Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2009 по делу n А49-4862/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на обязательное пенсионное страхование за 2006г. у ООО «ЭнергоРемонтник» не было иных работников, кроме руководителя и главного бухгалтера в одном лице Лукьяненко А.Ю. (сведения о доходах за 2006 год, декларации по страховым взносам на ОПС за 2006 год, документы за сентябрь 2006 года).

22.05.2008г. ООО «ЭнергоРемонтник» представило копии документов о том, что ООО «ЭнергоРемонтник», в свою очередь, также привлекает стороннюю организацию - ООО ИСК «Перспектива-П», место нахождение: Самарская область, Сергиевский район, поселок Суходол, ул. Школьная, д.60, кв.2.

Данные документы направлены с сопроводительным письмом №5 от 07.05.2008г., подписаны генеральным ректором ООО «ЭнергоРемонтник» Демидовым П.Н.

Согласно показаний Демидова П.Н. (протокол допроса от 22.05.2008г.), он никакого отношения к данной организации не имеет.

Анализ представленных документов (показания Демидова П.Н. и сведения, полученные из Управления Федеральной миграционной службы по Пензенской области), свидетельствует о том, что регистрация предприятия на Демидова П.Н. произошла по утерянному паспорту.

Имеются противоречия в представленных документах. На печати организации указано: «Самарская область, Красноярский район», в то время как в договорах, актах, счетах – фактypax указано: «Самарская область, Сергиевский район». В документах имеются многочисленные подчистки, исправления. В актах выполненных работ и в справках об их стоимости отсутствуют даты их составления, номера и даты договоров подряда, не указан даже объект, на котором производились сами работы.

В договорах между ООО «ЭнергоРемонтник» и ООО CK «Перспектива-П» на выполнение одной и той же работы оформлено по несколько договоров на 60000 руб.

При этом ООО «ЭнергоРемонтник» не представило ни расходные кассовые ордера на выдачу наличных денежных средств, ни доверенности уполномоченного лица ООО ИСК «Перспектива-П» на получение денежных средств из кассы ООО «ЭнергоРемонтник», ни авансовые отчеты сотрудника ООО «ЭнергоРемонтник», подтверждающие использование денежных средств при расчетах с ООО ИСК «Перспектива-Н».

4) ООО «Теплотехнические системы» (т.32 л.д.52).

Согласно представленных документов данная организация как субподрядчик ОАО «Пензаэнергоремонт» с августа 2006г. выполняла работы по реконструкции и ремонту теплотрасс, изоляции трубопроводов на различных объектах ОАО «Пензенская теплосетевая компания» одновременно, а также работы по капитальному ремонту наружного водопровода по ул. Рябова, 4 на объекте филиала Пензенские электрические сети ОАО «Пензаэнерго».

Данная организация выступала в качестве субподрядчика ООО «Спецремстроймонтаж» и ООО «ЭлектроПромРемонт».

Организация создана - 09.08.2006г., то есть непосредственно перед осуществлением соответствующих хозяйственных операций. Уставный капитал - 10000 руб. (выписка из ЕГРЮЛ).

Численность организации - 1 человек - Алаторцев С. И., являющийся руководителем, главным бухгалтером и единственным учредителем.

Согласно сведений о доходах физических лиц за 2006 год, единственное физическое лицо, которое получало доход от ООО «Теплотехнические системы» - Савченко Н.А., (сведения о доходах за 2006, 2007 г.г., декларации по страховым взносам на ОПС за 2006, 2007 года, документы по ООО «Спецремстроймонтаж», ООО «ЭлектроПромРемонт», ОАО «Пензаэнергоремонт»).

По сведениям информационных баз УВД по Пензенской области Алаторцев С.И. неоднократно привлекался к административной ответственности (сообщение УНП УВД Пензенской области от 28.05.2008г.).

По сведениям Управления Федеральной миграционной службы Алаторцев С.И. снят с регистрационного учета 01.08.2006г. и выбыл в г.Москву (сообщение №1/3954дсп от27.05.2008г.).

Выполнение работ по капитальному ремонту теплотрасс (теплоизоляция трубопроводов и оборудования) в силу п.101.2 ст.17 Федерального закона от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», п.1 Положения о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (утв. Постановлением Правительства РФ от 21.03.2002г. №174) требовало обязательного наличия у исполнителя лицензии.

Данный вывод подтверждается сообщением Пензенского филиала Федерального лицензионного центра при Госстрое от 17.06.2008г. №577.

Согласно сообщению Пензенского филиала Федерального лицензионного центра при Росстрое от 19.02.2008г. №85, ООО «Теплотехнические системы» не имело лицензии на право осуществления строительных видов деятельности (первичные документы, сообщения Пензенского филиала Федерального лицензионного центра при Госстрое РФ от 19.02.2008г. №85 и от 17.06.08 №577).

Как следует из данных бухгалтерских балансов предприятия за 2006, 2007 годы, ООО «Теплотехнические системы» основными средствами, в том числе спецтехникой, транспортными средствами, производственными и складскими помещениями, в том числе арендованными, не располагало (бухгалтерские балансы за 2006, 2007г.г.).

