Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 по делу n А56-55281/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

о рыночных ценах арендной платы за аренду производственных мощностей, представляющих собой совокупность основных производственных фондов, в том числе здания, сооружения и установленное в них оборудование для производства продукции промышленного и бытового назначения, в соответствии с внедренными технологическими процессами, налоговым органом направлены запросы (т. 12, л.д. 1-248) в:

1.  Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Калининградской области (запрос от 05.12.2012 № 16- 13/18184).

Согласно полученной информации (письмо от 21.01.2013 №АБ-146) определить стоимость арендной платы по обозначенным объектам, а также объектам им подобным, не представляется возможным.

2.  Агентство по имуществу Калининградской области Правительства Калининградской области (запрос от 05.12.2012 № 16-13/18187).

Из полученной информации (письмо от 19.12.2012 № ИС-5827) не представляется возможным установить рыночную цену анализируемых объектов.

3.  ФГУП «РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЦЕНТР ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И УЧЕТА ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ - ФЕДЕРАЛЬНОЕ БЮРО ТЕХНИЧЕСКОЙ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ», Калининградский филиал (запрос от 05.12.2012 № 16-13/18185).

Согласно полученной информации (письмо от 17.12.2012 № ФЗ9/13040/1) в учетно-технической документации предприятия отсутствуют сведения по расчету стоимости арендной платы за сдаваемые в г. Калининграде и Калининградской области производственные и складские помещения, а также оборудование.

4.  Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Калининградской области (запрос от 05.12.2012 № 16-13/18186).

Согласно полученному ответу (письмо от 19.12.2012 № 05-08/3070) информацией о стоимости аренды производственных и складских помещений и оборудования для производства легковых автомобилей Калининградстат не располагает.

5.    ОАО «ЦЕНТРАЛЬНАЯ УНИВЕРСАЛЬНАЯ БИРЖА» (запрос от 31.05.2013 № 15-15/08553). Ответ не получен.

В порядке обмена опытом в территориальные органы Федеральной налоговой службы по субъектам РФ также направлялся запрос об оказании содействия и представлении информации о налогоплательщиках, которыми сдаются в аренду производственные мощности, представляющие собой совокупность основных производственных фондов, в том числе здания, сооружения и установленное в них оборудование для производства продукции промышленного и бытового назначения, в соответствии с внедренными технологическими процессами, а также информации о наличии методики расчета арендной стоимости подобных производственных мощностей (запрос от 15.03.2013 № 15-13/04086@).

Согласно полученным ответам интересующая налоговый орган информация отсутствует.

С целью уточнения истребуемой информации, в дополнение к ранее направленным письмам, в адрес соответствующих предприятий (организаций) направлены запросы о представлении диапазона рыночных цен арендной платы (сложившихся на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных услуг) по состоянию на 2010 г. и 2011 г., за пользование производственными мощностями (т. 12, л.д. 1-248): запросы в Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Калининградской области от 08.10.2013 № 12-15/14359; в Агентство по имуществу Калининградской области Правительства Калининградской области от 07.10.2013 №12-15/14260; в ФГУП «РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЦЕНТР ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И УЧЕТА ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ - ФЕДЕРАЛЬНОЕ БЮРО ТЕХНИЧЕСКОЙ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ», Калининградский филиал от 08.10.2013 № 12-15/14362; в Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Калининградской области от 07.10.2013 № 12-15/14350; в ОАО «ЦЕНТРАЛЬНАЯ УНИВЕРСАЛЬНАЯ БИРЖА» от 08.10.2013 № 12-15/14352; в Калининградскую торгово-промышленную палату от 08.10.2013 № 12-15/14361.

Согласно полученным ответам, интересующая налоговый орган информация отсутствует (т. 12, л.д. 249-254).

В ходе проведения выездной налоговой проверки, в рамках ст. 93.1 НК РФ, налоговым органом получены договоры аренды производственных мощностей, заключенные между ООО «БАЗ» (Арендодатель) и иными организациями, в том числе ЗАО «АВТОТОР-менеджмент» (Арендатор).

