Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2008 по делу n А56-33426/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

образом, для реализации предусмотренного пунктом 1 статьи 172 НК РФ права на налоговые вычеты налогоплательщик должен представить доказательства понесенных им затрат по уплате НДС и принятия этих товаров на учет, а также счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ.

Как следует из материалов дела, Обществом предоставлены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, доказательства оплаты  оказанных услуг путем безналичного  перечисления денежных средств на расчетные счета  поставщиков услуг, оказанные услуги связаны с производственной деятельностью Общества.

Поскольку  Обществом выполнены требования  НК РФ для  применения налогового вычета по оказанным услугам, судом первой инстанции правомерно признано недействительным решение налогового органа по доначислению НДС, пени и налоговых санкции по указанным эпизодам.

Эпизод      17. Налог на  добавленную стоимость: предъявление  к вычету  налога  в отношении  расходов  по  договорам  с ООО «Мастерстрой».

В ходе проверки налоговым органом отказано в принятии налоговых вычетов  по НДС  в сумме  795 641 рубль, по работам, произведенным ООО «Мастерстрой».

В ходе контрольных мероприятий  налоговым органом установлено, что  счета-фактуры, выставленные ООО «Мастерстрой» не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку подписаны неуполномоченным лицом. Так, из  объяснений  Тивинчука А.А. следует, что он в 2002 г.  утерял первый паспорт, затем в 2002-2003 году  утерял второй паспорт,  учредителем, генеральным директором ООО «Мастерстрой» не является, документов финансово-хозяйственной деятельности  не подписывал, перечисление денежных средств  со счета  в банке не осуществлял, доверенности не выдавал.

Указанные обстоятельства правомерно отклонены судом первой инстанции.

Объяснения, полученные органами внутренних дел и переданные налоговому органу, могут служить лишь основанием для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля, предусмотренных главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации. Данных материалов самих по себе недостаточно для принятия налоговым органом решения по результатам налоговых проверок, поскольку такое решение должно основываться только на тех доказательствах (сведениях), которые получены и исследованы в рамках мероприятий налогового контроля.

Инспекция не представила суду доказательств того, что ТИвинчук А.А. в порядке статьи 90 НК РФ вызывался в налоговый орган для дачи показаний в качестве свидетеля и предупреждался об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний.

Почерковедческую экспертизу подписей руководителя в порядке, предусмотренном статьей 95 НК РФ, инспекция не проводила. Фактически налоговый орган сделал вывод о несоответствии подписей на счетах-фактурах и иных документах на основании визуального осмотра представленных налогоплательщиком документов и полученных УВД Псковской области объяснений. Дополнительных мер к выяснению фактических обстоятельств, связанных с деятельностью поставщика, его взаимоотношений с заявителем, налоговой инспекцией не принято.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) на орган, который принял решение.

Приведенные в решении Инспекции выводы о несоответствии спорных счетов-фактур требованиям пункта 6 статьи 169  НК РФ основаны только на объяснении физического лица.

При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции  о том, что  спорные счета-фактуры,  выставленные ООО  "Мастерстрой",  соответствуют всем требованиям ст.169 НК РФ и фактическим хозяйственным операциям. Все требования главы 21 НК РФ для применения налогового вычета по  НДС соблюдены: работы по договорам выполнены, связаны с основной деятельностью Общества, т.е. произведены для осуществления операций, облагаемых НДС, оприходованы, счета-фактуры имеют все обязательные реквизиты,  НДС  уплачен  поставщику работ.

Решение суда первой инстанции по данному эпизоду изменению или отмене не подлежит.

Эпизод 18. Транспортный  налог.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что Обществом при исчислении и уплачен транспортного налога за 2005-2006 гг. занижена ставка налога.

За 2005г. по 6 автомобилям обществом определена категория транспортного средства «легковой» с применением ставки налога 12 рублей. По мнению инспекции, автотранспортные средства  в соответствии с отраслевой нормалью относятся к категории «грузовой» и «автобус» с применением  ставок  25 рублей и 50 рублей соответственно. За 2005г. доначислен налог в размере 12 436 рублей.

За 2006г. по 6 автомобилям обществом определена категория транспортного средства «легковой» с применением ставки налога 14 рублей и 30 рублей. По мнению инспекции, автотранспортные средства  в соответствии с отраслевой нормалью относятся к категории «грузовой» и «автобус» с применением  ставок  25 рублей и 40 рублей соответственно. Кроме того,  налоговым органом установлено, что Обществом  неправильно определена мощность  двигателя  автотранспортного средства ГАЗ-3221 в размере 103 л.с., в то время как согласно данных технического паспорта мощность составляет – 140 л.с. За 2006г. доначислен налог в размере 14 751 рублей.

Доначисление налога  по  автомобилю ГАЗ 3221 в связи с неправильным указанием мощности двигателя  Обществом не оспаривается. Сумма доначисленного налога  признанная Обществом составляет  1 110 рублей  ((140 х 30) – (103 х 30)= 1 110).

Доначисление  транспортного налога  за 2005-2005г.   в общей сумме  21 703 рубля Общество считает неправомерным.

Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ  и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Транспортный налог на территории Ленинградской  области введен и ставки установлены Областным законом Ленинградской области от 22.11.02г. «О транспортном налоге».

Законом о транспортном налоге на автомобили установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории автомобиля, мощности двигателя.

Согласно статье 358 Кодекса объектом обложения транспортным налогом признаются в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок регистрации транспортного средства определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

В силу пункта 2 этого нормативного акта все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (ГИБДД).

Спорные транспортные средства, зарегистрированы в органах ГИБДД как специальные пассажирские  транспортные средства категории В.

Следовательно, при исчислении транспортного налога надлежало применять дифференцированные налоговые ставки, установленные региональным Законом о транспортном налоге для категории "Легковые автомобили ".

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 и отраслевая нормаль ОН 025 270-66 при определении категории автомототранспортных средств применению не подлежат, поскольку указанные  документы предназначены не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств. Определения и термины, используемые в них, соответствуют значениям, применяемым в отраслях промышленности, и несопоставимы с наименованиями объектов обложения транспортным налогом, приведенными в пункте 1 статьи 361 Кодекса. Так, дифференциация ставок  транспортного налога  по виду транспортного средства «специальное автотранспортное средство» в законодательстве, регулирующем порядок исчисление и уплаты транспортного налога отсутствует.

Согласно Методическим рекомендациям по проведению независимой технической экспертизы транспортного средства при ОСАГО N 001МР/СЭ (утв. НИИАТ Минтранса России 12.10.2004, РФЦСЭ при Минюсте России 20.10.2004, ЭКЦ МВД России 18.10.2004, НПСО "ОТЭК" 20.10.2004 во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 24.04.2003 N 238 "Об организации независимой технической экспертизы транспортных средств") легковые автомобили - это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие не более 8 мест для сидения, не считая места водителя.

Отнесение в целях исчисления акциза того или иного вида автотранспортного средства к категории легковых автомобилей следует осуществлять в зависимости от категории транспортных средств по классификации, установленной Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII (см. Письмо ФНС России от 07.06.2007 N 04-3-04/000649 "О транспортном налоге"). Как следует из п. 5 Приложения N 6 к названной Конвенции, автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, относятся к категории "В".

Определение категорий транспортных средств относится к компетенции соответствующих регистрирующих органов, а основным документом, на основании которого устанавливают тип транспортного средства, является выданный этим органом паспорт транспортного средства.

Паспорт транспортного средства (далее - ПТС) был введен Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 18.05.1993 N 477 с 01.07.1993 и определен как документ, действующий на всей территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации и участию в дорожном движении.

В соответствии с вышеназванным Постановлением Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005 утверждено Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств (далее - Положение о ПТС), в котором приведена классификация транспортных средств, аналогичная классификации по вышеназванной Конвенции.

Согласно Приложению N 2 к Положению о ПТС в ПТС по строке "Категория ТС" указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией (например, "В" - автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми).

При определении категории транспортного средства органом сертификации учитываются технические характеристики и особенности конструкции, и используется классификация, установленная Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (далее - КВТ ЕЭК ООН) и ГОСТом Р 51709-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 01.02.2001 N 47-ст.

В соответствии с указанными документами категории "В" транспортных средств по классификации Конвенции соответствует категория M1 по классификации КВТ ЕЭК ООН.

Таким образом, соответствующая запись в ПТС по строке "Категория ТС" является основой для решения вопроса об отнесении конкретного транспортного средства к легковым автомобилям.

Категория транспортного средства, указанная в паспорте транспортного средства, определяется органами МВД России на управление данными транспортными средствами.

Исходя из вышеизложенного, если автотранспортное средство имеет характеристики транспортного средства, относящегося к категории M1, а в его ПТС указана категория "В", соответствующая классификации транспортных средств, предназначенных для перевозки пассажиров и имеющих, кроме места водителя, не более 8 сидячих мест для сиденья, то данное транспортное средство отвечает понятию легкового автомобиля.

            Как следует из материалов дела в соответствии с данными ПТС и свидетельствами о регистрации ТС автомобили: УАЗ-2206-04 (per. № B127M47), УАЗ-2206-04 (per. № B135EM47), УАЗ-22069-04 (per. № B652HE47), УАЗ-3962 (per. № В446ЕО47), ГАЗ-3221 (per. № В503НХ47), УАЗ-3909 (per. № В866КЕ47) и УАЗ-3909 (per. № В905КЕ47) имеют характеристики транспортного средства , относящегося к категории М1, а в ПТС указана категория «В». Следовательно, транспортный налог по спорным транспортным средствам подлежит уплате исходя из установленных ставок  налога для легковых автомобилей.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции правомерно признано недействительным решение инспекции в части доначисления транспортного налога в сумме 21 703 руб. и пени - 2 842,92 руб.

Эпизод 19. Налог на имущество организаций: исключение из состава амортизируемого    имущества  основных  средств, которые  были модернизированы.

Налоговым органом в решении указано, что Обществом на основании решения  руководства  производилась  реконструкция  объектов  основных  средств (БДМ № 1 и БДМ № 4).