Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2008 по делу n А26-139/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

халатов по счёту-фактуре №63 от 01.04.2004 (накладная №63 от 01.04.04) на сумму 190198,30 рубля. Данная операция отражена заявителем в книге покупок за апрель 2004 года (том 2 л.д.88) с указанием даты частичной оплаты - 17.03.2004, в сумме 80472 рубля (в том числе НДС - 12275,39). Дата оплаты счёта-фактуры №57 от 01.03.2004 на сумму 264528 рублей (в том числе НДС - 40351,73) также 17.03.2004. В подтверждение оплаты счёта-фактуры №57 от 01.03.04 в полном объёме, счёта-фактуры №63 от 01.04.04 в сумме 80472 рубля заявителем представлены платёжное поручение №109 от 17.03.04 и финансовое поручение ООО «СТаТус» от 17.03.2004 (том 2 л.д.125-128).

Указанным платёжным поручением с расчётного счёта заявителя произведено перечисление денежных средств в сумме 345000 рублей (в том числе НДС - 52627,12 руб.) на расчётный счёт ООО «Лиона» с указанием назначения платежа «за транспортные услуги», согласно указаниям поставщика, изложенным в финансовом поручении.

Налогоплательщик в порядке, установленном НК РФ, подтвердил частичную оплату счёта-фактуры №63 от 01.04.04 ООО «СТаТус» и правомерность включения в состав вычетов НДС в сумме 12275 рублей. Налоговым органом не представлено доказательств того, что данные суммы уплачены за иные товары (работы, услуги), либо доказательств повторного предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по данному платёжному поручению.

Кроме того, в материалы дела представлены документы, подтверждающие реализацию приобретённых у ОО «СТаТус» ТМЦ в адрес ОАО «Сегежский ЦБК» (том 2 л.д.129-132), что подтверждает реальность совершённых сделок.

Таким образом, вывод налогового органа о необоснованности налогового вычета по счетам-фактурам от 01.03.04 и от 01.04.04 от ООО «СТаТус» за март 2004 года 40352 руб., за апрель 2004 года 12275 руб. опровергается материалами дела и не соответствует требованиям налогового законодательства.

по ООО «ЕвроСтрой»

Налоговым органом не приняты вычеты по счетам-фактурам №128 от 12.04.04, №75 от 28.04.04, №97 от 10.06.04, №95 от 11.06.04, №99 от 15.07.04, №109 от 14.09.04, №131 от 01.12.04 от ООО «ЕвроСтрой» в сумме 1300231 руб.

Суд, признавая решение налогового органа недействительным в части о завышении предпринимателем налоговых вычетов по НДС в размере 966163,26 рубля с суммы 6333750 рублей, уплаченной ООО «ЕвроСтрой», правомерно исходил из следующего.

ООО «ЕвроСтрой» поставило в адрес ИП Генералова А.М. горюче-смазочные материалы (дизельное топливо, мазут, бензин авиационный, масло ИГП) на общую сумму 8523750 руб. (счета-фактуры, накладные - том 2 л.д.136-149, том 3 л.д.1-6).

Отсутствие в железнодорожных накладных по договорам поставки ГСМ от ИП Генералова А.М., согласно которым отправителем является ОАО «Лукойл-Вологданефтепродукт», получателем - ОАО «Сегежский ЦБК», особых отметок и заявления отправителя на накладных относительно участия Генералова А.М. в перевозке не может являться основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов.

Налогоплательщик не может нести ответственность за невыполнение своих обязанностей третьими лицами, сам он в перевозке не участвовал, поскольку поставка осуществлялась поставщиком.

В соответствии с условиями договора от 30.03.2004 на поставку нефтепродуктов, заключённого ИП Генераловым А.М. с ООО «ЕвроСтрой» (том 2 л.д.133-135), грузополучателем товара по данному договору является ОАО «Сегежский ЦБК», пункт поставки товара - ст.Сегежа Октябрьской железной дороги (код станции 011804, код предприятия - 4212). Поставка, в соответствии с пунктом 4.9 договора осуществляется в цистернах грузоподъёмностью до шестидесяти тонн. Именно в связи со спецификой поставляемого товара отгрузка осуществлялась непосредственно покупателю ИП Генералова А.М. - ОАО «Сегежский ЦБК».

На требование налогового органа о предоставлении железнодорожных накладных на поставку дизтоплива, бензина, мазута, поставщиком которых являлся ИП Генералов А.М. за 2004-2005 годы по договорам поставки нефтепродуктов ОАО «Сегежский ЦБК» подтвердило факт поставок в его адрес горюче-смазочных материалов поставщиком ИП Генераловым А.М. и представило железнодорожные накладные (том 4 л.д.95-103).

