Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2008 по делу n А42-2145/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

перечня каких-либо определенных документов, необходимых для подтверждения места реализации товара.

Указанные в представленных при проверке отгрузочных квитанциях, штурманских расписках, санитарных сертификатах географические координаты подтверждают реализацию рыбопродукции на сумму 39 158 821 руб. за пределами территории Российской Федерации:

Дополнительно ОАО «МТФ» представлено в материалы дела письмо ДГУП «Мурманский региональный центр отраслевой системы мониторинга» от 02.03.07г. № 01-15/313 на запрос флота от 02.03.07г. № 19-15/90, которое подтверждает, что отгрузка рыбопродукции по спорным хозяйственным операциям производилась за пределами территории Российской Федерации.

Налоговым органом в оспариваемом решении не приведены никакие документы и сведения, подтверждающие, что рыбопродукция на сумму 39 158 821 руб. была реализована или передана на территории Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод по данному эпизоду о реализации товара за пределами территории Российской Федерации и о недействительности решения Инспекции в рассматриваемой части.

8. Необоснованное предъявление НДС к вычету при приобретении новогодних подарков.

В рамках данного эпизода Инспекция посчитала необоснованным предъявление к вычету НДС, уплаченного налогоплательщиком при приобретении у ООО «Петрополь» новогодних подарков и бутылочниц, как не связанных с приобретением товаров в целях деятельности, облагаемой НДС. Отклоняя возражения налогоплательщика по данному эпизоду, Инспекция указала, что спорная сумма налога не отражена в книге продаж и в уточенной налоговой декларации за декабрь 2003 г.

Суд первой инстанции, признавая недействительным решение ответчика по данному эпизоду, установил, и это подтверждается представленными в суд доказательствами, что Обществом по операции безвозмездной передачи своим сотрудникам подарков начислен НДС в сумме 52 823 руб. 96 коп., который отражен по строке 11 раздела 1 уточненной декларации по НДС за декабрь 2003 года, представленной налоговому органу 26.12.2005. Также Инспекции представлен регистр бухгалтерского учета «Ведомость кредитовых оборотов по балансовым счетам, субсчетам в разрезе корреспондирующих счетов за декабрь 2003 г. Форма  1106», в котором отражено начисление в кредит балансового счета 6802 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» суммы налога в размере 52 823, 96 руб. При таких обстоятельствах оснований для отказа в применении налогового вычета по счету-фактуре от 09.12.2003 № 549, выставленному ЗАО «Петрополь», не имеется.

Указанных обстоятельств налоговый орган в апелляционной жалобе не опроверг, никаких доводов в обоснование незаконности вынесенного решения не привел.

В апелляционной жалобе по данному эпизоду Инспекция ссылается на неотражение спорной суммы вычета в книге продаж.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для переоценки решения суда по данному эпизоду.

В соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» книга продаж предназначена для обобщения сведений о выставленных налогоплательщиком счетов-фактур во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.

Налог, заявленный к вычету, учитывается на основании счетов-фактур, выставленных налогоплательщику его контрагентами и учтенному им в книге покупок, что и было в данном случае правомерно сделано заявителем.

Необходимо отметить, что факт неотражения в книге продаж операций по реализации товара, при покупке которого уплачен НДС, предъявленный к вычету, сам по себе не является основанием для отказа в праве на применение налоговых вычетов.

Новогодние подарки были использованы Обществом в целях поощрения своих сотрудников. По операции безвозмездной передачи подарков своим сотрудникам Обществом начислен к уплате НДС. Претензий к документальному оформлению налогового вычета нет, факт оприходования товара подтверждается сведениями по счетам бухгалтерского учета. При таких обстоятельствах оснований не принимать спорные вычеты не имеется.

9. Налоговые вычеты по НДС, уплаченного ООО «Перспектива-Стабильность» при аренде помещений.

Не принимая налог к вычету в рамках данного эпизода, Инспекция указала на их несоответствие положениям статей 171, 172 НК РФ, не указывая, в чем это несоответствие выражается.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя по данному эпизоду, указал, что налоговым органом не представлено доказательств нарушения закона при предъявлении спорного вычета. Доводам о мнимости сделки, совершенной налогоплательщиком с ООО «Перспектива-Стабильность» дана оценка при рассмотрении эпизода, связанного с оценкой обоснованности расходов по уплате аренды в целях исчисления налога на прибыль. Исключенная решением Инспекции из состава налоговых вычетов сумма по данному эпизоду не соответствует сумме, фактически предъявленной налогоплательщиком к возмещению из бюджета за спорные периоды по сделке, совершенной с ООО «Перспектива-Стабильность».

В апелляционной жалобе никаких доводов относительно причин, по которым Инспекция не согласилась с решением суда первой инстанции по данному эпизоду, не приводится, указано лишь на несоответствие спорных вычетов статьям 171, 172 НК РФ без уточнения, в чем именно это несоответствие выражается.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по данному эпизоду.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Согласно редакции положений Главы 21 НК РФ, действовавшей в проверяемый период, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Факт представления счетов-фактур в подтверждение спорных вычетов, оплаты налога и отражения сумм арендной платы по счетам бухгалтерского учета не оспаривается Инспекцией и подтвержден документами, представленными в материалы дела.

Оценка действительности совершенной сделки дана при рассмотрении эпизода, связанного с учетом расходов по внесению арендной платы в пользу ООО «Перспектива-Стабильность» в целях исчисления налога на прибыль.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки ответчиком не установлены обстоятельства, которые свидетельствовали бы  о нарушении Обществом налогового законодательства по данному эпизоду.

