Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2009 по делу n А72-7592/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

договорам ООО «Шарме» для ООО «ПК «фирма Русь» в 2005-2007гг. осуществляло услуги по пошиву трикотажных изделий из кроя и вспомогательных материалов ООО «ПК «фирма Русь».

В 2004г. по накладной от 31.08.2004г. №50 ООО «Шарме» передано сырье х/б для изготовления трикотажного полотна. По накладным №15,16,17 ООО «Шарме» передало ООО «ПК «фирма Русь» готовое полотно, резину, кольца, тесьму и т.д. Оказание услуг подтверждается актом выполненных работ от 23.08.2004г., счетом-фактурой от 23.08.2004г. №8. Оплата за услуги осуществлена в безналичном порядке на основании платежных поручений.

В 2005-2007гг. по накладным ООО «Шарме» (исполнитель) переданы вспомогательные материалы (полотно, крой, нитки, резинки, кнопки, молнии и т.д.). По мере исполнения услуг ООО «Шарме» возвращены ООО «ПК «фирма Русь» трикотажные изделия.

Акты за оказанные услуги предъявлялись ежемесячно, оплата за оказанные услуги произведена в полном объеме.

ООО «Колор» в 2004г. во исполнение договора подряда от 01.01.2004г. №114 переданы производственные площади в размере 3912,27 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 01.01.2004г. Согласно данному договору ООО «Колор» для ООО«ПК «фирма Русь» в 2004г. осуществляло услуги по крашению трикотажного полотна.

В 2005г. по договору подряда от 01.01.2005г. №306 переданы производственные площади в размере 3912,27 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 01.01.2005г.

В 2006г. по договору подряда от 02.12.2005г. №411 переданы производственные площади в размере 3912,27 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 02.12.2005г.

В 2007г. по договору подряда от 02.11.2006г. №182 переданы производственные площади в размере 3912,27 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 02.11.2006г.

Согласно данным договорам ООО «Колор» для ООО «ПК «фирма Русь» в 2005- 2007гг. осуществляло услуги по вязанию, крашению, отделке трикотажного полотна из пряжи, красителей, химикатов. По накладным ООО «ПК «фирма Русь» передало ООО «Колор» сырье х/б, красители и т.д., по мере исполнения услуг исполнитель вернул готовое полотно.

Акты за оказанные услуги предъявлялись ежемесячно, оплата за оказанные услуги произведена в полном объеме.

ООО «Стиль» в 2004г. во исполнение договора подряда от 01.01.2004г. №117 переданы производственные площади в размере 1800,0 кв.м. на 3 этаже и оборудование по акту приема-передачи от 01.01.2004г. Согласно данному договору ООО «Стиль» для ООО «ПК «фирма Русь» в 2004г. осуществляло услуги по раскрою трикотажного полотна и вспомогательных материалов.

В 2005г. по договору подряда от 11.01.2005г. №325 переданы производственные площади в размере 2016,0 кв.м. на 3 этаже и оборудование по акту приема-передачи от 11.01.2005г.

В 2006г. по договору подряда от 02.12.2005г. №426 переданы производственные площади в размере 2016,0 кв.м. на 3 этаже и оборудование по акту приема-передачи от 02.12.2005г.

В 2007г. по договору подряда от 02.11.2006г. №179 переданы производственные площади в размере 2016,0 кв.м. на 3 этаже и оборудование по акту приема-передачи от 02.11.2006г.

Согласно данным договорам ООО «Стиль» для ООО «ПК «фирма Русь» в 2005-2007гг. осуществляло услуги по раскрою трикотажного полотна, нарезке и сшивке вспомогательных материалов. Движение сырья и готового материала подтверждается накладными на отпуск.

Акты за оказанные услуги предъявлялись ежемесячно, оплата за оказанные услуги произведена в полном объеме.

ООО «Декор» в 2004г. во исполнение договора подряда от 01.01.2004г. №115 переданы производственные площади в размере 216,0 кв.м. и оборудование по акту приёма-передачи от 01.01.2004г. Согласно данному договору ООО «Декор» для ООО «ПК «фирма Русь» в 2004г. осуществляло услуги по нарезке кружев, окантовки, сшивки резины.

В 2005г. по договору подряда от 01.01.2005г. №315 переданы производственные площади в размере 288,0 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 01.01.2005г.

В 2006г. по договору подряда от 02.12.2005г. №420 переданы производственные площади в размере 288,0 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 02.12.2005г.

В 2007г. по договору подряда от 02.11.2006г. №181 переданы производственные площади в размере 432,0 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 02.11.2006г.

Согласно данным договорам ООО «Декор» для ООО «ПК «фирма Русь» в 2005-2007гг. осуществляло услуги по пошиву трикотажных изделий из кроя, вспомогательных материалов, (окантовки пошивочной нити и т.д.) ООО «ПК «фирма Русь».

Крой, вспомогательный материал, передавались ООО «Декор» по накладным, последний по мере выполнения услуг передал ООО «ПК «фирма «Русь» трикотажные изделия.

