Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2008 по делу n А26-139/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

социального налога на суммы, уплаченные поставщикам ООО «Статус», ООО «Еврострой» в размере 5843750 рублей, ООО «РоссБизнесАльянс», ООО «БалтПромИнвест» правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу определяется индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 абзаца первого статьи 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности, по окончании того налогового периода, в котором были произведены вышеуказанные расходы.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ, состав расходов при исчислении единого социального налога также определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), непосредственно связанные с извлечением доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Условием для включения затрат на приобретение товаров (работ, услуг) в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что такие затраты фактически понесены.

Из приведенных норм следует, что для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, и в состав профессиональных налоговых вычетов налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие фактическое осуществление этих затрат.

Для включения предпринимателем произведённых затрат в состав профессиональных налоговых вычетов они должны отвечать следующим требованиям: быть экономически оправданными, подтверждёнными надлежащим образом оформленными документами и произведёнными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документы, подтверждающие произведённые предпринимателем расходы, имеются в материалах дела, налоговым органом доводы о фактическом исполнении заключённых договоров, фактическом наличии товара, их последующей реализации не опровергнуты. Расходы предпринимателя признаны необоснованными налоговым органом по тем же основаниям, что и непринятие их в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Реальность произведённых затрат и их связь с предпринимательской деятельностью заявителя подтверждена имеющимися в материалах дела доказательствами.

Доводы налогового органа судом не принимаются по тем же основаниям, что при обосновании решения по эпизоду, связанному с вычетами по налогу на добавленную стоимость.

На основании изложенного, произведённые предпринимателем Генераловым А.М. затраты - уплаченные поставщикам ООО «СТаТус», ООО «ЕвроСтрой» в размере 5843750 рублей, ООО «РоссБизнесАльянс», ООО «БалтПромИнвест» отвечают требованиям статей 221, 237, 252 НК РФ, являются обоснованными, документально подтверждёнными и связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, в связи с чем, правомерно включены в состав налоговых вычетов.

Доначисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога, а также соответствующих сумм пеней и штрафных санкций неправомерно.

По вопросу привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за май 2003 года в виде штрафа в размере 62855 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 108 Налогового кодекса РФ в качестве общего условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения предусматривает недопустимость привлечения к ответственности иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах гарантирует права и законные интересы налогоплательщика, предусматривая запрет на произвольное привлечение к ответственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьёй 122 НК РФ, если со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Пунктом 1 резолютивной части оспариваемого решения предприниматель Генералов А.М. привлечён к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 2 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость за май 2003 года в размере 62855 рублей. Решение налогового органа датировано 29.09.2006, то есть, на момент его вынесения истёк установленный пунктом 1 статьи 113 НК РФ трёхгодичный срок давности для привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, совершённое в июне 2003 года (неуплата налога за май 2006 года по сроку 20.06.2007).

Таким образом, привлечение предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 62855 рублей неправомерно.

По вопросу привлечения к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2004 год в виде штрафа в размере 390424 рубля.

Суд отклоняет доводы налогоплательщика, что исчисленная сумма налога в размере 16683,18 рубля, является суммой неуплаченного налога и должна приниматься за основу при исчислении штрафных санкций, так как на установленную дату представления декларации налог мог быть исчислен заявителем только в такой сумме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ основой для исчисления размера штрафных санкций принимается сумма налога, подлежащая к уплате на основе декларации, не представленной в установленный срок.

Поскольку предпринимателем декларация за 2004 год по единому социальному налогу не была представлена, то есть, налог не был исчислен, налоговый орган правомерно исходил из суммы налога, подлежащего к уплате за указанный налоговый период, которая определена в результате проверки. По итогам рассмотрения настоящего дела размер налоговых санкций должен быть пересмотрен с учётом вынесенных судебных актов.

Руководствуясь ст.150, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия по делу №А26-139/2007 от 22 октября 2007г. отменить.

Принять отказ предпринимателя без образования юридического лица Генералова А.М. от заявленных требований в части признания недействительными решения МИ ФНС РФ №2 по Республике Карелия от 19.02.2007г. №1078 и постановления МИ ФНС РФ №2 по Республике Карелия от 19.02.2007г. №1052, привлечения должностного лица МИ ФНС РФ №2 по Республике Карелия к ответственности.

Прекратить производство по делу в указанной части.

Признать недействительными решение МИ ФНС РФ №2 по Республике Карелия от 29.09.2006г. №62, требования МИ ФНС РФ №2 по Республике Карелия от 09.10.2006г. №26402, №1619, 1620 в части:

Доначисления НДС (пункт 1.2., 1.3. решения) в связи с занижением налога в апреле 2003г. на сумму 27 469 рублей, в мае 2003г. на сумму 352 412 рублей, в июле 2003г. на сумму 28 273 рубля, в августе 2003г. на сумму 13 946 рублей, июне 2004г. на сумму 83 898 рублей,

Выводов налогового органа об исчислении НДС, подлежащего уплате за февраль 2004г. в размере 105 814 рублей, за март 2004г. в размере 8309 рублей, за апрель 2004г. в размере 112 722 рубля, за декабрь 2004г. в размере 266 497 рублей;

Выводов налогового органа (пункт 1.5. решения) о завышении сумм налоговых вычетов по НДС на сумму 109 572 рубля по договору цессии с предпринимателем Дергачевым;

Выводов налогового органа (пункты 1.6. – 1.11. решения) о завышении сумм налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «СТаТус» в сумме 52 625 рублей, ООО «ЕвроСтрой» в сумме 966 163,26 рублей, ООО «РоссБизнесАльянс» в сумме 76 270 рублей, ООО «БалтПромИнвест» в сумме 178 475 рублей;

Выводов налогового органа (пункт 2.3. решения) о завышении профессиональных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ и ЕСН на суммы уплаченные поставщикам ООО «СТаТус», ООО «ЕвроСтрой» в размере 5 843 750 рублей, ООО «РоссБизнесАльянс», ООО «БалтПромИнвест»;

Доначисления соответствующих сумм налогов, пени и налоговых санкций;

Привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС за май 2003г. в сумме 62 855 рублей.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

М.В. Будылева

Судьи

О.В. Горбачева

 В.А. Семиглазов