При анализе полученных документов установлено, что производственные мощности, также сдавались в аренду следующим организациям: ООО «Автотортехобслуживание», ЗАО «АВТОТОР», ООО «ЭЛЛАДА ИНТЕРТРЕЙД». При этом, материалами проверки установлено, что указанные организации и ООО «БАЗ» также являются взаимозависимыми с учетом положений п. 2 ст. 20 НК РФ.

При указанных обстоятельствах, цены арендной платы, установленные в договорах между ООО «БАЗ» и названными взаимозависимыми организациями (ООО «Автотортехобслуживание», ЗАО «АВТОТОР», ООО «ЭЛЛАДА ИНТЕРТРЕЙД») не могут приниматься во внимание при установлении рыночной цены (п. 8 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, в рамках проверки установлено отсутствие информации о рыночных ценах арендной платы (сложившихся на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных услуг, в том числе на 2010 г. и 2011 г.) за пользование производственными мощностями, представляющими собой совокупность основных производственных фондов, в том числе здания, сооружения и установленное в них оборудование для производства продукции промышленного и бытового назначения, в соответствии с внедренными технологическими процессами.

Согласно п. 10 ст. 40 НК РФ при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

С учетом фактических обстоятельств, установленных в ходе налоговой проверки, метод цены последующей реализации налоговым органом не может использоваться, поскольку арендуемые ЗАО «АВТОТОР-менеджмент» у ООО «БАЗ» на основании договоров аренды от 01.01.2010 № 2/01-10, от 01.09.2010 № 4/08-10, от 01.08.2011 № 03/07-11 производственные мощности в субаренду не сдавались.

Абзацем 2 п. 10 ст. 40 НК РФ предусмотрено, что при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Налоговым органом рассмотрен вопрос о возможности использования затратного метода для установления (определения) рыночной цены арендной платы за пользование производственными мощностями, арендуемыми Обществом.

В силу требований абз. 2 п. 10 ст. 40 НК РФ при затратном методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Применение затратного метода установления (определения) рыночной цены арендной платы за пользование производственными мощностями невозможно, поскольку указанный метод предусмотрен для определения цены реализации. В рассматриваемом случае заявителем указанные услуги не реализовывались.

С учетом изложенных обстоятельств и проведенных контрольных мероприятий, налоговым органом не установлена информация о рыночных ценах арендной платы за пользование указанными производственными мощностями.

Принимая во внимание изложенное, особенности предмета договора, особенное производство,  а также учитывая полномочия,  знания и навыки налогового  органа, методы, предусмотренные ст. 40 НК РФ, налоговым органом не могли быть использованы.

Из содержания п. 12 ст. 40 НК РФ следует, что при установлении (определении) рыночной цены товара, работы или услуги могут быть учтены любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, без ограничения обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4-11 ст. 40 НК РФ.

При таких обстоятельствах, а также учитывая специфичность (уникальность) местонахождения участников рассматриваемых сделок и арендуемых объектов (ОЭЗ в Калининградской области), с целью получения достоверной и объективной информации для целей налогообложения, а также реализации положений п. 3 ст. 40 НК РФ, налоговым органом назначена экспертиза по установлению (определению) рыночной цены арендной платы за пользование производственными мощностями.

В соответствии с ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.06.2014 по делу № А56-60381/2013, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2014 года, отказано в удовлетворении требований Общества о признании недействительным постановления Инспекции от 09.09.2013 № 15-12/41-01Э о назначении экспертизы по установлению (определению) рыночной цены арендной платы за пользование производственными мощностями, а также незаконными действий должностных лиц налогового органа по вынесению данного постановления.

В рамках указанного дела установлено, что «...оспариваемое постановление налогового органа принято в рамках предоставленных инспекции полномочий и с соблюдением процедуры, установленной статьей 95 НК РФ, то есть не противоречит закону и не нарушает прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности».

