Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2009 по делу n А49-4862/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пензенским филиалом Федерального лицензионного центра при Госстрое, установлено, что такая лицензия никогда не выдавалась.

Согласно выписке из реестра лицензий выдавалась лицензия с регистрационном номером ГС-4-58-02-27-0-581700370363-001752-1 индивидуальном предпринимателю Давлеткильдину Г.Р.

По сообщению той же организации ООО «ЭлектроПромРемонт» лицензии  на  право   осуществления  строительных   видов  деятельности   не   выдавались  (лицензия Д625793 ГС-4-58-02-28-0-5835066272-001752-1 от 25.05.2006г., сообщения Пензенского филиала Федерального лицензионного центра при Госстрое от 25.06.2008г. № 642, от 19.02.2008г. № 85 и соответствующие запросы налоговых органов).

За 2006г. сведения о доходах физических лиц представлены на единственного работника этой организации - Савченко Н.А., которая, как указывалось ранее, являлась бухгалтером ООО «Спецремстроймонтаж», работником организаций ООО «Электростандарт», а также ООО «Теплотехнические системы», в разные периоды экономистом или специалистом по перспективному развитию ОАО «Пензаэнергоремонт» (сведения о доходах за 2006, 2007 годы, декларации по праховым взносам на ОПС за 2006, 2007 годы, штатное расписание ОАО (Пензаэнергоремонт» - документы по ОАО «Пензаэнергоремонт», карточки образцов подписей по счету ООО «Спецремстроймонтаж» в ГБ «Тарханы» - документы по ООО (Спецремстроймонтаж», сведения о доходах ООО «Электростандарт», документы по ООО «Спецремстроймонтаж», ООО «Теплотехнические системы» - документы ООО «Теплотехнические системы»).

Как следует из карточек образцов подписей по счету ООО «ЭлектроПромРемонт» в ООО Банк «Кузнецкий», Савченко Н.А. являлась зам.генерального директора ООО «ЭлектроПромРемонт» и обладала правом первой подписи расчетных документов (вторая подпись не предусмотрена), то есть она единолично распоряжалась денежными средствами, поступающими на счет этой организации (карточки образцов подписей от 19.05.2006г., от 31.10.2006г., сопроводительное письмо ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы).

Анализ банковской выписки по счету ООО «ЭлектроПромРемонт» в ООО Банк «Кузнецкий» показывает, что поступавшие на счет денежные средства от ОАО «Пензаэнергоремонт» и ООО «Спецремстроймонтаж» (субподрядчика ОАО «Пензаэнергоремонт») затем снимались в кассу (обналичивались) либо перечислялись ООО «Теплотехнические системы» (также субподрядчика ОАО «Пензаэнергоремонт»),  с последующим обналичиванием, либо перечислялись на лицевые счета все тех же физических лиц. При этом все расчеты производились исключительно с вышеперечисленными организациями, задействованными в движении денежных потоков от ОАО «Пензаэнергоремонт». Из выписки банка также видно, что ООО «ЭлектроПромРемонт» не производило оплаты необходимых расходов (аренды, канцелярских расходов, транспортных услуг и т.п.), которые должны быть у организации, если она вела реальную предпринимательскую деятельность (выписка по счету в ООО Банк «Кузнецкий» исх. №8590 от 27.12.2007г.).

Согласно сведений, полученных из УВД по Пензенской области, Артапов О.И. вел антисоциальный образ жизни, неоднократно привлекался к административной и уголовной ответственности, в том числе за приобретение и хранение наркотических средств, кражу, появление в общественных местах в состоянии опьянения (сообщение УНП УВД по Пензенской области от 28.05.2008г. №44/1-2338, справки ВЦ УВД по Пензенской области).

Согласно информации, представленной Управлением ЗАГС Пензенской области, Артапов О.И. умер 21.07.2007г. (письмо Управления ЗАГС по Пензенской области от 08.04.2008г. №646, справка о смерти №3840).

Несмотря на данный факт, в ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы продолжают поступать декларации и расчеты за его подписью (расчет авансовых платежей на ОПС за 9 месяцев 2007г., налоговые декларации по НДС за октябрь, ноябрь 2007 года, подписанные Артаповым О.И.).

Согласно данных бухгалтерских балансов за 2006, 2007 годы у организации отсутствовали необходимые производственные активы - оборудование, мастерские, ремонтная база, спецтехника, транспортные средства, в то числе арендованные (бухгалтерские балансы за 2006, 2007 годы).

По требованиям налогового органа №1792 от 16.01.2008г. и № 142 от 17.03.2008г. документы представлены не были, письма возвращены с истечением срока хранения.

3) ООО «ЭнергоРемонтник» (т.27)

Согласно представленных документов данная организация как субподрядчик ОАО «Пензаэнергоремонт» с мая 2006 года выполняла работы по капитальному и текущему ремонту энергетического оборудования подстанций (генераторов, трансформаторов, газовых котлов, электрических машин и электроустановок), а также электрических сетей, и объектах различных организаций электроэнергетики одновременно, в том числе Каменских электрических сетей ОАО «Пензаэнерго», ОАО «Пензенские электрические га», ОАО «Мордовская генерирующая компания», филиала ОАО «ФСК ЕЭС»- ТОиР МЭС Волги и других, а также работы по капитальному ремонту кровли здания Каменских электрических сетей ОАО «Пензаэнерго». ООО «ЭнергоРемонтник» также выполняло работы по ремонту энергетического оборудования для ООО Спецремстроймонтаж» - другого субподрядчика ОАО «Пензаэнергоремонт».

Организация создана 13.04.2006г., то есть непосредственно перед выполнением работ для ОАО «Пензаэнергоремонт». Уставный капитал - 10000 руб. Место нахождения организации г.Пенза, ул. Гагарина, ПА лит «Э» (выписка из ЕГРЮЛ).

По данному адресу организация никогда не находилась.

Как следует из протокола допроса собственника нежилого помещения Тараканчикова Э.В. от 23.05.2008г., а также протокола осмотра данного помещения от 23.05.2008г., ООО «ЭнергоРемонтник» заключило договор аренды, но так и не воспользовалось офисным помещением (выписка из ЕГРЮЛ, протокол допроса, протокол осмотра, свидетельство о праве собственности на нежилое помещение).

Численность организации - 1 человек (до 30.03.2007г. - Лукьяненко А.Ю. (руководитель, учредитель), с 30.03.2007г. - Демидов П.Н. (руководитель, учредитель). Совокупный доход руководителя Лукьяненко А.Ю. за 2006 год 12000 руб. (1000 руб. в месяц) (сведения о доходах за 2006г., декларация по страховым взносам на ОПС за 2006 год).

Как следует из показаний Демидова П.Н. в совокупности с информацией Управления Федеральной миграционной службы Российской Федерации по Пензенской области, организация перерегистрирована по утерянному паспорту. Демидов П.Н. также пояснил, что никакого  отношения  к данной  организации  никогда не  имел,  никакие документы не подписывал, нигде не работает, злоупотребляет алкоголем.

Как следует из сведений, представленных ВЦ УВД по Пензенской области,   Демидов П.Н. неоднократно привлекался к административной ответственности за мелкое хулиганство и проживание без удостоверения личности, а также к уголовной ответственности за кражи (приказ о вступлении в должность, протокол допроса, запрос налогового органа и сообщение УФМС по Пензенской области, справка ВЦ УВД по Пензенской области, протокол допроса свидетеля Демидова П. Н. – т.40, л. д. 87).

Выполнение работ по текущему и капитальному ремонту на объектах организаций электроэнергетики связана с особой социальной значимостью, повышенной опасностью как для окружающих, так и для выполняющих сами работы, а потому требует соответствующего квалифицированного персонала, прошедшего необходимую проверку знаний и допущенного к работам с соответствующим напряжением.

Из письма Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Пензенской области от 30.06.2008г. №3659 в ответ на запрос налогового органа работникам ООО «ЭнергоРемонтник» допуск на работу в электроустановках и выше 1000В не выдавался.

Согласно письму Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Пензенской области от 30.06.2008г. №2-1539, в 2006-2007г.г. проверка знаний по электробезопасности работников ООО «ЭнергоРемонтник» не проводилась.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что у  ООО  «ЭнергоРемонтник» отсутствовал необходимый для выполнения работ квалифицированный персонал.

Выполнение работ по капитальному ремонту кровли здания Каменских электрических сетей ОАО «Пензаэнерго» в сентябре 2006г. (документы за сентябрь 2006г.) в силу п.101.2 ст.17 Федерального закона от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», п.1 Положения о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (утв. Постановлением Правительства РФ от 21.03.2002г. №174) требовало обязательного наличия у исполнителя лицензии.

Согласно сообщению Пензенского филиала Федерального лицензионного центра при Росстрое от 19.02.2008г. №85, ООО «ЭнергоРемонтник» не имело лицензии на право осуществления строительных видов деятельности (сообщение Пензенского филиала Федерального лицензионного центра при Росстрое РФ от 19.02.2008г. №85).

Согласно данным бухгалтерских балансов за 2006 год ООО «ЭнергоРемонтник» основными средствами, в том числе спецтехникой, транспортными средствами, производственными и складскими помещениями, в том числе арендованными, не располагало (бухгалтерские балансы за 2006 год).

Из анализа банковской выписки по счету ООО «ЭнергоРемонтник», открытому в ООО Банк «Кузнецкий», следует, что перечисление денежных средств за выполнение работ производилось со счета ОАО «Пензаэнергоремонт», открытого в том же самом банке. При этом все денежные средства, поступавшие на счет ООО «ЭнергоРемонтник», в течение 3-4 дней снимались в кассу ООО «ЭнергоРемонтник» (обналичивались). Из банковской выписки также видно, что ООО «ЭнергоРемонтник» не производило оплаты товаров, работ (услуг) других организаций, в том числе арендных платежей, транспортных, канцелярских расходов и иных расходов, которые должно нести это предприятие, если оно осуществляло реальную хозяйственную деятельность.

Как следует из выписки банка, все денежные средства за выполнение работ поступили только от двух организаций - ОАО «Пензаэнергоремонт» и ООО «Спецремстроймонтаж» - другого субподрядчика ОАО «Пензаэнергоремонт», привлекавшего, в свою очередь, ООО «ЭнергоРемонтник» (выписка банка исх.№8313 от 18.12.2007г.), что дает основания полагать, что организация создана для совершения хозяйственных операций исключительно с ОАО «Пензаэнергоремонт».

В нарушение требований Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности представленные ОАО «Пензаэнергоремонт» в подтверждение выполнения работ ООО «ЭнергоРемонтник» документы содержат противоречивые и недостоверные сведения, не оговоренные исправления и подчистки (договора, акты, справки о выполнении работ за май-сентябрь 2006г.).

Согласно представленных документов ОАО «Пензаэнергоремонт» в августе 2006г. выполняло работы по договору подряда от 19.06.2006г. №155-прп/06 для заказчика Каменских электрических сетей ОАО «Пензаэнерго» по техперевооружению ПС110/6кВ «Мясокомбинат».

Как следует из актов о приемке выполненных работ №№1-4, соответствующие работы приняты заказчиком 21.08.2006г.

Согласно представленных документов для выполнения этих работ ОАО «Пензаэнергоремонт» привлекло субподрядчика ООО «ЭнергоРемонтник» по договору №177-прп/06 от 01.07.2006г.

