Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2006 по делу n А56-39275/2005. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ценной бумаги и необходима для вывода о допустимости принятия для исчисления налоговой базы фактической цены реализации либо осуществления корректировки. Императивного указания о том, что расчетная цена должна служить основой для формирования налоговой базы в случае отклонения от нее фактической цены более чем на 20 процентов, отмеченная норма не содержит.

Стоимость чистых активов определяется в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.08.1996 N 71 и ФКЦБ России N 149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов АО, принимаемых к расчету, суммы его обязательств , принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете – это имущество в состав которого включаются по балансовой стоимости статьи определенные Порядком оценки. Пассивы – это обязательства АО, в состав которых включаются конкретные статьи бухгалтерского баланса. Оценка статей баланса , участвующих в расчете чистых активов производится по состоянию на 31 декабря отчетного года.В состав пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, включаются не только все долговые обязательства (заемные средства и кредиты, кредиторская задолженность поставщикам, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды и др.), но и средства целевого назначения, как полученные со стороны (по счету 96 "Целевые финансирование и поступления"), так и формируемые предприятием в соответствии с его учетной политикой (по счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей").

Согласно п. 4 Положения оценки в состав пассивов включается статьи бухгалтерского баланса «Кредиторская задолженность». Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000г. № 60н (по заключению Минюста РФ от 24.07.2000 N 6128-ЭР Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н не нуждается в государственной регистрации) установлено, что в группе статей (п. 54) бухгалтерского баланса "Кредиторская задолженность": по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости; по статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников.

Как следует из материалов дела и подтверждено сторонами в ходе рассмотрения дела в апелляционной инстанции ЗАО «Ливиз» в нарушении указанных требований не отразил по статье баланса «620» «Кредиторская задолженность» неисполненные обязательства по уплате в бюджет налогов, сборов, пени и санкций.

Как следует из представленных доказательств налоговым органом принято Решение № 08-31/1644 от 24.08.01г. о реструктуризации задолженности по платежам в бюджет по налогам, сборам, пени и санкциям, в общей сумму 135 834 895,42 рубля (л.д. 84 т.2). По состоянию на 01.01.02г. остаток задолженности по налоговым платежам составил 126 994 539,63 рубля. Указанная сумма не отражена в соответствующей статье бухгалтерского баланса.

Поскольку налоговой инспекцией проводилась повторная выездная налоговая проверка инспекторами в ходе проверки должен был установлен указанный факт и скорректированы статьи баланса, в том числе и для целей расчета чистых активов ЗАО. В возражениях на акт проверки Общество указывало на данные обстоятельства, что в нарушение действующего законодательства не было учтено при принятии решения по итогам проверки.

С учетом увеличения пассивов Общества на неисполненные обязательства по уплате налогов, пени и санкций, сумма чистых активов Общества без обязательств по уплате реструктурированной задолженности, рассчитанная в соответствии с Положением, составляет 31 127 000 рублей. Общее количество акций Общества – 230 378, расчетная стоимость одной акции составляет 140 рублей. При этом, цена реализации одной акции в соответствии с условиями договора купли-продажи составила – 200 рублей.

При таких обстоятельствах, расчетная цена ценной бумаги свидетельствует о допустимости принятия для исчисления налоговой базы фактической цены реализации, и неправомерности доначисления налоговым Ораном налога на прибыль по данному эпизоду.

5. Неправомерным суд считает доначисление налога на прибыль в сумме 84 624 рубля, пени в сумме 36196 рублей, привлечение к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 16 925 рублей по эпизоду занижение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов, связанной с возвратом готовой продукции (п. 2.5. решения инспекции).

В отношении обжалуемого эпизода Инспекция по Санкт-Петербургу в ходе проверки установила, что Общество необоснованно занизило налоговую базу по налогу на прибыль в 2002 году в результате неправомерного включения в состав прочих расходов потери, возникшие в результате выявленного брака в реализованной продукции.

Как следует из материалов дела между Обществом и ЗАО «РУСТ ИНКОРПОРЭЙТЭД» заключен лицензионный договор № 02-01/5-2001 от 01.02.01г. на право использования товарного знака «Русский стандарт», согласно которого Общество обязано обеспечить качество производимой водки, маркированной Товарным знаком не ниже качества водки Лицензиара. Произведенная продукция отгружается исключительно Лицензиару. Лицензиар имеет право производить проверку рецептуры, технологии и готовой водки. Кроме того, между сторонами заключен договор о производстве продукции от 01.02.01г., согласно которому Общество обязалось производить продукцию в соответствии с условиями договора. В целях повышения конкурентоспособности водки «Русский стандарт» к договору сторонами заключено соглашение о качестве товара от 4 января 2002 года, которым установлены физико-химические показатели товара, в том числе массовая концентрация сивушного масла в 1 куб.дм. безводного спирта не более 1,5 мг.

В связи с неисполнением требований по физико-химическим показателям 04.07.02г. и 23.07.02г. продукция возвращена Обществу. Составлены соответствующие акты, бутылки переданы в водочный цех для переработки. Невосполнимый брак составил 67 463 рубля.

Кроме того, в соответствии с актами 2/б, 3/б, 4/б, 5/б О ненадлежащем качестве алкогольной продукции забраковано 672 бутылки «русского бальзама», 324 бутылки водки «Санкт-Петербург», 1008 бутылок водки «Синопская 56/58», 31584 бутылки водки «Санкт-Петербург». Продукция забракована после отгрузки покупателям и возврата. Основанием для признания забракованной явились повторные испытания, наличие хлопьевидного осадка, мутного осадка. Короба из гофрокартона с решетками и бутылки направлены для вторичного использования в водочный цех. Неисправимый брак составил 352 601 рубль.(Приложение № 5), (том 3).

Налоговым органом сделан вывод о том, что рассматриваемые потери не связаны с процессом производства и не могут рассматриваться как производственный брак в связи с чем, что акты о ненадлежащем качестве составлены по продукции, уже отгруженной потребителю или на акцизный склад, отбраковка продукции производилась вне производственного цикла, на основании ст. 264 НК РФ.

Указанный вывод налогового органа признается не соответствующим НК РФ и фактическим обстоятельствам.

Согласно положениям статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Потери от брака в редакции НК РФ, действовавшей до 29.05.02г., законодателем были отнесены к внереализационных расходам. Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, действие которого в соответствующей части распространено на правоотношения, возникающие с 01.01.02г., в состав прочих расходов, связанных с производством, отнесены потери от брака (ст. 264 НК РФ). Понесенные налогоплательщиком расходы являются потерями от брака в производстве, и могут быть отнесены к прочим расходам при отсутствии факта реализации продукции.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель может отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Товар, возвращенный организации вследствие ненадлежащего исполнения ею договора купли-продажи, для целей налогообложения прибыли нельзя считать реализованным, поскольку обязательства по договору не исполнены и стороны возвращаются в исходное положение. При этом затраты организации по устранению брака будут увеличивать сумму косвенных расходов (как потери от брака (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ)), принимаемых в уменьшение доходов текущего отчетного (налогового) периода в момент их осуществления (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Кроме того, отнесение расходов на потери от брака обусловлены технологическими требованиями. Технологические потери при производстве обусловлены технологическими особенностями производственного цикла, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья и материалов. То есть потери от брака с учетом конкретных обстоятельств дела (установление несоответствие содержания сивушных масел, наличие постороннего осадка) не могли возникнуть при транспортировке, хранении и др. Указанный недостаток товара является следствием несоблюдения рецептуры и других обстоятельств, связанных непосредственно с производством. Несвоевременное установление бракованной продукции обусловлено сбоем в работе лабораторного оборудования. Отбраковка продукции связана с производственным и технологическим циклом, физико-химическими показателями продукции.

Таким образом, поскольку реализация продукции не осуществлена (отпуск на акцизный склад не может признаваться реализацией, возвращенный товар не считается реализованным), с учетом специфики продукции брак мог возникнуть только на стадии производственного цикла, Обществом правомерно в состав прочих расходов, связанных с производством, отнесены потери от брака.

Необходимо отметить, что в силу пункта 4 статьи 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Таким образом, в данном случае налогоплательщик, при наличии сомнений в квалификации спорных расходов в качестве внереализационных или прочих реализационных, вправе отнести их к какой-либо группе по своему выбору. Налогоплательщик обоснованно отнес затраты к потерям от брака.

Налоговый орган при проведении проверки делая вывод о том, что потери от брака не носят производственного характера обязан был учесть расходы Общества в составе внереализационных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником на возмещение причиненного ущерба (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Как видно из материалов дела, Общество представило в Инспекцию и в суд документы, обосновывающие факт нарушения договорных обязательств, наличие обоснованного ущерба, документальные факты несения реальных затрат, документальные факты признания затрат. Налоговый орган при отказе в отнесении затрат Общества к прочим убыткам, должен был понесенные Обществом убытки после реализации товара конкретному покупателю отнести на внереализационные расходами, совершенные с целью возмещения причиненного ущерба, документально подтвержденные документами и экономически оправданные в силу подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В нарушении требований законодательства, налоговый орган исключил расходы Общества из состава прочих расходов, отказав в учете затрат по другим статьям, не признав при этом затраты Общества документально не подтвержденными или необоснованными.

6. Требования апелляционной жалобы о признании недействительным доначисления налога на прибыль в размере 96 252 рубля, пени, исчисленной из указанной суммы, а также привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 19 250,40 рублей (п. 2.6. решения инспекции), судом признаны несостоятельными. В указанной части требования Общества удовлетворению не подлежат.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в состав внереализационных расходов 2002 года Обществом включены 401 050 рублей затрат, которые согласно представленным налогоплательщиком документам (счетам-фактурам, платежным документам) возникли у заявителя в 1999 и 1998 годах (уплата таможенных пошлин) (л.д. 1-31 т. 4).

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится