверенность о 05 февраля 2014 года), Солодовникова А.А. (доверенность от 28 апреля 2014 года),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области – до перерыва представителей Нехожина В.Е. (доверенность от 05 февраля 2014 года), Долговой О.А. (доверенность от 09 января 20104 года), Паротькина Ю.П. (доверенность от 12 августа 2013 года), после перерыва представителей Нехожина В.Е. (доверенность от 05 февраля 2014 года), Долговой О.А. (доверенность от 09 января 20104 года),

от третьих лиц: ООО «Фонд РМ» - до и после перерыва представитель не явился, извещено,

ООО «Витим» - до и после перерыва представитель не явился, извещено,

ООО «Ретро» - до и после перерыва представителя Васяева Д.В. (доверенность от 10 февраля 2014 года),

ООО «Диалог» - до и после перерыва представитель не явился, извещено,

ООО «ТК Ресурс» - до и после перерыва представитель не явился, извещено,

ООО «Престиж-Трейд» - до и после перерыва представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 19-21 мая 2014 года апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Фарт-В»,

общества с ограниченной ответственностью «Ретро»,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 26 декабря 2013 года по делу №А72-2739/2012 (судья Пиотровская Ю.Г.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фарт-В» (ИНН 1027300544347, ОГРН 1027300544347), г. Димитровград Ульяновской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области, г. Димитровград Ульяновской области,

третьи лица: общество с ограниченной ответственностью «Фонд РМ» (ИНН 7327022069, ОГРН 1027301480865), г. Тольятти Самарской области,

общество с ограниченной ответственностью «Витим» (ИНН 7303024701, ОГРН 1027301480876), г. Ульяновск,

общество с ограниченной ответственностью «Ретро» (ИНН 7302025212, ОГРН 1037300101277), г. Димитровград Ульяновской области,

общество с ограниченной ответственностью «Диалог» (ИНН 6319724753, ОГРН 1106319002228), г. Москва,

общество с ограниченной ответственностью «ТК Ресурс» (ИНН 7329001748, ОГРН 1107329001614), г. Димитровград Ульяновской области,

общество с ограниченной ответственностью «Престиж-Трейд» (ИНН 5260278857, ОГРН 1105260006884), г. Самара,

об оспаривании решений от 16 января 2012 года №10-03/4915 и 10-03/583,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Фарт-В» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 16.01.2012 № 10-03/4915 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, от 16.01.2012 №10-03/583 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению; об обязании осуществить действия по возмещению заявленной суммы НДС в размере 53 190 822 руб.

Заявитель уточнил требования, просил признать недействительным решение Межрайонной ИФНС №7 по Ульяновской области от 16.01.2012 № 10-03/4915 о привлечении к ответственности в части доначисления и уплаты НДС от сделок с ООО «Ретро» в сумме 53 389 830, 50 руб., с ООО «ТК-Ресурс» в сумме 4 752 987, 54 руб., в сумме 210 865, 37 руб. доначисление НДС от ведения раздельного учета по сделкам, не облагающимся НДС, а также решение № 10-03/583 от 16.01.2012 об отказе в возмещении НДС в части отказа в возмещении НДС по сделке с ООО «Ретро» в сумме 53 389 830, 50 руб., по сделкам с ООО «ТК-Ресурс» в сумме 4 752 987, 54 руб., а также в части суммы НДС 210 865,37 руб. от раздельного учета от деятельности необлагаемой НДС.

Уточнение судом первой инстанции принято в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 26 декабря 2013 года заявленные требования общества удовлетворены частично. Признаны недействительными решения Межрайонной ИФНС № 7 по Ульяновской области от 16.01.2012 № 10-03/583 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», № 10-03/4915 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отказа в возмещении и доначислении налога на добавленную стоимость, налоговых санкций по п.1 ст. 122 НК РФ, пени в соответствующих суммах, приходящихся на эпизод непринятия налоговым органом налоговых вычетов в размере 210865, 37 руб., в связи с отсутствием раздельного учета.

В апелляционных жалобах ООО «Фарт-В» и ООО «Ретро» просят решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований общества, требования ООО «Фарт-В» удовлетворить, ссылаясь на недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права; реальность хозяйственных операций с контрагентами; представление полного пакета документов для получения налогового вычета.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Судебные заседания были отложены: 31 марта 2014 года на 28 апреля 2014 года на 14 час 20 мин в связи с поступлением апелляционной жалобы ООО «Ретро»; 28 апреля 2014 года – на 19 мая 2014 года на 14 час 30 мин для предоставления возможности инспекции представить возражения на дополнения к апелляционной жалобе ООО «Фарт-В».

В соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 19 мая 2014 года объявлялся перерыв до 15 час 30 мин 21 мая 2014 года для ознакомления с представленными заявителем дополнениями к апелляционной жалобе, рассмотрение дела  продолжено в судебном заседании 21 мая 2014 года.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей третьих лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, за исключением ООО «Ретро».

В судебном заседании представители заявителя и ООО «Ретро» поддержали доводы апелляционных жалоб, просили решение суда отменить в обжалуемой части, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления в той части, в какой судом первой инстанции было отказано.

Представители инспекции возражали против удовлетворения апелляционной жалобы и просили оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела в обжалуемой части, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт следует отменить в обжалуемой части в связи с несоответствием выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела.

Как следует из материалов дела, 20 июля 2011 года ООО «Фарт-В» представило по телекоммуникационным каналам связи налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года, в которой им заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в размере 53 190 822,00 руб.

Межрайонной ИФНС №7 по Ульяновской области по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО «Фарт-В» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года 03.11.2011 составлен акт и 16.01.2012 приняты решения: 1) № 10-03/4915 о привлечении ООО «Фарт-В» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов по п.1 ст.122 НК РФ в общем размере 1 070 757 руб., на 16.01.2012 начислены пени по НДС в сумме 214 334 руб., обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 5 353 784 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; 2) № 10-03/583 об отказе ООО «Фарт-В» в возмещении НДС в сумме 53 190 822 руб., заявленной к возмещению.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужили выводы инспекции о недобросовестности заявителя в части сделок по приобретению у ООО «Ретро» автозаправочных станций (АЗС) и у ООО «ТК-Ресурс» ГСМ, а также вывод о том, что ввиду отсутствия ведения раздельного учета по операциям подлежащим налогообложению по общей системе и по ЕНВД, налогоплательщик неправомерно заявил налоговый вычет по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Заявитель обжаловал решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Ульяновской области. По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган решением № 16-15­11/02549 от 02.03.2012 изменил решение инспекции в части размера налоговой ответственности, снизив её размер до 995 220 руб. и в части размера недоимки по НДС, уменьшив её до 4 976 100 руб. В остальной части решение инспекции от 16.01.2012 № 10­03/4915 оставлено без изменения и признано, с учетом внесенных изменений, вступившим в силу, также как и решение от 16.01.2012 № 10-03/583 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Определением суда от 16 июля 2012 года производство по делу было приостановлено до рассмотрения Арбитражным судом Ульяновской области дела А72-5944/2012 по иску МРИ ФНС России № 7 по Ульяновской области о признании недействительными договоров № 64 и № 64/1 от 22 июня 2011 года, заключенных между ООО «Фарт-В» и ООО «Ретро» и договора купли-продажи от 09 июня 2011 года, заключенного между ООО «Ретро» и ООО «Диалог».

Согласно определению Арбитражного суда Ульяновской области от 06 ноября 2013 года производство по делу возобновлено.

Статьёй 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьёй 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно положениям пункта 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету счёт-фактура должен соответствовать требованиям пунктов 5 и 6 данной статьи, в которых определены требования к счёту-фактуре.

Основным видом деятельности ООО «Фарт-В» заявлена оптовая торговля моторным топливом, руководителем и учредителем ООО «Фарт-В» является Зиновьев В.Ю.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что между ООО «Фарт-В» и ООО «Ретро» были заключены договоры №64 и №64/1 от 22.06.2011, согласно которым ООО «Фарт-В» приобретает у ООО "Ретро" пять автозаправочных станций на общую сумму 350 000 000.00 руб., в том числе НДС в размере 53 389 830.50 руб., по счетам-фактурам №00000001 от 22.06.2011 на сумму 70 000 000,00 руб., в том числе НДС в сумме 10 0677 966,10 руб., за АЗС в г. Димитровграде по ул. Свирская, дом №22, и № 00000002 от 22.06.2011 на сумму 280.000.000,00 руб. в том числе НДС в сумме 42 711 864,40 руб., за АЗС №74 в г. Ульяновске по ул. Созидателей, дом №32, АЗС №75 по ул. Деева, дом № 35, АЗС №76 по Димитровградскому шоссе, дом № 7.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц директором и учредителем ООО «Ретро» с 13 мая 2011 года и в период заключения названных договоров являлся Баннов Игорь Валерьевич.

На запрос №10-22/19671 от 18 октября 2011 года об оказании содействия в опросе должностных лиц ООО «Ретро» УООРД УМВД России по Ульяновской области представлен протокол допроса И.В.Баннова, из которого следует, что И.В. Баннов официально нигде не работает, И.В. Баннов встретился с В.Ю.Зиновьевым, который предложил зарегистрировать на И.В. Баннова фирму ООО «Ретро», на которую И.В. Баннову предложено купить автозаправочные станцию, потом продать их В.Ю.Зиновьеву, за что он получит вознаграждение, и И.В. Баннов согласился. И.В.Баннов приобрел по договору купли-продажи от 05.05.2011 долю в уставном капитале ООО «Ретро», принадлежащую Наталье Петровне Райфуллиной, в размере 100%, общей стоимостью 10 000,00 руб., провел единственную операцию по купле-продаже АЗС.

Также в ходе проверки установлены первичные продавцы АЗС - ООО «Фонд-РМ» (4 автозаправочные станции), ООО «Витим» (1 автозаправочная станция), заключившие 30.05.2011 договоры комиссии с ООО «Диалог», по которым ООО «Диалог» поручено реализовать АЗС за 87 000 000 руб. и 10 000 000 руб., соответственно.

В отношении ООО «ВИТИМ» в ходе проверки установлено, что организация по адресу, указанному в учредительных документах, не находится, документы по требованию не представлены. Согласно сведениям федерального информационного рейтингового агентства (ФИРА) учредителем и директором организации является М.Ю. Родионов. Согласно полученным в ходе проведения камеральной проверки выпискам банка ЗАО Банк «Венец», выручка от реализации одной заправочной станции поступила на счет ООО «ВИТИМ» 28.06.2011 по платежному поручению №577 в сумме 10 000 000 руб.

ООО «Фонд-РМ» представлены документы, согласно которым ООО «Фонд-РМ» реализовало по договору комиссии №б/н от 30.05.2011, с учетом приложения к договору комиссии №1К от 30.05.2011, четыре АЗС по договор цене в сумме 87 000 000,00 руб., в том числе НДС 13 271 186,44 руб., посредством комиссионера ООО «Диалог». Также представлен счет-фактура №00000019 от 20.06.2011 на сумму 87 000 000,00