Из представленных ОАО «Пензаэнергоремонт» актов о приемке выполненных работ №№1-4, данные работы сданы субподрядчиком - ООО «ЭнергоРемонтник» подрядчику - ОАО «Пензаэнергоремонт» 31.08.2006г., то есть после того, как заказчик - Каменские  электрические  сети  ОАО  «Пензаэнерго»  принял  эти  же работы от ОАО «Пензаэнергоремонт».

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что ООО «ЭнергоРемонтник» не выполняло вышеуказанные работы, а фактически имеет место последующее искусственное создание документооборота.

Согласно документов, представленных ООО «ЭнергоРемонтник», те же самые работы приняты ОАО Пензаэнергоремонт» 25.08.2006г., то есть одни и те же документы на выполнение одних и тех работ в части даты выполнения работ содержат противоречивые сведения.

Дата фактической сдачи работ заказчику предшествует дате выполнения работ по документам представленным ООО «ЭнергоРемонтник» (документы за август 2006г.).

В июне-сентябре 2006 года ОАО «Пензаэнергоремонт» выполняло работы на различных объектах Каменских электрических сетей ОАО «Пензаэнерго». Согласно    представленных    документов    для    выполнения    этих    работ    ОАО Пензаэнергоремонт» привлекло субподрядчика -  ООО  «ЭнергоРемонтник».

Согласно  актов приемки выполненных работ,  подписанных заказчиком  - Каменскими   электрическими   сетями   ОАО   «Пензаэнерго»   и   подрядчиком   -   ОАО «Пензаэнергоремонт», данные работы выполнены бригадой КаЭРУ.

Согласно штатному расписанию ОАО «Пензаэнергоремонт» в организационной структуре ОАО Пензаэнергоремонт» имеется обособленное подразделение Каменский электроремонтный участок (п.2.2.7) (сокращенно - КаЭРУ) (штатное расписание ОАО «Пензаэнергоремонт» - документы по   ОАО «Пензаэнергоремонт», документы за июнь- сентябрь 2006г.).

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что данные работы фактически выполнены самим ОАО «Пензаэнергоремонт» (работниками его обособленного подразделения).

В двух актах приемки выполненных работ на объектах Каменских электрических сетей ОАО «Пензаэнерго» (текущий и капитальный ремонт ПС 110/35/10 кВ Знаменка) за июнь 2006 года, подписанных представителями ОАО «Пензаэнергоремонт» и ООО «ЭнергоРемонтник», указано, что работы выполнены по договору от 01.05.2006г. №121 прп/06.

Согласно указанного договора ООО «Энергоремонтник» (субподрядчик) обязалось по заданию ОАО «Пензаэнергоремонт» (генерального подрядчика) выполнить работы по капитальному ремонту турбогенератора типа ТВФ-120-2УЗ ст.№5 ОАО «Мордовская генерирующая компания», то есть в этом договоре предмет совершенно другой объект выполнения работ (документы за июнь 2006 год, договора).

В августе 2006г. ОАО «Пензаэнергоремонт» выполняло для филиала ОАО «ФСК ЕЭС»-ТОиР МЭС Волги по договору подряда от 10.07.2006г. №182прп/06 работы по капитальному ремонту разъединителей ПО Присоединение В Л-11 Загородная-1.

Согласно представленных документов для выполнения этих работ ОАО «Пензаэнергоремонт» привлекло субподрядчика - ООО «Энергоремонтник» по договору от 03.07.2006г. №166-прп/06.

Следовательно, сначала заключен договор между подрядчиком и субподрядчиком, а затем между подрядчиком и заказчиком, что в силу п.1 ст.706 ГК РФ и ст. 702 ГК РФ противоречит действующему законодательству.

Сначала заключается договор между заказчиком и подрядчиком, а затем подрядчик заключает договор с субподрядчиком.

В сентябре 2006г. все документы (акты, сметы, счета-фактуры) подписаны от ООО «ЭнергоРемонтник» руководителем и главным бухгалтером Елыниным В.Н.

Согласно сведений о доходах физических лиц за 2006г. и деклараций по страховым взносам