Таким образом, факт реальности спорных сделок подтверждён материалами дела и налоговым органом не опровергнут. Расчёты за поставленные ООО «ЕвроСтрой» товарно-материальные ценности производились безналичным путём с расчётного счёта в адрес третьих лиц (в сумме 4653750 рублей), путём передачи векселей Сбербанка (в сумме 3380000 рублей), наличными денежными средствами (в сумме 490000 рублей). Выставленный ООО «ЕвроСтрой» в счетах-фактурах (№128 от 12.04.04, №75 от 28.04.04, №97 от 10.06.04, №95 от 11.06.04, №99 от 15.07.04, №109 от 14.09.04, №131 от 01.12.04) налог на добавленную стоимость в общей сумме 1300231 рубль, отражён в книге покупок и предъявлен заявителем в составе налоговых вычетов за апрель-июнь, август, октябрь, декабрь 2004 года (том 2 л.д.88-90, 92, 94, 96).

В подтверждение оплаты указанных счетов-фактур ИП Генераловым А.М. представлены: платёжные поручения №120 от 16.04.04, №121 от 21.04.04, №128 от 28.04.04, №134 от 30.04.04, №135 от 06.05.04, №256 от 16.12.04, финансовые поручения ООО «ЕвроСтрой» от 14.04.04, 10.12.04 (том 3 л.д.7-13, 21, 22).

Указанными платёжными поручениями с расчётного счёта заявителя произведено перечисление денежных средств в сумме 3592530 рублей на расчётный счёт ООО «Агропромышленная корпорация Северо-Запад» с указанием назначения платежа «оплата за ООО «ЕвроСтрой», согласно указаниям поставщика, изложенным в финансовых поручениях.

Платёжные поручения №137 от 10.05.04, №138 от 20.05.04, №160 от 25.06.04, №181 от 03.08.04, №255 от 16.12.04, финансовые поручения ООО «ЕвроСтрой» от 07.05.04, 19.05.04, 23.06.04, 14.12.04 (том 3 л.д.14-24).

Данными платёжными поручениями с расчётного счёта заявителя произведено перечисление денежных средств на расчётные счета ООО «Весна», ООО «Дионис», ООО «Киришистройсервис», ООО «Экотех» ООО «Агропромышленная корпорация Северо-Запад» с указанием назначения платежа «оплата за ООО «ЕвроСтрой», согласно указаниям поставщика, изложенным в финансовых поручениях.

Довод налогового органа о том, что в данных документах не выделен НДС, не нашёл своего подтверждения. Во всех платёжных поручениях об оплате третьим лицам сумма НДС выделена отдельной строкой. Подлежит отклонению и довод налогового органа о том, что отсутствие в платёжных поручениях, представленных предпринимателем, номеров счетов-фактур является основанием для отказа в праве на налоговые вычеты. Нормы законодательства о налогах и сборах не содержат требования об обязательном указании реквизитов счетов-фактур в платежных документах и запрета в праве на применение налоговых вычетов в случае отсутствия в названных документах такой информации.

В пункте 4 статьи 168 НК РФ указано, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, должна быть выделена отдельной строкой соответствующая сумма налога на добавленную стоимость. Обязанность налогоплательщика указывать номера и даты счетов-фактур не установлена.

В книге покупок (том 2 л.д.84-96) заявленные вычеты отражены по дате оплаты с указанием оплаченного счёта-фактуры и даты его оплаты, платёжные документы и финансовые поручения представлены налоговому органу и в материалы дела. Совокупность представленных в материалы дела документов позволяет определить, какой счёт-фактура, и в какой сумме, в том числе НДС, оплачен каждым конкретным платёжным поручением.

Таким образом, налогоплательщик в порядке, установленном НК РФ, подтвердил оплату указанных счетов-фактур ООО «ЕвроСтрой» и правомерность включения в состав вычетов НДС в сумме 709 894 рубля.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что данные суммы уплачены за иные товары (работы, услуги), либо доказательств повторного предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по данным платёжным поручениям.

По актам приёма-передачи векселей от 25.05.04, 10.06.04, 23.06.04, 31.10.04, 30.12.04, согласно которым представителю ООО «ЕвроСтрой» переданы векселя Сбербанка России на сумму 3380000 руб. №0597860, №0597910, №0597919, №0597918, №0598621, №0598629, №0598630, №0598664, №0598668, №0598670, №0598681, №0598680 судом установлено следующее.

Факт несения предпринимателем затрат по приобретению данных векселей налоговым органом не оспаривается. Вексель относится к ценным бумагам, требования, вытекающие из него, являются денежными. Обязанность должника уплатить денежную сумму может быть прекращена передачей или акцептом векселя на согласованных с кредитором условиях.

В этом случае денежное обязательство по договору следует считать прекращенным на основании статьи 409 ГК РФ (отступное), если сторона, передавшая вексель, не несет по нему ответственности (пункт 35 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 декабря 2000г. N33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей"). Переданные в счет оплаты поставленных ТМЦ векселя содержали обязательство уплаты указанных в них сумм не собственно заявителя, а третьего лица, Сбербанка России, у которого ИП Генералов А.М. приобрел вексельные требования на основании соответствующих возмездных сделок.

Ответственности по этим векселям заявитель на себя не принимал, следовательно, его денежное обязательство по оплате поставленных товаров была прекращена на основании статьи 409 ГК РФ посредством передачи взамен денежных средств ценных бумаг - векселей, удостоверяющих денежное обязательство третьих лиц и имеющих определенную стоимость, выступающих в качестве платежного документа, используемого при безналичных расчетах в сфере платежно-расчетных отношений.