Кроме того, в судебном порядке подтверждено соблюдение Инспекцией требований ст. 95 НК РФ при назначении указанной экспертизы, в том числе в части соблюдения прав заявителя, предусмотренных п. 7 названной статьи.

С учетом положений ч. 1 ст. 180, ч. 5 ст. 271 АПК РФ, решение суда по делу № А56-60381/2013 вступило в законную силу 19.09.2014 года.

 Инспекцией установлено отклонение цен за приобретаемые услуги по аренде на основании договоров аренды между Обществом и ООО «БАЗ» более чем на 20% от рыночной цены.

На основании Постановления налогового органа от 09.09.2013 № 15-12/41-01Э и в соответствии со ст. 95 НК РФ, проведена экспертиза, составлено Экспертное заключение от 03.12.2013 года «О величине рыночной цены арендной платы за пользование производственными мощностями, расположенными по адресу: г. Калининград, Магнитогорская ул., 4» (в двух томах - т. 3, 4).

В ходе назначения и производства экспертизы налоговым органом соблюдены права налогоплательщика в полном объеме: с постановлением о назначении экспертизы налогоплательщик ознакомлен, о чем составлен Протокол от 11.09.2013 № 1 об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы по установлению (определению) рыночной цены арендной платы за пользование производственными мощностями и о разъяснении его прав. Представителям Общества разъяснены права, предусмотренные п. 7 ст. 95 НК РФ. Налогоплательщик ознакомлен со всеми материалами, подлежащими представлению в распоряжение эксперта. Копия Протокола передана представителям налогоплательщика, что подтверждается отметками в Протоколе. Налогоплательщик (представитель по доверенности) ознакомлен с результатами экспертизы по установлению (определению) рыночной цены арендной платы за пользование производственными мощностями, проведенной на основании постановления о назначении экспертизы по установлению (определению) рыночной цены арендной платы за пользование производственными мощностями от 09.09.2013 г. № 15-12/41-01Э (Экспертным заключением от 03.12.2013 года «О величине рыночной цены арендной платы за пользование производственными мощностями, расположенными по адресу: г. Калининград, Магнитогорская ул., 4» (в двух томах), что подтверждается Протоколом об ознакомлении проверяемого лица с Экспертным заключением от 10.12.2013 № 1. Копия Протокола передана представителям налогоплательщика, что подтверждается отметками в Протоколе (т. 8, л. д. 98-144).

Согласно указанному экспертному заключению рыночная цена арендной платы за пользование производственными мощностями, представляющими собой совокупность основных производственных фондов, в том числе здания, сооружения и установленное в них оборудование для производства продукции промышленного и бытового назначения, в соответствии с внедренными технологическими процессами, расположенными по адресу: г. Калининград, Магнитогорская ул., 4 за период 2010-2011 годы, составила:

-   по состоянию на 01.01.2010 год - 33 144 228 руб./мес. (без НДС);

-   по состоянию на 01.09.2010 год - 36 410 395 руб./мес. (без НДС);

-   по состоянию на 01.01.2011 год - 34 115 157 руб./мес. (без НДС);

-   по состоянию на 01.08.2011 год - 15 736 056 руб./мес. (без НДС).

Налоговым органом произведен расчет допустимых для учета в целях налогообложения размеров расходов на аренду производственных мощностей, рыночные цены определены в порядке, установленном ст. 40 НК РФ, на основании Экспертного заключения.

Следовательно, в ходе выездной налоговой проверки, помимо направленности действий    налогоплательщика    на    получение    необоснованной    налоговой    выгоды, установлено отклонение цен за приобретаемые услуги по аренде более чем на 20% от рыночной цены, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ, налоговым органом произведен расчет расходов на аренду, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен, согласно которому установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2010 год на сумму 696 215 296 руб., за 2011 год на сумму 1 311 711 389 руб. (на основе расчета произведено доначисление налога).

Арбитражным судом установлено, что при проведении экспертизы экспертом применялись положения Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №135-ФЗ),