Поступившие за выполнение работ денежные средства на расчетный счет ООО «Теплотехнические системы» в Пензенском филиале ЗАО «Банк Финам» в течение двух банковских дней снимались в кассу наличными деньгами или перечислялись ООО «Комтехстрой» и ООО «Армстрой», ООО «Электростандарт», ООО «ЭлектроПромРемонт», а также с последующим снятием наличных в кассу.

Таким образом, ООО «Теплотехнические системы» являлось участником схемы движения денежных потоков от ОАО «Пензаэнергоремонт», направленной в конечном итоге на обналичивание денежных средств (выписка Пензенского филиала ЗАО «Банк Финам» по расчетному счету ООО «Теплотехнические системы», банковские выписки по счетам ООО «Комтехстрой», «Армстрой», ООО «Электростандарт», ООО «ЭлектроПромРемонт» - документы ООО «Спецремстроймонтаж», ООО «ЭлектроПромРемонт»).

Согласно представленных документов ОАО «Пензаэнергоремонт» в августе 2006 года выполняло работы по договору подряда от 01.06.2006г. №143-прп/06 для заказчика - ОАО «Пензенская теплосетевая компания» по реконструкции теплотрассы по пр.Строителей от ТК 3535 до ДТП 345. По документам для выполнения работ привлечен субподрядчик ООО «Теплотехнические системы» по договору №165 прп/06 от 10.08.2006г.

Договор заключен 10.08.2006г. Между тем во втором абзаце пункта 1.3 договора указано, что работы выполняются на основании лицензии №ГС-4-58-02-27-0-5835067526-002517 от 25.08.2006г. Срок действия лицензии по 25.08.2011г.

В п. 10 данного договора указаны адреса сторон и их банковские реквизиты. В реквизитах субподрядчика ООО «Теплотехнические системы» указан расчетный счет 40702810100030711080 в Пензенском филиале АКБ «Мегаватт-Банк».

Однако данный расчетный счет открыт ООО «Теплотехнические системы» только 17.08.2006г. по договору от этой даты (сообщение ООО «Теплотехнические системы» от 21.08.2006г., распечатка электронного файла сообщения Пензенского филиала АКБ «Мегаватт-банк» об открытии счета).

Таким образом, на момент заключения договора субподряда 10.08.2006г. №165-прп/06 ООО «Теплотехнические системы» не имело лицензии №ГС-4-58-02-27-0-5835067526-002517 от 25.08.2006г. и расчетного счета 40702810100030711080 в Пензенском филиале АКБ «Мегаватт-Банк», открытого 17.08.2006г.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что вышеизложенное свидетельствует о недобросовестности ОАО «Пензаэнергоремонт» и его контрагента -  ООО «Теплотехнические системы», выразившейся в искусственном оформлении договорных отношений, доказывает отсутствие у ОАО «Пензаэнергоремонт» необходимой осмотрительности в выборе контрагента, а целью заключения данной сделки с вышеуказанным контрагентом является получение ОАО «Пензаэнергоремонт» необоснованной налоговой выгоды.

Согласно актов о приемке выполненных работ №1 и №2, подписанных заказчиком -  ОАО «Пензенская теплосетевая компания» и подрядчиком - ОАО «Пензаэнергоремонт», указанные в актах работы по реконструкции теплотрассы по пр. Строителей от ТК 3535 до ЦГП 345 были выполнены и сданы заказчику 25.08.2006г.

По документам подрядной и субподрядной организаций эти же самые работы сданы субподрядчиком ООО «Теплотехнические системы» подрядчику ОАО «Пензаэнергоремонт» 28.08.2008г., то есть после того, как эти работы уже были приняты заказчиком.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «Теплотехнические системы», в свою очередь, также привлекло субподрядчика для выполнения этих работ - ООО «Комтехстрой» по договору субподряда от 05.07.2006г. (документы по ООО «Комтехстрой» - договор субподряда №2 от 05.07.2006г., локальный сметный расчет, акты о приемке выполненных работ).

Однако, 05.07.2006г. ООО «Теплотехнические системы» как юридическое лицо не обладало правоспособностью, так как организация зарегистрирована 09.08.2006г.

Следовательно, не существовало указанного в договоре расчетного счета 40702810100030711080 в Пензенском филиале АКБ «Мегаватт-Банк», открытого 17.08.2006г.

05.07.2006г. такой договор между ООО «Теплотехнические системы» и ООО «Комтехстрой» никак не мог быть заключен по той причине что ООО «Теплотехнические системы» само получило подряд на выполнение работ только 10.08.2006г.

Согласно актов приемки выполненных работ, представленных ООО «Комтехстрой»,  работы выполнены и сданы ООО «Теплотехнические системы» 29.08.2006г., то есть после сдачи этих работ реальному заказчику ОАО «Пензенская теплосетевая компания».

Аналогично в сентябре 2006г. ОАО «Пензаэнергоремонт» выполняло работы по договору подряда от 01.06.2006г. №142-прп/06 для заказчика ОАО «Пензенская теплосетевая компания» по реконструкции теплотрассы по пр. Строителей от ТК 3517 до ТК 3518.

Согласно акту приемки выполненных работ №1 работы, указанные в акте работы выполнены и сданы заказчику ОАО «Пензенская теплосетевая компания» 25.09.2006г.

После фактического выполнения и сдачи работ заказчику 29.09.2006г. происходит последующее оформление о выполнении этих работ привлеченным субподрядчиком ООО «Теплотехнические системы» (первичные документы).

Как указано в акте от 29.09.2006г., подписанном ОАО «Пензаэнергоремонт» и ООО «Теплотехнические системы», работы выполнялись по договору от 10.08.2006г. №165-прп/06.

Однако данный договор заключен совершенно по другому объекту - реконструкция теплотрассы от ТК3535 до ЦТП 345.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что вышеизложенное свидетельствует о искусственном оформлении субподрядных работ без реального их осуществления субподрядными организациями.

Аналогичное указание на договор от 10.08.2006г. №165-прп содержится в актах приемки выполненных работ, подписанных ОАО «Пензаэнергоремонт» и ООО «Теплотехнические системы», совершенно по иным объектам: замена теплоизоляции на т/м №32 от П2 до ОП 14, замена теплоизоляции на т/м №12 от ТК 1244-1245, замена теплоизоляции на т/м №14 от ОП 39 до ОП 189.

В справках о стоимости выполненных работ по тем же самым объектам указан совершенно другой договор от 01.09.2006г. № 213-прп/06 (первичные документы).

Документы субподрядчиков ООО «Комтехстрой» и ООО «Теплотехнические системы» оформлены путем исправления и имеются подчистки документов ОАО «Пензаэнергоремонт», оформленные в адрес заказчика. В актах, оформленных ОАО «Пензаэнергоремонт» и ООО «Теплотехнические системы», по выполнению работ в октябре-ноябре 2006г. по реконструкции теплотрассы от ТК 3535 Ю ЦТП 345 (2 этап), по устройству теплоизоляции на ППУ т/м №32, отсутствует дата составления документов, что само по себе в силу п.п. «б» п.2 ст.9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и ггчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н, свидетельствует о недостоверности представленных документов и сведений содержащихся в них.

По требованию налогового органа от 15.01.2008г. №1791 (прилагается) ООО «Теплотехнические системы» документы, в том числе по вопросу прихода и расхода денежных средств, не представило.

5. ООО «Строй-Инвест» (т.34).

Согласно представленных документов данная организация как субподрядчик ОАО Пензаэнергоремонт» с мая 2006г. выполняла работы по ремонту и реконструкции теплотрасс на различных объектах ОАО «Пензенская теплосетевая компания».

Данная организация зарегистрирован в феврале 2006 года, то есть незадолго до осуществления соответствующих хозяйственных операций (выписка из ЕГРЮЛ).

Численность организации - 2 человека (декларация по страховым взносам на ОПС -письмо ИФНС России о Первомайскому району г.Пензы от 02.06.2008г. №3179дсп).

Выполнение работ по капитальному ремонту теплотрасс (теплоизоляция трубопроводов и оборудования) в силу п. 101.2 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», п. 1 Положения о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (утв. Постановлением Правительства РФ от 21.03.2002г. № 174) требовало обязательного наличия у исполнителя лицензии.

Данный вывод подтверждается сообщением Пензенского филиала Федерального лицензионного центра при Росстрое от 17.06.2008г. №577.

Согласно сообщению Пензенского филиала Федерального лицензионного центра при Росстрое от 19.02.2008г. №85, ООО «Строй-Инвест» не имело лицензии на право осуществления строительных видов деятельности (первичные документы, сообщения Пензенского филиала Федерального лицензионного центра при Росстрое РФ от 19.02.2008г. № 85 и от 17.06.2008г. №577).

Как следует из бухгалтерских балансов предприятия за 2006, 2007 годы, ООО «Строй-Инвест»» основными средствами, в том числе спецтехникой, транспортными средствами, производственными и складскими помещениями, в том числе арендованными, не располагало (бухгалтерские балансы за 2006, 2007г.г.).

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что анализ представленных документов позволяет сделать вывод об искусственном создании документооборота по выполнению работ субподрядной организацией после фактической сдачи самих работ ОАО «Пензаэнергоремонт» заказчику ОАО «Пензенская теплосетевая компания».

В сентябре 2006 года ОАО «Пензаэнергоремонт» выполняло работы для ОАО «Пензенская теплосетевая компания» по реконструкции теплотрассы по пр.Строителей от ТК 3517 до ТК 3518 по договору от 01.06.2006г. №142-прп/06.

Работы выполнены и сданы заказчику ОАО «Пензенская теплосетевая компания» 25.09.2006г. (первичные документы).

Согласно представленных документов для выполнения этих работ привлечен субподрядчик ООО «Строй-Инвест» по договору от 01.09.2006г. №208.

Согласно акту о приемке выполненных работ, работы выполнены и сданы 29.09.2006г., то есть после их сдачи ОАО «Пензаэнергоремонт» заказчику - ОАО «Пензенская теплосетевая компания» (первичные документы).

27.09.2006г. ОАО «Пензаэнергоремонт»