Акты за оказанные услуги предъявлялись ежемесячно, оплата за оказанные услуги произведена в полном объеме.

ООО «Дом Моды «Трикотаж» в 2004г. во исполнение договора подряда от 01.01.2004г. №118 переданы производственные площади в размере 447,94 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 01.01.2004г.

В 2005г. по договору подряда от 01.01.2005г. №310 переданы производственные площади в размере 447,94 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 01.01.2005г.

В 2006г. по договору подряда от 02.12.2005г. №427 переданы производственные площади в размере 447,94 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 02.12.2005г.

В 2007г. по договору подряда от 01.01.2007г. №184 переданы производственные площади в размере 447,94 кв.м и оборудование по акту приема-передачи от 01.01.2007г.

Согласно указанным договорам в 2004, 2005, 2006, 2007 г.г. ООО «Дом Моды «Трикотаж» для ООО «ПК «фирма Русь» осуществляло услуги по раскрою, пошиву трикотажных изделий, по технологической подготовке к производству новой продукции, разработке новых видов изделий, по совершенствованию технологий, по технологическому сопровождению технологий, созданию образцов-эталонов.

Выполнение услуг подтверждается накладными на отпуск сырья и передачу готовых изделий актами оказанных услуг и оплатой за оказанные услуги.

ООО «Энергостандарт» в 2004г. по договору подряда от 01.01.2004г. №119 переданы производственные площади в размере 331,23 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 01.01.2004г.

В 2005г. по договору подряда от 01.01.2005г. №327 переданы производственные площади в размере 331,23 кв.м. и оборудование согласно акту приема-передачи от 01.01.2005г.

В 2006г. по договору подряда от 02.12.2005г. №327 переданы производственные площади в размере 331,23 кв.м. и оборудование согласно акту приема-передачи от 01.01.2005г.

В 2007г. по договору подряда от 01.01.2007г. №180 переданы производственные площади в размере 331,23 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 01.01.2007г.

Согласно указанным договорам в 2004-2007гг. ООО «Энергостандарт» для ООО «ПК «фирма Русь» в 2005г. осуществляло услуги по обслуживанию и ремонту оборудования, обеспечение цехов водой, подачей воздуха компрессорной установкой, ремонт системы отопления, водопровода, канализации, ремонтно-строительные работы, обслуживанию и ремонту электрооборудования на основании сметы-заказа.

Акты за оказанные услуги предъявлялись ежемесячно, оплата за оказанные услуги произведена в полном объеме.

ООО «Золотая игла» в 2005г. по договору подряда от 01.01.2005г. №318 переданы производственные площади в размере 432,0 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 01.01.2005г.

В 2006г. по договору подряда от 02.12.2005г. №422 переданы производственные площади в размере 432,0 кв.м. и оборудование согласно акту приема-передачи от 02.12.2005г.

В 2007г. по договору подряда от 02.11.2006г. №183 переданы производственные площади в размере 432,0 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 02.11.2006г.

Согласно данным договорам ООО «Золотая игла» для ООО «ПК «фирма Русь» в 2005-2007гг. осуществляло услуги по изготовлению трикотажных изделий из кроя и вспомогательных материалов ООО «ПК «фирма Русь».

ООО «ПК «фирма» Русь» по накладным передает ООО «Золотая игла» полотно, крой и вспомогательный материал. По мере выполнения работ исполнитель возвращает по накладным ООО «ПК «фирма Русь» трикотажные изделия.

Акты за оказанные услуги предъявлялись ежемесячно, оплата за оказанные услуги произведена в полном объеме.

ООО «Торговый Дом «Русь-1» в 2005г. по договору подряда от 01.01.2005г. №321 переданы производственные площади в размере 288,0 кв.м. и оборудование по акту приёма-передачи от 01.01.2005г.

В 2006г. по договору подряда от 01.01.2005г. №321 (доп. соглашение от 01.12.2005г. - настоящий договор действует до 01.11.2006г.) производственные площади в размере 288,0 кв.м. и оборудование по акту приема-передачи от 02.12.2005г.

Согласно данным договорам ООО «Торговый Дом «Русь-1» для ООО «ПК «фирма Русь» в 2005, 2006гг. осуществляло услуги по изготовлению трикотажных изделий из кроя и вспомогательных материалов ООО «ПК «фирма Русь».

Акты за оказанные услуги предъявлялись ежемесячно, оплата за оказанные услуги произведена в полном объеме.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что в обжалуемом решении налоговый орган пришел к ошибочному выводу, что ООО «ПК «фирма Русь» часть арендованных у ЗАО «Фирма Русь» производственных площадей и оборудования передало ООО «Колор», ООО «Декор», ООО «Стиль», ООО «Дом Моды «Трикотаж», ООО «Шарме», ООО «Энергостандарт», ООО «Золотая игла», ООО «Торговый Дом «Русь-1» не по договорам подряда, а в безвозмездное пользование.

По мнению налогового органа, ООО «ПК «фирма Русь» в 2004г. использовало для своей производственной деятельности, арендованные производственные площади и оборудование только на 74,25 %, а 25,75 % площадей, фактически переданных по договорам подряда для выполнения работ, услуг, вышеперечисленным организациям, налоговый орган квалифицировал как имущество, переданное в безвозмездное пользование.

В результате налоговой проверки за 2004г. уменьшена сумма затрат по арендной плате, предъявляемая ЗАО «Фирма Русь» на 25,75% на сумму 11377963 руб. (стр. 3-6 решения), уменьшена сумма НДС, предъявленная к вычету по арендным платежам, в сумме 2048033 руб. (стр. 44-48 решения).

За 2005г. из состава затрат исключены расходы по арендной плате на 27,33% на сумму 11822417 руб. (стр. 11-14 решения), уменьшена сумма НДС, предъявленная к вычету по арендным платежам, на сумму 2 128 033 руб. (стр. 52-55 решения).

За 2006г. из состава затрат исключены расходы по арендным платежам на сумму 11785774 руб. (стр. 22-25 решения), уменьшена сумма НДС, предъявленная к вычету по арендным платежам, на сумму 2121439 руб. (стр. 59-63 решения).

За 1 кв. 2007г. из состава затрат исключены расходы по арендным платежам на сумму 2 836 614 руб. (стр. 34-37 решения), отказано в применении налогового вычета по НДС на сумму 510 590,51 руб. (69-73 решения).

За период с 01.04.2007г. по 30.09.2007г. уменьшены затраты по арендным платежам на сумму 1242653 руб. (стр. 38-40 решения), отказано в применении налоговых вычетов на сумму 305864 руб. (стр. 73-77 решения).

Всего за проверяемый период налоговым органом уменьшены затраты по арендным платежам на сумму 39065421 руб. (11377963+11822417+11785774+2836614+607060 +635593). Отказано в применении налогового вычета по НДС на сумму 7113960 руб. (2048033+2128033+2121439+510591+145694+160170).

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о необоснованном доначислении налоговым органом налоговых платежей.

В проверяемом периоде ООО «ПК «фирма Русь» осуществляло производственную деятельность, как собственными силами, так и силами подрядчиков, на основании перечисленных договоров подряда.

Налоговый орган ссылается на пп. 16 п. 1 ст. 270 НК РФ, который устанавливает, что при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с его передачей.

Имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать его передающему лицу (п. 2 ст. 248 НК).

По условиям договоров подряда ООО «ПК «фирма Русь» (заказчик) обязано предоставить исполнителям необходимые для изготовления продукции, оказания услуг помещения, оборудование, основные и вспомогательные сырье, материалы и т.д.

Согласно ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии с п.. 1 ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.

Условия договоров подряда, кроме передачи давальческого сырья, предусматривают передачу по актам приема-передачи заказчиком (ООО «ПК «фирма Русь») исполнителям работ, услуг производственных площадей и оборудования, необходимых для обеспечения нормальной работы исполнителя.

Так, соответствующие положения содержатся в пункте 1.2. договора от 01.01.2004г. №114, в пункте 1.4. договора от 01.01.2005г. №306, в пункте 1.4. договора от 02.12.2005г. №411, дополнительном соглашении от 02.11.2006г. к договору от 02.11.2006г. №182.

В материалы дела представлены акты приема - передачи к договорам подряда.

Передача помещений, оборудования, материала в рамках договора подряда не является безвозмездной сделкой, так как по договору подряда подрядчик обязан взамен передать готовую обработанную вещь (статья 703 ГК РФ), то есть по условиям договоров стороны имеют встречные обязательства. По окончании срока действия договора подряда, полученные подрядчиками помещения и оборудование, подлежат возврату.

Сделка носит возмездный характер, соответственно пп. 16 п. 1 ст. 270 НК РФ в данном случае неприменим.

Оборудование по договору подряда считается безвозмездно переданным лишь в том случае, если условие о его передаче отсутствует в договоре подряда (Письмо Минфина России от 23 сентября 2004г. №03-03-01-04/1/57).

ООО «ПК «фирма Русь» не могло безвозмездно передать недвижимое имущество (помещения) и оборудование третьим лицам, так как оно не является их собственником, а лишь осуществляет временное пользование на основании договоров аренды.

Безвозмездная передача оборудования ООО «ПК «фирма Русь» также предполагает возникновение встречных обязательств у контрагентов. То есть, если ООО «ПК «фирма Русь» безвозмездно передало третьим лицам имущество, у последних должен возникнуть доход от данной операции. Необходимо отметить, что должностными лицами налогового органа - ИФНС России по Железнодорожному г.Ульяновска одновременно с проверкой Общества проведены выездные налоговые проверки ООО «Колор», ООО «Декор», ООО «Стиль», ООО «Дом Моды «Трикотаж», ООО «Шарме», ООО «Энергостандарт», ООО «Золотая игла», ООО «Торговый