10. Учет «входного» НДС при реализации судов «Адмирал Головко» и «Маршал Якубовский».

ОАО «Мурманский траловый флот» в январе 2003 г. осуществлена реализация иностранной компании Barway Trading LLC» судов МА-0052 «Адмирал Головко» и МА-0056 «Маршал Головко» согласно договорам купли-продажи от 02.12.2002 г. №312/2 от 02.12.2002 г. №313/2.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила, что Обществом, при расчете удельного веса при распределении НДС между облагаемыми и необлагаемыми оборотами в общем объеме реализации неправомерно учтена стоимость реализованных судов, поскольку суммы «входного» НДС, подлежащего распределению, не имеют отношения к операциям по реализации судов МА-0052 «Адмирал Головко» и МА-0056 «Маршал Якубовский». Стоимость реализованных основных средств не может быть учтена в общей сумме реализации и может быть принята к вычету только тогда, когда операции имеют непосредственное отношение к реализации основных средств. Суда использовались за пределами 12-ти мильной зоны по договору бербоут-чартера для операций, не являющихся объектом налогообложения НДС, и реализованы также за пределами 12-ти мильной зоны. Под выручкой от реализации, с учетом которой определяется пропорция НДС, предъявляемого к вычету и подлежащего учету в стоимости товаров, подразумевается выручка от реализации продукции налогоплательщика, а не его основных средств. Доходы от реализации основных средств являются операционными и в себестоимость продукции не включаются.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества по данному эпизоду, сослался на то, что правила раздельного учета сумм «входного» НДС для реализации товара на экспорт не определены, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения раздельного учета и закрепить ее в приказе об учетной политике. Пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено определение пропорции сумм НДС, предъявляемых к вычету и учитываемых в стоимости товаров (работ, услуг) вне зависимости от общей суммы реализации, без разделения ее на реализацию нематериальных активов и основных средств. Суд посчитал допустимым порядок раздельного учета сумм НДС, предусмотренный Приказом об учетной политике ОАО «МТФ» на 2003 г. от 30.12.2002 г. №161, которым предусмотрено определение пропорции НДС в зависимости от соотношения суммы реализации, которая подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в сумме общей реализации без выделения из нее реализации объектов основных средств.

Этот вывод суда первой инстанции следует признать верным.

Пунктом 4 статьи 170 НК РФ установлено, что в случае совершения налогоплательщиком как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций предусмотрена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога, предъявленных ему продавцами товаров (работ, услуг). В связи с тем, что в момент приобретения (оприходования и оплаты) товаров (в том числе и основных средств) невозможно определить, в какой доле они будут использованы для производства и реализации облагаемых и не облагаемых (освобождаемых от налогообложения) НДС операций, в учетной политике на 2003 год ОАО «МТФ» установило порядок ведения раздельного учета «входного» НДС в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Иные правила и порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены.

Используя положения пункта 3 статьи 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, пунктов 2. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н (ПБУ 1/98), ОАО «МТФ» приказом от 30.12.2002г. № 161 «Учетная политика для целей налогообложения на 2003 год» установило следующий порядок раздельного учета «входного» налога.

Раздельный учет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам осуществлять в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ: суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов на территорию РФ, предъявляются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период».

Особенности ведения раздельного учета применительно к операциям по реализации основных средств отдельно от реализации иных товаров (работ, услуг), ни НК РФ, ни иными нормативными актами, регулирующими порядок налогового и бухгалтерского учета, не установлены.

Поскольку операции по реализации основных средств неразрывно связаны с производственной деятельностью  Общества, выделить операции по приобретению товаров (работ, услуг) связанных именно с реализацией определенных основных средств невозможно, в связи с чем, спорная реализация в целях определения части НДС, предъявляемой к вычету, также должна быть учтена, вне зависимости от того, для каких операций – облагаемых или необлагаемых НДС, использовалось имущество перед его реализацией.

Учитывая изложенное, судом первой инстанции по данному эпизоду обоснованно удовлетворены заявленные требования.

11. Эпизод, связанный с исполнением обязанности налогового агента.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ОАО «МТФ» заключило агентские соглашения с иностранными фирмами:  «PF Skipafelagid Foroyar-Faroe Ship Ltd» от 01.02.2002 г. №MTF-FAROE-2002, «Henriksen Shipping Servise AS» от 18.11.2002 г. №MTF-HSS-2002, «WESTERN SHIPREPAIR-YARD» от 14.04.2001 г., «Altamar Atlantik Ltd» от 18.10.1999, «Kolka Maritime Agency» от 21.11.2000 г. №MTF-KOLKA-2003, «ABELKO LTd» от 30.04.2003 г. №MTF/ABELKO-2003, предметом которых являлось агентирование судов владельца в иностранных портах.

Выводы налогового органа о нарушениях законодательства по данному эпизоду основаны на следующем:

- реализация услуг по агентским соглашениям является объектом налогообложения НДС, если эти услуги оказаны на территории Российской Федерации, при этом, местом оказания услуг признается местонахождение покупателя;

-  контрагенты заявителя не состоят на налоговом учете в Российской Федерации, следовательно, Общество является по отношению к ним налоговым агентом;

- положения подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ применяется и при оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо), для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

- правило подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ о том, что местом реализации работ (услуг), признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории Российской Федерации, не распространяется на услуги, предусмотренные подпунктами 1-4 пункта 1 названной статьи;

- в соответствии с положениями пункта 7 статьи 149 НК РФ, освобождение в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется