Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2008 по делу n А56-16826/2006. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

09 декабря 2008 года

Дело №А56-16826/2006

Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  09 декабря 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Петренко Т.И.

судей  Борисовой Г.В., Зотеевой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания:  Марковой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9238/2008) Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.07.2008 по делу № А56-16826/2006 (судья Градусов А.Е.), принятое

по заявлению ОАО "КАМАЗ"

к Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 8

о признании недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Сосновский С.А. по доверенности от 04.06.2008 № 01/07-95;

                        Галиахметов Р.Р. по доверенности от 29.12.2007 № 01/07-262;                                                

                        Боровских В.А. по доверенности от 06.12.2007 № 01/07-221;

                        Мазанов М.Ю. по доверенности от 29.12.2007 № 01/07-313;

                        Попов П.А. по доверенности от 29.12.2007 № 01/07-252;

                        Кузнецов А.Б. (доверенность в деле) удостоверение адвоката.

от ответчика:  Скворцова А.Ю. по доверенности от 02.04.2007;

                        Юмашева Н.П. по доверенности от 11.04.2008 № 05-13/05959;

                        Кононова Е.Н. по доверенности от 28.10.2008 № б/н;

                        Тоток В.А. по доверенности от 13.04.2007 № б/н.

установил:

Открытое акционерное общество «КАМАЗ» (далее – заявитель, ОАО «КАМАЗ», общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт – Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.04.2006 № 12-12/05.

Решением от 18.07.2008 суд удовлетворил заявленные требования, признав недействительным решение Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 8 от 05.04.2006 № 12-12/05 в части эпизодов, указанных в пунктах 1.3, 1.6, 1.7, 1.10, 1.12, 1.13, 1.15, 1.16, 1.17, 1.18, 1.20, 1.21, 1.22, 1.23, 1.24, 1.26 в части суммы, превышающей 12 389, 055 рублей, 1.27, 1.30 в части суммы 255 740 рублей («Балаковские волокна»), 1.32 , 1.33, 1.34, 1.35, 1.36, 2.1, 2.2 в части суммы налога и штрафа, 2.3 в части суммы налога и штрафа, 2.5, 2.6, 2.7 в части суммы вычетов 58 988 рублей, 2.8, 2.9,2.10, 4.

В остальной части заявленные требования суд отклонил.

На указанное решение подана апелляционная жалоба, в которой просит его отменить в части признания недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 8 от 05.04.2006 № 12-12/05 в части эпизодов, указанных в пунктах 1.3, 1.6, 1.7, 1.10, 1.12, 1.13, 1.15, 1.16, 1.17, 1.18, 1.20, 1.21, 1.22, 1.23, 1.24, 1.26 в части суммы, превышающей 12 389,055 рублей, 1.27, 1.30 в части суммы 255 740 рублей («Балаковские волокна»), 1.32, 1.33, 1.34, 1.35, 1.36, 2.1, 2.2 в части суммы налога и штрафа, 2.3 в части суммы налога и штрафа, 2.5, 2.6, 2.7 в части суммы вычетов 58 988 рублей, 2.8, 2.9, 2.10, 4 и отказать в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя жалобы, судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права и выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

В отзыве на апелляционную жалобу ОАО «КАМАЗ» просит решение Арбитражного суда Санкт – Петербурга и Ленинградской области от 18.07.2008 по делу № А56-16826/2006 в части удовлетворения требования заявителя оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Решение Арбитражного суда Санкт – Петербурга и Ленинградской области от 18.07.2008 в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 8 от 05.04.2006 № 12-12/05 в отношении эпизодов, указанных в пунктах 1.2 и 1.14 решения и в этой части признать недействительным оспариваемое решение.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

            Как следует из материалов дела, с 10.10.2005 по 09.12.2005 Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «КАМАЗ» по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства Российской Федерации, за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, по результатам которой 28.12.2005 составлен акт выездной налоговой проверки № 12-12/01.

            По результатам проверки 05.04.2006 Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 вынесено решение № 12-12/05 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

            Согласно данному решению ОАО «КАМАЗ» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль 97 789 491 рублей, штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость 21 864 972 рублей, штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на имущество 2 655 814 рублей, штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы единого социального налога в размере 118 112 рублей, штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на рекламу 104 180 рублей.

            Кроме того, ОАО «КАМАЗ» предложено уплатить налог на прибыль в сумме 547 510 677 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 118 052 659 рублей, налог на имущество в сумме 78 659 144 рублей, единый социальный налог в сумме 590 562 рублей, налог на рекламу 520 900 рублей; пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 288 500 485 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 34 652 501 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на имущество в сумме 46 307 736 рублей, единый социальный налог в сумме 364 495 рублей.

Согласно пункту 2.1.3 предписано сумму налога на добавленную стоимость за январь 2002 года в размере 112 466 041 рублей, не уплаченного в результате необоснованного предъявления к возмещению налоговых вычетов при отсутствии реализации товаров на экспорт. Указанная сумма налога была фактически возмещена налогоплательщиком из бюджета (зачтена в счет предстоящих платежей).

По мнению налогового органа, общество в нарушение статей 249, 271 НК РФ неправомерно занизило доходы от реализации в сумме 1 021 730 рублей в результате неполного отражения выручки от реализации имущественных прав (пункт 1.2, страница 7-17 решения).

Общество заключало лицензионные соглашения с рядом юридических лиц, предметом которых являлось предоставление неисключительной лицензии на право организации сборки продукции по лицензии и ее модификаций из СКД (сборочный комплект деталей, агрегатов и т.д.), купленных у лицензиара; право продажи на территории (конкретная территория определяется соглашением) продукции и ее модификаций; право использовать на территории всю необходимую для сборки продукции по лицензии документацию, технологию, ноу – хау и товарные знаки, являющиеся собственностью лицензиара.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со статьей 271 или статей 273 НК РФ.

Положением об учетной политике ОАО «КАМАЗ» и организаций ОАО «КАМАЗ» в 2002 году, утвержденного Решением Правления ОАО «КАМАЗ» от 17.03.2001 (с учетом изменений от 09.02.2002) установлено, что при расчете налога на прибыль доход признается по методу начисления.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ, в соответствии с которым доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, имущественных прав.

Подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ для доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности установлена специальная норма – датой получения дохода является одна из следующих дат:

            - дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

            - предъявление налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

            - последний день отчетного (налогового) периода.

            В соответствии с пунктом 8.2 Лицензионного соглашения с ГП «Укроборонсервис» от 04.02.2002 № Д29-6.1/46 (281/17-07-02) текущие отчисления (роялти) уплачиваются лицензиару в размере 1%  от продажной цены продукции по лицензии, изготовленной лицензиатом за отчетный период, где под продажной ценой понимается цена франко – завод изготовителя продукции по лицензии (подпункт 1.12 соглашения).

            Таким образом, положения лицензионного соглашения в качестве условия уплаты текущих отчислений (роялти) устанавливают изготовление лицензиатом продукции по лицензии и непосредственно не связывают данное обстоятельство с фактом реализации продукции.

            Отчисления рассчитаны на основании данных письма ГП «Укроборонсервис» от 21.02.2003 № 29/5-1-1285, в соответствии с которым за 2002 год по лицензии собрано 10 автомобилей «КАМАЗ» на общую сумму 6 746 886 рублей.

            Аналогично по лицензионному соглашению с Дочерним Предприятием Закрытого акционерного общества «Одесский Автосборочный Завод «Полуприцеп – рефрижератор» текущие отчисления (роялти) произведены в соответствии с условиями пункта 8.2 статьи 8 Соглашения и на основании писем ООО «Автосборочное производство» (правопреемник закрытого акционерного общества «Одесский автосборочный завод «Полуприцеп – рефрижератор») от 29.04.2003 № 25/72 и письма без номера и даты, в которых лицензиат сообщает об объемах произведенной по лицензии продукции и сведения о продажных ценах.

            В соответствии с пунктом 7. 1 Лицензионного соглашения с ГПУ ПО «Завод имени Серго» от 21.09.2000 № 2952/17/090-00 текущие отчисления (роялти) уплачиваются лицензиару в размере 1,5% от продажной цены продукции, выпущенной по лицензии за отчетный период. Под продажной ценой понимается цена франко – завод изготовителя продукции по лицензии. Положениями данного соглашения предусмотрено, что текущие отчисления производятся лицензиатом в течение 15 дней, следующим за отчетным периодом.

            Отчисления рассчитаны налоговым органом согласно письмам ГПУ ПО «Завод имени Серго» от 18.03.2002 № 74/03, от 30.04.2003 б/н, в соответствии с которыми выпуск тормозных шлангов по лицензии произведен на сумму 1 795 510 рублей, с учетом чего сумма текущих отчислений (роялти) составляет 26 931 рублей. Налогоплательщик включил в состав доходов текущие отчисления в размере  8083 рублей, что привело к занижению выручки по данному соглашению в сумме 18 849 рублей.

            Аналогично по лицензионному соглашению с ОАО «РИАТ» от 26.03.2002 № 993/17/07 налоговый орган рассчитал подлежащие начислению роялти за 4 квартал 2002 года в размере 21 662 рублей на основании отчета лицензиара.

            В соответствии с заключенными лицензионными соглашениями с ПОО «Азмоторс» подлежали начислению платежи в сумме 459 290 рублей, налогоплательщиком фактически начислено – 158 179 рублей, расхождения составили 301 111 рублей.

            По лицензионному соглашению с ПОО «Азмоторс» № 4462/17-090-01 от 27.12.2001 лицензиат выплачивает лицензиару разовый платеж за предоставление прав и за техническую документацию в 4 этапа.

            - 1 этап – 300 долларов США в течение 30 дней с момента подписания соглашения;

            - 2 этап – 300 долларов США в шестом месяце со дня подписания соглашения;

            - 3 этап – 200 долларов США в девятом месяце со дня подписания соглашения;

            - 4 этап – 200 долларов США в девятом месяце со дня подписания соглашения.

            В соответствии с пунктом 8.1.2 соглашения с ПОО «Азмоторс» КоЛТД (город Баку) от 27.12.2001 № 4463/17-090-01 текущие отчисления (роялти) уплачиваются лицензиару в размере 0,5% от продажной цены продукции по лицензии, изготовленной за отчетный период лицензии, изготовленной за отчетный период лицензиатом.

            Письмом от 08.05.2003 № 01/35 ПОО «Азмоторс» сообщил о выпуске 51 автомобиля марки «КАМАЗ», изготовленной по лицензии за 2002 год, из которых реализовано 45 машин на сумму 814 164 долларов США.

            По лицензионному соглашению с ООО «ТД «КАМАЗ» (Украина) от 18.05.2002 № 1597/17/07-02 лицензиат выплачивает лицензиару вознаграждение в размере 200 000 рублей, в том числе:

            - 1 этап 186 260 рублей за предоставление прав, предусмотренных соглашением в течение 30 дней с момента подписания соглашения;

            - 2 этап 13 740 рублей за техническую документацию в 4 квартале 2002 года.

            Данным соглашением предусмотрены суммы и сроки перечисления. Передача документации в более поздние, по сравнению с Соглашением сроки, не исключает обязанность налогоплательщика по налоговому учету сумм, подлежащих перечислению в соответствии с условиями соглашения, на основании избранной налогоплательщиком налоговой политикой.

             На основании заключенных Соглашений, фактически сложившийся системы взаимоотношений с контрагентами и представленных последними сведений суд первой инстанции сделал вывод, что налогоплательщик имел возможность учитывать подлежащие перечислению доходы в надлежащий налоговый период, и признал правомерным вывод о занижении внереализационных доходов на 1 021 730 рублей.

            Вместе с тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

            12.12.2005 обществом была подана уточненная декларация по налогу на прибыль за 2002 год, на основании которой отражены дополнительные расходы на уплату комиссионного вознаграждения в сумме 130 604 103 рублей и расходы по отрицательной курсовой разнице в сумме 638 535 рублей.

            Уточненная налоговая декларация, согласно