Суд, отказывая в удовлетворении требований Предпринимателя, правомерно исходил из того, что налогоплательщиком не подтверждено право на налоговый вычет по НДС в размере 334 068 рублей с суммы, уплаченной векселями №№0597910, 0597919, 0597918, 0598664, 0598668, 0598670, 0598681 и 0598680.

В подтверждение оплаты данной суммы НДС ИП Генераловым А.М. представлены акты приёма-передачи векселей от 10.06.04, 23.06.04, 30.12.04 (том 3 л.д.27, 28, 30), согласно которым представителю ООО «ЕвроСтрой» переданы векселя Сбербанка России №№0597910, 0597919, 0597918, 0598664, 0598668, 0598670, 0598681 и 0598680.

Факт несения предпринимателем затрат по приобретению данных векселей налоговым органом не оспаривается. Вместе с тем, суд не может принять акты приёма-передачи векселей в качестве документов, подтверждающих оплату поставщику ТМЦ.

В материалах дела имеются справки по векселям, выданные Сегежским ОСБ №7030 Сберегательного банка России по запросу проверяющего, согласно которым указанные векселя предъявлены к оплате Генераловым А.М. (том 4 л.д.57-59, 63-67), при этом дата оплаты векселей №0597910, 0597918, 0597919 и 0598680 совпадает с датой акта приёма-передачи этих векселей, а дата оплаты векселей №0598681, 0598664, 0598668, 0598670 более ранняя, по сравнению с датой акта приёма-передачи этих векселей.

При совпадении даты оплаты с датой акта приёма-передачи, достоверно определить, какой из документов оформлен раньше по времени невозможно. Таким образом, на момент составления актов приёма-передачи от 10.06.04, 23.06.04, 30.12.04 указанные в них векселя были погашены и не могли являться средством расчёта.

При таких обстоятельствах, акты приёма-передачи векселей от 10.06.04, 23.06.04, 30.12.04 не могут являться документами, подтверждающими факт оплаты приобретённых товаров.

Суд отклоняет довод заявителя, что была описка в датах оформления актов приёма-передачи векселей, т.к. данный факт не нашёл документального подтверждения в ходе судебного разбирательства.

Суд считает, что налогоплательщиком подтверждено право на налоговый вычет по НДС в размере 181525 руб. с суммы, уплаченной векселями №№0597860, 0598621, 0598629, 0598630. В подтверждение оплаты данной суммы НДС ИП Генераловым А.М. представлены акты приёма-передачи векселей от 25.05.04, 31.10.04 (том 3 л.д.26, 29), согласно которым представителю ООО «ЕвроСтрой» переданы векселя Сбербанка России №№0597860, 0598621, 0598629, 0598630.

Факт несения предпринимателем затрат по приобретению данных векселей налоговым органом не оспаривается. Таким образом, заявителем в материалы дела представлены документы, подтверждающий оплату поставщику приобретённых товарно-материальных ценностей, в том числе и НДС в сумме 96102 рубля посредством передачи векселей.

 Данное обстоятельство налоговым органом документально не опровергнуто, имеющиеся в материалах дела документы (счета-фактуры, накладные на приобретение и дальнейшую реализацию в адрес ОАО «Сегежский ЦБК» товарно-материальных ценностей, акт приёма-передачи векселей) свидетельствуют о фактическом совершении заявителем хозяйственных операций и реальном несении затрат по оплате ТМЦ.

Ссылка налогового органа в обоснование правомерности отказа в предоставлении налоговых вычетов на то, что по сведениям Сбербанка России (том 4 л.д.56, 60-62) переданные векселя были предъявлены к оплате Генераловым А.М. в июне и ноябре 2004 года, является незаконной.

Факт предъявления Генераловым А.М. в августе и декабре 2005 года указанных векселей Сбербанка Российской Федерации к погашению не свидетельствует о недобросовестности в действиях предпринимателя. Налоговым органом в ходе проверки не исследовался вопрос о вторичном получении физическим лицом Генераловым А.М. переданных векселей, требование о предоставлении соответствующих документов налоговым органом не выставлялось.

Наличие какой-либо «схемы» при проведении расчётов судом не установлено. Не принимается довод налогового органа об отказе в вычетах в связи с тем, что в актах приёма-передачи векселей отсутствуют указания, в качестве чего передаются векселя. Нормы законодательства о налогах и сборах не содержат требования об обязательном указании реквизитов счетов-фактур в платежных документах и запрета в праве на применение налоговых вычетов в случае отсутствия в названных документах такой информации.

В пункте 4 статьи 168 НК РФ указано, что в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, должна быть выделена отдельной строкой соответствующая сумма налога на добавленную стоимость. Обязанность налогоплательщика указывать номера и даты счетов-фактур не установлена.

В книге покупок заявленные вычеты отражены по дате оплаты с указанием оплаченного счёта-фактуры и даты его оплаты, акты приёма-передачи векселей, выступающих в качестве платежного документа, используемого при безналичных расчетах в сфере платежно-расчетных отношении. Векселя и акты приёма-передачи