Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2009 по делу n А49-4862/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ООО «Теплотехнические системы», ООО «Энергоремонтник» с последующим обналичиванием этих денежных средств посредством снятия в кассу предприятий либо перечислением этих денежных средств одним и тем же физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей «за выполнение работ по договорам» (Кавалеров О.А., Наумчук М.Э., Кукушкин Г.В., Букин В.А., Учуев А.В., Тяжелков И.А., Калинин К.М., Белов М.Б.) (схемы движения денежных средств, банковские выписки по счетам ООО «Спецремстроймонтаж», ООО «Армстрой», ООО «Техмаркет», ООО «Электростандарт», банковские выписки по счету ООО «ЭлектроПромРемонт» - в документах ООО «ЭлектроПромРемонт», банковские выписки по счету ООО «ЭнергоРемонтник» - в документах ООО «ЭнергоРемонтник», банковские выписку по счету ООО «Теплотехнические системы» - в документах ООО «Теплотехнические системы»).

По требованиям налогового органа от 22.01.2008г. и 20.03.2008г. документы по взаимоотношениям с вышеуказанными организациями ООО «Спецремстроймонтаж» не представило.

По требованию налогового органа указанные физические лица, на лицевые счета которых перечислены денежные средства, в налоговый орган для допросов в качестве свидетелей не явились.

Как следует из сведений, представленных УВД по Пензенской области (исх.№44/1-2338 от 28.05.2008, справок ВЦ УВД по Пензенской области) указанные физические лица вели антисоциальный образ жизни, неоднократно привлекались к (административной и уголовной ответственности за различные правонарушения, начиная от появления в общественных местах в состоянии опьянения, оскорбляющем человеческое достоинство и общественную нравственность, вовлечения несовершеннолетних в употребление пива, мелкого хулиганства, проживания без паспорта или регистрации, и заканчивая незаконным приобретением, хранением, перевозкой без цели сбыта наркотических средств, психотропных веществ, кражами и грабежами (т.21, л. д. 133-150, т.22 л. д. 1-20).

Согласно протокола допроса Букиной Т.П. от 22.05.2008г., Букин В.А. является ее сыном. Как пояснил свидетель, паспорт у ее сына отобран посторонними лицами в (феврале-марте 2007г., сын ее фактически нигде не работал, постоянно злоупотреблял алкоголем. Согласно показаниям свидетеля и информации, представленной УВД по Пензенской области, с 19 декабря 2007г. находится в местах лишения свободы за разбой (протокол допроса от 22.05.2008г., информация УВД по Пензенской области исх. №44/1-2338 от 28.05.2008г., справки ВЦ УВД по Пензенской области).

11.03.2008г. (то есть в ходе выездной налоговой проверки ОАО «Пензаэнергоремонт») ООО «Спецремстроймонтаж» снялся с налогового учета в ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы и перешел в ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы, одновременно произошла смена руководителя и главного бухгалтера (Выписка из ЕГРЮЛ).

ООО «Армстрой» и ООО «Техмаркет» созданы 30.01.2007г., то есть непосредственно перед участием в схеме расчетов.

Уставный капитал обеих организаций - 10000 руб. (выписка из ЕГРЮЛ). Численность работников этих организаций - 1 человек - Шмелев А.А., являющийся учредителем, руководителем и главным бухгалтером этих организаций, то есть эти организации соответствующим квалифицированным персоналом для выполнения работ не располагали (сведения о среднесписочной численности работников за 2007г., декларация по страховым взносам на ОПС за 9 месяцев 2007г.). По данным бухгалтерских балансов этих организаций необходимые для выполнения работ основные и оборотные средства, в том числе производственные активы, спецтехника, в том числе арендованные, также отсутствуют (бухгалтерские балансы за 9 месяцев 2007г.).

По сведениям Пензенского филиала Федерального лицензионного центра при Росстрое лицензий на осуществление строительных видов деятельности данные организации не имели (сообщение от 19.02.2008г. №85).

По информации, представленной УВД по Пензенской области (исх. №44/1-2338 от 28.05.2008г.), Шмелев А.А., неоднократно привлекался к административной и уголовной ответственности (свидетельские показания А. А. Шмелёва – т.17, л.д.78).

При проведении выездной налоговой проверки Шмелев А.А. для дачи свидетельских показаний в налоговый орган не явился, в связи с чем, налоговый орган обратился в УНП УВД по Пензенской области за оказанием содействия в его розыске и даче им пояснений (повестка о вызове свидетеля Шмелева А.А., запрос в УНП УВД по Пензенской области).

08.09.2008г. УНП УВД по Пензенской области была представлена копия объяснения Шмелева А.А. По существу заданных вопросов Шмелев А.А. пояснил, что зимой в начале 2007 года он отдыхал в закусочной на ул.Бакунина, 50. К нему подошла незнакомая женщина, представилась Натальей, по фамилии Савченко, но точно не помнит, и предложила ему зарегистрировать фирмы, обещала платить ему большую зарплату. Он согласился. Наталья ему, что и как писать, а он сам ходил, регистрировал фирмы ООО «Армстрой» и ООО «Техмаркет». После того, как фирмы были зарегистрированы, они разошлись и Наталья ему больше не звонила, никакие деньги ему не заплатили. Сам он деятельность от фирмы ООО «Армстрой» и ООО «Техмаркет» не осуществлял. Договора с ООО «Спецремстроймонтаж» и ОАО «Пензаэнергоремонт» он не заключал. Никакие документы от вышеназванных фирм он не подписывал. Право ставить подписи от своего имени он никому не давал. Он подписывал лишь те документы, которые ему представила Наталья, необходимые для регистрации фирм. Кто такая Наталья и где она живет, он не знает. Как зарегистрировали фирмы, больше он ничего не видел. Руководителей ООО «Спецремстроймонтаж» и ОАО «Пензаэнергоремонт» он не знает, с ними не знаком и никакие деловые отношения с ними не имел (письмо УНП УВД по Пензенской области от 08.09.08 №44/4-4413, объяснение Шмелева А.А.).

Допрошенный 09.10.2008г. в судебном заседании в суде первой инстанции Шмелев А.А. подтвердил вышеуказанные факты и дополнительно указал, что вместе с Савченко Н.А. он ездил в ООО Банк «Кузнецкий», где подписывал документы по открытию счетов в этом банке, а также чековые книжки, все документы были переданы Савченко Н.А.

Как следует из банковских выписок по счетам ООО «Армстрой» и ООО «Техмаркет» в ООО Банк «Кузнецкий» денежные средства, поступавшие на счета этих организаций за выполнение работ, затем в течение нескольких дней либо снимались в кассу предприятий либо зачислялись на лицевые счета одних и тех же вышеперечисленных физических лиц (схемы движения денежных средств, банковские выписки ООО Банк «Кузнецкий» по счету ООО «Армстрой» - исх. № 325 от 22.01.2008г., по счету ООО «Техмаркет» - исх. № 326 от 22.01.2008г.).

Требования о представлении документов указанными организациями оставлены без исполнения.

ООО «Электростандарт» создано 14.08.2006г., то есть непосредственно перед участием в схеме расчетов. Уставный капитал - 10000 руб. Место нахождения организации - г. Пенза, пр. Строителей, 51 «а» (выписка из ЕГРЮЛ).

Как следует из протокола допроса собственника нежилого помещения Плетяго СВ. от 23.05.2008г., а также протокола осмотра данного помещения от 23.05.2008г., по данному адресу ООО «Электростандарт» никогда не находилось. Плетяго С.В. показал, что по адресу г. Пенза, пр. Строителей, 51А находится принадлежащий ему с февраля 2005г. магазин «Джинни», юридический адрес ООО «Электростандарт» он никогда не предоставлял, договор аренды не заключал, никакая корреспонденция в адрес этой организации не поступала, название организации ООО «Электростандарт» никогда не слышал (выписка из ЕГРЮЛ, протокол допроса, протокол осмотра, свидетельство о праве собственности на нежилое помещение).

Численность организации - 1 человек, то есть необходимый для выполнения работ квалифицированный персонал у этой организации отсутствовал. До 10.09.2007г. учредителем, руководителем и главным бухгалтером являлась Алаторцева О.Г., затем Тяжелков И.А. (которому также перечислялись денежные средства от организаций ООО ООО «Армстрой», ООО «Техмаркет», ООО «ЭлектроПромРемонт»). Заработная плата руководителю и главному бухгалтеру не начислялась.

По сведениям о доходах за 2006 год единственное физическое лицо, которое получило доход от этого предприятия - Савченко Н.А., являвшаяся, как указывалось ранее, бухгалтером ООО «Спецремстроймонтаж», а также в разные периоды экономистом или специалистом по перспективному развитию ОАО «Пензаэнергоремонт» (сведения о доходах за 2006г., декларации по страховым взносам на ОПС за 2006-2007г.г., штатное расписание ОАО «Пензаэнергоремонт» - документы по ОАО «Пензаэнергоремонт», карточки образцов подписей по счету ООО «Спецремстроймонтаж» в ГБ «Тарханы»).

По данным бухгалтерских балансов у организации основные и оборотные средства-оборудование, транспортные средства, спецтехника, в том числе арендованные, сырье и материалы отсутствуют (бухгалтерские балансы за 2006, 2007 годы).

По сведениям Пензенского филиала Федерального лицензионного центра при Госстрое лицензий на осуществление строительных видов деятельности данная организация не имела (сообщение от 19.02.2008г. №85).

По информации, представленной УВД по Пензенской области (исх. №44/1-2338 от 28.05.2008г., справки ВЦ УВД по Пензенской области), Тяжелков И.А. неоднократно привлекался к административной и уголовной ответственности (появление в общественных местах в состоянии опьянения, грабеж с проникновением в жилище или применением насилия, умышленное телесное повреждение, опасное для жизни или повлекшее потерю зрения, слуха, какого-либо органа, душевную болезнь или прерывание беременности, угроза убийством или тяжким вредом здоровью, кражи, в том числе в крупных размерах или особо опасным рецидивистом).

Как следует из банковской выписки по расчетному счету организации, открытому в Пензенском филиале ЗАО АКБ «Инвестторгбанк», денежные средства на счет поступали исключительно от двух организаций - ООО «Спецремстроймонтаж» и ООО «Теплотехнические системы» - организаций, участвующих в схеме движения денежных потоков от ОАО «Пензаэнергоремонт».

При этом поступившие денежные средства от организаций ООО «Спецремстроймонтаж» и ООО «Теплотехнические системы» в течение двух банковских дней снимались наличными Савченко Н.А., которая находилась одновременно в трудовых отношениях с ОАО «Пензаэнергоремонт», ООО «Спецремстроймонтаж», ООО «Электростандарт»,    ООО    «Теплотехнические системы», ООО «ЭлектроПромРемонт» (схемы движения денежных средств, выписка Пензенского филиала ЗАО АКБ «Инвестторгбанк» исх.№79 от 23.01.2008г. по счету ООО «Электростандарт», сведения о     доходах     ООО     «Электростандарт»,     ООО «Теплотехнические системы» - документы ООО «Теплотехнические системы», ООО «ЭлектроПромРемонт»    -    документы    ООО    «ЭлектроПромРемонт», карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжения денежными средствами по расчетному счету ООО «Спецремстроймонтаж» в ГБ «Тарханы», штатное расписание ОАО «Пензаэнергремонт» - документы ОАО «Пензаэнергоремонт»).

По требованию налогового органа от 29.01.2008г. №68 документы, подтверждающие выполнение работ, ООО «Электростандарт» не представило.

Обращает на себя внимание отсутствие дат в некоторых из актов выполненных работ между ОАО «Пензаэнергоремонт» и ООО «Спецремстроймонтаж», заключение Обществом договоров с этим субподрядчиком ранее, чем с заказчиком.

Согласно показаниям Савченко А.Я. (т.40 л.д.65) для выполнения ООО «Спецремстроймонтаж» он находил субподрядчиков. Неясно, что препятствовало Савченко А.Я. найти этих же субподрядчиков для ОАО «Пензаэнергоремонт» в качестве должностного лица ОАО «Пензаэнергоремонт».

2) ООО «ЭлектроПромРемонт» (т.24)

Согласно представленных документов данная организация как субподрядчик ОАО «Пензаэнергоремонт» с июня 2006 года выполняла работы по текущему и капитальному ремонту энергетического оборудования подстанций (трансформаторов, выключателей, разьединителей, заградителей и т.д.) на объектах различных организаций нектроэнегетики одновременно, в том числе филиала ОАО «ФСК ЕЭС»-Средне-илжское ПМЭС, филиала СеЭС ОАО «Пензаэнерго». Кроме того, ООО (ЭлектроПромРемонт» также выполняло работы для ООО «Спецремстроймонтаж»-рутого субподрядчика ОАО «Пензаэнергоремонт».

Организация зарегистрирована 18.05.2006г., то есть непосредственно перед осуществлением хозяйственных операций с ОАО «Пензаэнергоремонт».

Уставный капитал - 10000 руб. Место нахождения - г.Пенза, пр. Строителей, 51 «а», то есть, зарегистрирована по тому же адресу, что ООО «Электростандарт» (выписка из ЕГРЮЛ).

По данному адресу ООО «ЭлектроПромРемонт» (также как и ООО «Электростандарт») никогда не располагалось.

Как следует из протокола допроса собственника нежилого помещения Плетяго СВ. от 23.05.2008г., а также протокола осмотра от 23.05.2008г. по данному адресу с февраля 2005 года находится принадлежащий Плетяго С.В. магазин «Джинни». Свидетель также пояснил, что предоставил юридический адрес ООО «ЭлектроПромРемонт», однако фактически по данному адресу данная организация не находилась, корреспонденция в ее адрес не поступала, договор аренды не заключался (протокол допроса свидетеля, протокол осмотра помещения, свидетельство о праве собственности).

Численность организации  -   1   человек:  до   19.12.2006г.  - руководителем, главным бухгалтером и единственным учредителем была Селиверстова В.Н., после - Артапов О.И. (сведения о доходах за 2006 и 2007 годы, декларации по страховым взносам на ОПС за 2006 и 2007 годы)

Выполнение работ по текущему и капитальному ремонту на объектах организаций электроэнергетики связано с особой социальной значимостью, повышенной опасностью как для окружающих, так и для выполняющих работы, а потому требует соответствующего квалифицированного персонала, прошедшего необходимую проверку знаний и допущенного к работам с соответствующим напряжением.

Согласно Письма Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Пензенской области допуск на работу в электроустановках до и выше 1000В работникам ООО «ЭлектроПромРемонт» не выдавался.

Из письма Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Пензенской области от 26.08.2008г. №2-1539, проверка знаний по электробезопасности работников ООО «ЭлектроПромРемонт» не проводилась (Письма Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Пензенской области от 30.06.2008г. №3659, от 26.08.2008г. №2-1539 и соответствующие запросы).

Таким образом, у ООО «ЭлектроПромРемонт» отсутствовал необходимый для выполнения работ квалифицированный персонал.

При подаче возражений по акту проверки ОАО «Пензаэнергоремонт» в подтверждение своих доводов представило копию лицензии Д625793 регистрационный номер ГС-4-58-02-28-0-5835066272-001752-1 от 25.05.2006г., выданную ООО «ЭлектроПромРемонт» на строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности.

В результате проверочных мероприятий проведенных налоговым органом  на основании сведений, предоставленных